5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...
6
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ОРГАНИЗАЦИИ ……………..
9
1.1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской
задолженности………………………………………………………………….
9
1.2. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью
и их роль в повышении эффективности производства…..
13
1.3. Факторы, влияющие на состояние дебиторской и кредиторской
задолженности …………………………………………………………………
18
1.4. Информационная база анализа управления дебиторской и
кредиторской задолженностью………………………………………………..
20
Глава 2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ЮРМАТЫ»………………………………………
27
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия…..
27
2.2. Анализ дебиторской задолженности предприятия …………………
33
2.3. Анализ кредиторской задолженности предприятия………………..
38
2.4. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью ООО
«Юрматы»………………………………………………………………………
43
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «ЮРМАТЫ» ……………..
46
3.1. Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью предприятия………………………………….
46
3.2. Обоснование эффективности предложенных мероприятий……….
54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….
62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….
65
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….
72
6
ВВЕДЕНИЕ
Процесс осуществления хозяйственных операций, связанных с
закупкой сырья, материалов, машин и оборудования, а также с отгрузкой
произведенной продукции или товаров, неразрывно связан с образованием
задолженности покупателя или продавца в силу того, что момент отгрузки и
оплаты не совпадают по времени, в то время, как в бухгалтерском учете
любая хозяйственная операция отражается немедленно после совершения
операции. В результате в бухгалтерском учете организации возникают
дебиторская и кредиторская задолженности, которые могут оставаться
непогашенными достаточно продолжительное время.
Причиной этого является то обстоятельство, что в современных
рыночных условиях в России практически во всех отраслях отсутствует
нормальная платежная дисциплина. Нарушение условий договора по оплате
не считается чем-то предосудительным, все еще не сформировалась традиция
добросовестных договорных отношений между предпринимателями.
Несвоевременные расчеты с контрагентами не всегда объясняются
какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, чаще всего возникает
цепочка неплатежей: покупатели продукции не платят продавцам, те в свою
очередь не могут рассчитаться со своими работниками по оплате труда, с
поставщиками сырья и энергоносителей, последние не могут рассчитаться со
своими поставщиками и так далее.
Нарастающая дебиторская и кредиторская задолженности приводят к
ухудшению финансового состояния предприятий, отсутствуют оборотные
средства, появляются пени и штрафы со стороны налоговых органов,
задерживается выплата заработной платы работникам предприятия. Кредитуя
своих покупателей, предприятия вынуждены сами брать банковские кредиты
под высокие проценты, что приводит к удорожанию продукции и
дальнейшему ухудшению финансового положения предприятия. Рост затрат
7
на обслуживание долга приводит к росту себестоимости, невозможность
повышения цен из-за низкой покупательной способности потребителей
продукции приводит к снижению рентабельности предприятия и даже к
убыточности. В связи с этим роли дебиторской и кредиторской
задолженности в организациях уделяется большое внимание, организуется
система внутреннего контроля, создаются целые подразделения, которые
занимаются претензионной работой.
Все выше сказанное свидетельствует о чрезвычайной актуальности
темы выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
существующей системы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью и разработка рекомендаций по улучшению состояния
расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Юрматы».
Исходя из поставленной цели, сформулированы следующие задачи:
- изучить теоретические основы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью в организации;
- предоставить организационно-экономическую характеристику
предприятия;
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии;
- изучить процесс управления дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Юрматы»;
- предложить мероприятия по совершенствованию управления
дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия и обосновать их
эффективность.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является ООО «Юрматы».
Предметом анализа является дебиторская и кредиторская
задолженность ООО «Юрматы».
В работе используются следующие методы анализа: горизонтальный
8
анализ; вертикальный анализ; метод финансовых коэффициентов; факторный
анализ; метод технико-экономических расчетов и др. Для проведения анализа
применяются такие инструменты как сравнение и группировка.
9
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской
задолженности.
Оборотный капитал собой часть капитала организации, который
вложен в текущие активы. В состав этой части (по материально-техническим
признакам) включены предметы труда (топливо, сырье, материалы и прочее),
готовые изделия на складах фирмы, средства в расчетах, а также продукция
для перепродажи и денежные средства. Вещественные компоненты
(предметы труда) оборотных средств применяются в каждом цикле
производства. С помощью части капитала, который вложен в активы,
обеспечивается непрерывность производственного процесса. Кругооборот
оборотных средств отличается высокой скоростью и состоит из нескольких
стадий. На стадии закупок капитал из денежной формы принимает форму
производственную (становится предметами труда, например). На этапе
производства происходит превращение ресурсов в услуги, работы либо
продукцию. В результате оборотные средства принимают товарную форму.
Далее происходит реализация продукции. Таким образом, оборотные
средства из товарной формы снова переходят в денежную.
Часть полученных денежных средств в дальнейшем будет вновь
использования для закупки предметов, обеспечивающих процесс труда и так
далее. Непрерывность производственного процесса достигается за счет того,
что оборотные средства одновременно находятся на каждой из трех стадий.
На этих стадиях они находятся не одинаковое количество времени. Все
зависит от конкретной ситуации и определенных факторов (факторы сбыта и
так далее). Задержка оборотных средств может стать причиной серьезных
неприятностей.
10
На рисунке 1 представлена структура оборотного капитала
предприятия.
Рисунок 1 Структура оборотного капитала предприятия
Одним из важнейших элементов оборотного капитала является
дебиторская задолженность.
Оборотный капитал фирмы
Оборотные производственные фонды
Фонды обращения
Производственные
запасы
Незавершенно
е производство
Сырье, основные
материалы,
покупные
полуфабрикаты
Расходы
будущих
периодов
Топливо
Вспомогательные
материалы
Тара
Запасы
Запасные части
для ремонта
Готовая продукция
Готовая продукция
отгруженная,
находящаяся в
оформлении
Товары отгруженные
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Средства в прочих
расчетах
Денежные средства и
средства в расчетах
11
Дебиторская задолженность – это сумма долгов, т. е. элемент
оборотного капитала, причитающихся организации от юридических или
физических лиц
1
.
По критерию просроченности платежа можно выделить дебиторскую
задолженность плановую и просроченную. Когда дебиторская задолженность
возникла, но сроки ее погашения еще не наступили, дебиторскую
задолженность именуют плановой. Если сроки погашения наступили, а
платежа от контрагента не поступило, задолженность именуют
просроченной.
По длительности просрочки можно выделять различные группы
дебиторской задолженности. Например, дебиторскую задолженность,
просрочка по которой составляет до 45 дней, дебиторскую задолженность,
просрочка по которой составляет от 45 до 90 дней, и т. п.
По критерию реальности взыскания можно выделить различные
группы дебиторской задолженности: реальную к взысканию, проблемную
(либо сомнительную) и безнадежную.
В составе дебиторской задолженности учитываются следующие виды:
– задолженность покупателей и заказчиков;
– задолженность подотчетных лиц;
– задолженность персонала по прочим операциям;
– задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;
– авансы выданные и пр.;
– задолженность бюджета по налогам и сборам;
– задолженность внебюджетных фондов по социальному страхованию и
обеспечению;
– задолженность прочих дебиторов.
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается во
втором разделе «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская
1
Артеменко В.Г. Финансовый анализ [Текст] / В.Г. Артеменко. – М.: Финансы и статистика, 2018. –
С.47
12
задолженность» за минусом созданного резерва по сомнительным долгам
(счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).
Резерв создается для обеспечения сомнительной дебиторской
задолженности, т.е. не погашенной в срок или не обеспеченной
соответствующими гарантиями. С 2019 года формирование данного резерва
является для организации обязательным только в бухгалтерском учете, в
налоговом – по желанию. Однако, если компания-дебитор признается
неплатежеспособной (банкротом), то используется забалансовый счет 007
«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в
течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее
взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В современных экономических условиях, характеризующихся
нестабильностью платежей, анализ дебиторской задолженности в процессе
управления организацией приобретает особую значимость.
Кредиторской задолженностью, согласно принятому определению,
являются обязательства субъекта (предприятия, организации, физического
лица), которые обусловлены невыплаченными долгами другим лицам,
участвовавшим в обоюдном договоре. Если предприятие не выполнило свои
финансовые обязательства согласно заключенным договорам, например, не
перечислило деньги за поставленный товар или уже оказанные услуги и
работы, то у него возникает кредиторская задолженность.
Прекратить действие такого вида задолженности можно, исполнив
обязательства по выплате средств либо правильно и грамотно списав ее как
невостребованную по истечении определенного срока, если вторая сторона
(кредитор) не имеет претензий.
Рассматривая кредиторскую задолженность, необходимо учитывать,
что все вопросы, относящиеся ней, в равной степени относятся к
задолженности дебиторской. Различия в том, что в первом случае
невыполненные обязательства принадлежат предприятию, а во втором –
кредитором выступает оно само.
13
Таким образом, под кредиторской задолженностью подразумевается
суммарная задолженность экономического субъекта перед всеми
кредиторами. То есть это те денежные средства, которые необходимо
вернуть в полном объеме через установленный промежуток времени.
Кредиторская задолженность может быть и просроченной, то есть не
соответствовать установленным норам и приемлемой. Просроченная
кредиторская задолженность возникает в случае отсутствия на расчетном
счете предприятия финансовых средств или при отказе банка выдавать
кредит для оплаты товарно-материальных ценностей.
1.2 Методы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью и их роль в повышении эффективности производства
Эффективное управление оборотными активами предприятия является
важным аспектом финансовой политики организации. В отличие от
внеоборотного, именно оборотный капитал практически целиком отвечает за
платежеспособность компании в текущей деятельности и обеспечивает
наилучшую норму рентабельности. Политика управления оборотным
капиталом представляет совокупность мер, которые направлены на
оптимизацию и рационализацию состава, источников и объема
финансирования оборотного капитала для увеличения эффективности его
применения
2
.
Управление оборотным капиталом предприятия ставит целями
увеличение рентабельности (доходности) оборотного капитала
(максимизации прибыли) и обеспечение достаточной и устойчивой
платежеспособности предприятия. В некоторой степени данные цели
противопоставлены.
Процесс управления оборотным капиталом представлен на рисунке 2.
2
Вахрушина Н. Создание системы управления дебиторской задолженностью [Текст] / Н. Вахрушина
//Финансовый директор. 2018. № 5. 15-28 с.
14
Рисунок 2 Процесс управления оборотным капиталом
предприятия
Если внимательно посмотреть, то для повышения рентабельности
следует вкладывать денежные активы в разнообразные виды оборотного
капитала с заранее определенной более низкой по сравнению с денежными
средствами ликвидностью. А чтобы обеспечить устойчивый уровень
платежеспособности, предприятие должно постоянно иметь на своем счету
некоторую сумму денег для проведения текущих платежей, которую оно,
Минимальная часть оборотных
средств (системная)
Вариативная часть оборотных средств
Процесс управления оборотным
капиталом предприятия
Определение
эффективных
величин
составляющих
оборотных
средств
Определение целевого
объема оборотных средств
Выбор модели
обеспечения
потребности в
оборотных
средствах на основе
выявления рисков у
предприятия
Факторы, влияющие
на структуру
оборотных средств:
- специфика
формирования
запасов, ДЗ,
денежных средств;
- оборачиваемость
элементов
оборотных средств;
-
платежеспособность;
- ликвидность
ресурсов;
- продолжительность
операционного
цикла.
Факторы,
влияющие на объем
оборотных средств:
- потребность в
ресурсах;
- доступные
источники
обеспечения
ресурсами;
- оборачиваемость
производственных
ресурсов;
-
платежеспособност
ь предприятия;
-
продолжительность
операционного
цикла;
- рентабельность
оборотных средств.
Идеальная
Консерватив
ная
Компромисс
ная
Агрессивная
Диагностирование
характера
правостороннего и
левостороннего рисков
деятельности
предприятия