5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ .................................... 9
1.1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности ...... 9
1.2. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностями ............. 14
1.3. Факторы, влияющие на состояние дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................... 19
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «Т2 МОБАЙЛ» ........................................................... 26
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Т2 Мобайл» ......... 26
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности 32
2.3. Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской задолженности 40
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «Т2
МОБАЙЛ» .................................................................................................................. 52
3.1. Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью предприятия ......................................................... 52
3.2. Прогнозные показатели деловой активности предприятия после внедрения
предложенных мероприятий .................................................................................... 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 72
ПРИЛОЖЕНИЕ ........................................................................................................ 75
6
ВВЕДЕНИЕ
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для
существующей в России системы расчетов между предприятиями. Дебиторская
и кредиторская задолженность – это противоположные явления. Они зачастую
составляют существенную и значимую часть оборотного капитала.
Дебиторская задолженность – финансовые обязательства перед
компанией иных фирм и физических лиц, а также работников. Дебиторская
задолженность включает задолженность покупателей и заказчиков, подотчетных
лиц, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей,
вносимых в виде аванса и др.
Кредиторская – задолженность самого предприятия перед различными
контрагентами и собственными сотрудниками. Кредиторская задолженность –
это долги самого предприятия перед плательщиками, заказчиками, налоговыми
органами и т.д.
Можно сказать, что «дебиторка» и «кредиторка» появляются, когда дата
возникновения обязательств не совпадает с датой их погашения.
Значение внутреннего контроля за движением кредиторской и
дебиторской задолженностями трудно переоценить: при его помощи
обеспечивается защита имущества, качество учета и достоверность отчетности,
выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере финансов и
предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только
руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее
финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и
продаж, организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для
инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит
или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют
бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства.
7
Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и
кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов.
Уровень платежеспособности и устойчивости предприятия зависит от
скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей,
которые характеризуют эффективность функционирования организации.
Наличие дебиторской и кредиторской задолженности показывает
состояние расчетно-финансовой дисциплины предприятия и существенно влияет
на устойчивость финансового положения предприятия. Важным условием
поддержания финансовой дисциплины является управление дебиторской и
кредиторской задолженностью.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что характерные
особенности дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое
влияние на имущественное положение предприятия, продуктивность
применения денежных средств в обороте и как следствие на анализ финансового
состояния предприятия.
Целью настоящей работы является проведение анализа кредиторской и
дебиторской задолженности и разработка мероприятий по улучшению расчетов
с дебиторами и кредиторами ООО «Т2 Мобайл».
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
ООО «Т2 Мобайл».
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская
задолженность ООО «Т2 Мобайл».
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
– раскрыть понятие и сущность дебиторской и кредиторской
задолженности;
– рассмотреть методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
– дать организационно-экономическую характеристику ООО «Т2
Мобайл»;
8
– провести анализ кредиторской и дебиторской задолженности ООО «Т2
Мобайл»;
– разработать мероприятия по улучшению расчетов с дебиторами и
кредиторами ООО «Т2 Мобайл»;
– рассчитать прогноз показателей деловой активности с учетом
проектных предложений.
В работе применяются методы исследования: группировка, анализ,
наблюдение, сравнение.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключений, списка используемой литературы и приложений.
В первой главе данной работы освещаются теоретические аспекты
анализа кредиторской и дебиторской задолженности, а именно понятие и
сущность дебиторской и кредиторской задолженности, методика анализа
кредиторской и дебиторской задолженности предприятия.
Во второй главе раскрыта организационно-экономическая
характеристика ООО «Т2 Мобайл», приведен анализ состава и структуры
дебиторской и кредиторской задолженности, анализ качества и движения
дебиторской и кредиторской задолженности.
В третьей главе разработаны мероприятия по улучшению расчетов с
дебиторами и кредиторами ООО «Т2 Мобайл».
Теоретической базой является нормативные документы, принятые в
Российской Федерации, учебно-экономическая литература.
Информационной базой является бухгалтерская отчетность ООО «Т2
Мобайл».
Практическая значимость заключается в использовании рекомендаций по
оптимизации состава и качества дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «Т2 Мобайл».
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности
Эффективная работа всех подразделений любой организации невозможна
без точного и всестороннего изучения, планирования и управления ее
финансово-хозяйственной деятельностью. В современных рыночных условиях
предприятия, взаимодействуя с большим числом контрагентов, сталкиваются с
неопределенностью происходящих процессов. Для того чтобы уменьшить риск
возникновения непредвиденных обстоятельств, оптимизировать экономические
последствия и снизить неоправданные расходы, возможные в будущих периодах,
субъектам хозяйствования необходимо проводить грамотную и рациональную
политику управления, которая позволяла бы оценить финансовое положение не
только на конец планируемого периода, но и на начало последующих периодов.
1
В современных экономических условиях отношения между
контрагентами достаточно часто сопряжены с формированием задолженности,
характеризующей временной разрыв в финансово-товарных отношениях.
Причем необходимо различать два вида задолженности:
1) Задолженность покупателей – дебиторская задолженность;
2) Задолженность поставщикам – кредиторская задолженность.
2
Дебиторская задолженность – это задолженность предприятий,
работников и физических лиц данному предприятию. Наиболее
распространенное представление о дебиторской задолженности заключается в
том, что данная задолженность – отвлечение оборотного капитала. В связи с чем,
ряд авторов отмечают её специфику, а именно, это одновременно и
неполученная выручка, и часть оборотных активов формирования, отражающая
1
Шишова Л.И., Вагапова Х.Ю. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии //
Экономические исследования и разработки. – 2018. – № 4. – С. 7.
2
Третьяк О.А. Сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности // Политика, экономика и
инновации. – 2018. – № 6 (23). – С. 17.
10
задолженность физических и юридических лиц в пользу данной организации в
результате финансово-хозяйственных операций между ними.
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала.
Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации,
совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета
за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую
часть дебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской
задолженности – векселя к получению, являющиеся по существу ценными
бумагами (коммерческие ценные бумаги). Одной из задач финансового
менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются определение
степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения
резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по
работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.
3
Дебиторская задолженность является одной из разновидностей активов
организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество,
продукцию, результат выполнения работ или оказания услуг.
По своей экономической сущности дебиторская задолженность
представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия.
Это просто деньги. Деньги, которые у предприятия, по идее, есть, но не
«живьем», а в виде обязательств, выраженные в той или иной форме. Деньги,
каковы бы они не были, это тоже товар. А товар, как известно можно продать.
Вопрос в том, можно ли осуществить такую сделку, имеется ли покупатель на
этот товар и насколько целесообразна такая продажа, в частности, по сравнению
с другими вариантами взыскания долгов.
4
В зависимости от размера дебиторской
задолженности, наиболее вероятных сроков её погашения, а также от того,
какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о
состоянии оборотных средств организации и тенденциях её развития.
3
Рошка М.М., Тупицына О.В. Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностями // Молодой ученый. – 2019. – № 4 (242). – С. 249.
4
Локтионова Ю.Н., Автандилова А.Б. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Путь науки.
2016. – № 4 (26). – С. 78.
11
Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации
иным организациям, работникам и лицам, называющиеся кредиторами.
Кредиторы, у которых возникла задолженность в связи с покупкой у них
материальных ценностей, носят название поставщики. Виды задолженности в
связи с начислением заработной платы работникам организации, сумм,
начисленных платежей в бюджет, фонды социального назначения,
внебюджетные фонды, и другие аналогичные начисления относят к
обязательствам по распределению.
5
Кредиторская задолженность с юридической точки зрения может быть
рассмотрена с двух сторон: с одной стороны она является частью имущества
организации; а другой стороны - это задолженность компании перед
кредиторами, которые имеют право потребовать взыскания ее собственности.
6
Учитывая вышеобозначенные особенности, кредиторская задолженность
может быть определена как часть имущества организации, которая представляет
собой предмет различных обязательств организации-дебитора перед
организациями-кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету.
Рассматривая экономическое содержание категории капитала,
задолженности соответственно относятся дебиторская к оборотному капиталу, а
кредиторская к заемному капиталу. В свою очередь по методологии
бухгалтерского учета дебиторская задолженность отражается в оборотных
активах, кредиторская задолженность в краткосрочных обязательствах.
В процессе хозяйственной деятельности организации, расчеты с разными
кредиторами и дебиторам отражаются в бухгалтерской отчетности суммами,
вытекающими из бухгалтерских записей, признанных ею правильными.
Дебиторская задолженность отражается по строке 1230 «Дебиторская
задолженность» во втором разделе баланса «Внеоборотные активы». По группе
статей «Дебиторская задолженность» (строка 1230 бухгалтерского баланса)
5
Культербаева Д.А., Тагузлоев А.Х. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и ее оценка при
постановке на учет // Международный академический вестник. – 2018. – № 10 (30). – С. 64.
6
Павлова А.Н., Григорьева Е.А. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности: учетный аспект // Аллея
науки. 2017. – Т. 3. – № -9. – С. 174.
12
отражаются расчеты организации:
– с покупателями и заказчиками в сумме задолженности за проданные
товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
– с поставщиками и подрядчиками в сумме перечисленной организацией
предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции,
выполнение работ, оказание услуг;
– в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
– в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное
страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
– с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных
работникам сумм оплаты труда, отпускных;
– с подотчетными лицами в части подотчетных сумм, по которым не
представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не
возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной
командировкой;
– с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности
работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
– с учредителями в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;
– с разными дебиторами и кредиторами в части прочей, не
поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным
санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).
7
Кредиторская задолженность организации в бухгалтерском балансе
отражается в двух разделах:
– IV «Долгосрочные обязательства»;
– V «Краткосрочные обязательства».
В бухгалтерском балансе по строке 1520 «Кредиторская задолженность»
отражается краткосрочная кредиторская задолженность предприятия, то есть
срок покрытия которой не больше 12 месяцев после отчетной даты. По группе
7
Белокуренко Н.С., Холодилина К.И. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Наука и
образование: проблемы, идеи, инновации. – 2018. – № 4 (7). – С. 49.
13
статей «Кредиторская задолженность» отражаются расчеты организации:
– с поставщиками и подрядчиками в сумме задолженности поставщикам
и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и
оказанные услуги, а также сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и
другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок,
работ и услуг собственные векселя; сумма полученных от сторонних
организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, за
исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые
отражаются по статье «Вложения во внеоборотные активы»;
– по оплате труда по начисленным, но еще не выплаченным суммам
заработной платы; суммам, выданным под отчет, по возмещению материального
ущерба организации в случае признания работником или в случае вынесения
судом решения о взыскании; задолженности работников по кредитам банков,
полученным организацией для выдачи ссуд работникам;
– по социальному страхованию и обеспечению в сумме задолженности по
отчислениям в Фонд социальной страхования РФ;
– по налогам и сборам организации по всем видам платежей в бюджет и
внебюджетные фонды, включая налог на доходы физических лиц с работников
организации;
– по полученным авансам, полученная предоплата за оказанные работы,
отгруженные товары;
– с разными дебиторами и кредиторами. В частности, по этой статье
отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и
добровольному страхованию имущества и работников организации и другим
видам страхования, в которых организация является страхователем,
задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары,
проданные ими в кредит, и др.
8
Таким образом, изучая сущность дебиторской и кредиторской
8
Козлов Ю.Е., Старкова О.Я. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Молодой ученый. –
2019. – № 40 (278). – С. 56.
14
задолженности, сформулированную в различных источниках, можно отнести
дебиторскую задолженность к категории хозяйственных отношений,
возникающих вследствие финансовых обязательств одного субъекта
хозяйствующей деятельности перед другим. Дебиторская задолженность
определяет будущую экономическую выгоду. Кредиторская задолженность
представляет собой обязательство предприятия перед кредиторами в результате
хозяйственной деятельности. Привлечение средств в оборот предприятия дает
организации экономические преимущества. В условиях нормальной рыночной
экономики предприятия наличие дебиторской и кредиторской задолженности
носит необходимый характер, способствует развитию предприятия, улучшению
его финансового состояния.
1.2. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностями
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить
суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за
анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.
Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с
рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят
удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и
кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом
анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по
срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а
также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.
9
Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки,
погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и
просроченных обязательств, долгов.
9
Кузнецова И.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия // Аллея науки. – 2018.
– Т. 7. – № 6 (22). – С. 308.