2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................... 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ................................ 6
1.1. Сущность и понятие дебиторской и кредиторской задолженности ......... 6
1.2. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ..................................................................................................... 17
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности ........... 22
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ЗАВОД ПОРОШКОВЫХ ИЗДЕЛИЙ
«КУПОЛ» ................................................................................................................ 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .............. 32
2.2. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ... 46
2.3. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности .... 56
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ РАСЧЕТОВ В ООО
«ЗАВОД ПОРОШКОВЫХ ИЗДЕЛИЙ «КУПОЛ» ............................................. 65
3.1. Направления оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности ..................................................................................................... 65
3.2. Мероприятия по реализации разработанных направлений ..................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .............................................. 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 82
3
ВВЕДЕНИЕ
Обязательства предприятия возникают по разным причинам и в первую
очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных
средств и прочих активов перед поставщиками, по налогам перед бюджетом
и взносам перед внебюджетными фондами, перед банками по полученным
кредитам и т.п. А при осуществлении процесса производства и продаж
возникают обязательства покупателей и заказчиков по закупленной
продукции. Факты возникновения обязательств и их погашения
представляют собою расчетные отношения. Как видно, они очень
разнообразны.
Но при этом один из наиболее значимых участков учетной работы на
предприятии – это учет расчетов с поставщиками и покупателями, так
называемыми дебиторами и кредиторами, а также анализ показателей по
этим задолженностям. Рациональная организация контроля за состоянием
расчетов с поставщиками и покупателями, своевременный анализ
дебиторской и кредиторской задолженности способствует укреплению
договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по
поставкам товарно-материальных ценностей в заданном ассортименте и
качестве, повышению ответственности предприятий за соблюдение
платежной дисциплины, сокращению кредиторской и дебиторской
задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и,
следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Анализ расчетов и операций с дебиторами и кредиторами в
организации состоит в оценке правильности формирования на расчетных
счетах полных и достоверных показателей для составления бухгалтерской
финансовой отчетности, необходимой собственнику, государственным
органам, инвесторам и кредиторам. Своевременный анализ и правильное
отражение процессов учета расчетов с дебиторами и кредиторами позволяет
заинтересованным пользователям иметь достоверную информацию об
4
имущественном положении организации и ее обязательствах. Этим
обусловлен выбор темы данной работы.
Цель работы – проведение анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации. Для реализации данной цели поставлены и
решаются в ходе исследования следующие задачи:
изучение сущности и понятия дебиторской и кредиторской
задолженности;
изучение информационной базы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
изучение методики анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
представление организационно-экономической характеристики
предприятия;
проведение анализа состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности;
проведение анализа состава, структуры и динамики кредиторской
задолженности;
разработка направлений оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности;
разработка мероприятий по реализации разработанных направлений.
Объектом исследования является деятельность ООО «Завод
порошковых изделий «Купол». Предмет исследования – дебиторская и
кредиторская задолженности.
Период исследования 2014-2016 гг.
В процессе анализа первичная информация прошла аналитическую
обработку. Использованы основные методы экономического анализа –
группировка, составление таблиц, метод сравнения, абстрактно-логический,
графический метод и другие. При выполнении работы использованы
бухгалтерские, аналитические методы, контрольные показатели, проверка и
оценка фактов хозяйственной деятельности.
5
Источниками информации служили первичная документация,
бухгалтерская финансовая отчетность предприятия за период 2014-2016 гг.
В работе использованы инструкции Минфина, положения по
бухгалтерскому учету, другой нормативный и инструктивный материал,
научная литература по исследуемой теме.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Сущность и понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Расчетные отношения характерны фактами появления определенных
обязательств и погашения этих обязательств с разными временными
промежутками. При этом каждый участник-организация может выступать
как дебитором, так и кредитором.
Из заключаемых договоров между организацией, являющейся
например, продавцом и выступающей тогда в роли кредитора, появляется
дебиторская задолженность между ней и другими юридическими или
физическими лицами, являющимися в этом случае должниками по
отношению к ней. Согласно этим договорам, должники обязаны в пользу
организации-кредитора совершить определенное действие, а именно
выполнить работу, передать имущество, уплатить за поставки деньги [25].
Согласно определению, предлагаемых многими авторами, дебиторская
задолженность – это сумма общих долгов, необходимых вернуть
предприятию или получить от юридических (физических) лиц в ходе работы
с ними и существующих с ними отношений. Обычно долги по оплате
продукции, услуг возникают от продаж в кредит или отсрочки платежей.
При этом нужно учитывать, что важным условием финансовой
устойчивости организации будет большее значение, превышение
дебиторской задолженности, чем сумма имеющейся кредиторской
задолженности.
Существует еще несколько определений дебиторской задолженности.
Например, такое, что дебиторская задолженность являет собой требования
(имущественные) данной организации к юридическим и физическим лицам,
которые будут ее должниками [49].
Или такое: дебиторская задолженность – это кредит, полученный от
поставщиков и подрядчиков, если покупатель получает товары или услуги от
7
них без требования о незамедлительной оплате, или через некоторое время.
Преимущество кредита от поставщиков будет в его автоматизме,
оперативности и простоте получения. Однако отсрочка от уплаты
задолженности предоставляется зачастую только случаях, когда организация-
поставщик знает своего покупателя, знает или умеет оценить его
платежеспособность, знает уровень риска возможной неоплаты. Однако
такой вот кредит не будет бесплатным, так как получивший этот кредит,
возможно потеряет право на скидки или получит их в несколько меньших
размерах, будет вынужден платить проценты за просрочку, штрафные
санкции за несвоевременность оплаты. Поэтому организации, получившей
продукции, товары в долг на какое-то время, следует убедиться в том, что
плата за такой кредит ему не навредит в платежеспособности. Дебиторская
задолженность поэтому прямолинейно связана с товарным кредитованием.
Продавая продукцию, товары с отсрочкой платежа, так сказать в долг,
организация дает их покупателю в общем-то в кредит, с последующим
погашением предоставленного кредита при оплате товаров.
Таким образом, под дебиторской следует понимать задолженность
других организаций, физических лиц, работников самой организации (так
называемую задолженность покупателей за купленную продукцию, товары,
подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и прочее).
Соответственно организации и лица должники, которые будут должны этой
организации называются ее дебиторами [46].
Следует рассмотреть дебиторскую задолженность в трех смыслах: во-
первых, как определенное средство погашения кредиторской задолженности,
во-вторых, как часть продукции, товаров, отпущенных покупателям, но
которые не успели их оплатить, в-третьих, как один из составных элементов
оборотных активов баланса, финансируемых за счет собственных средств
или заемных.
Оборотный капитал, так называемые оборотные активы баланса,
состоят из таких их составляющих элементов:
8
материально-производственные запасы (запасы и затраты);
незавершенное производство в запасах;
расходы будущих периодов в запасах;
денежные средства;
дебиторская задолженность;
прочие оборотные активы.
Следовательно, возникает и другое определение, что дебиторская
задолженность – это часть оборотного капитала, которая возникает из-за
несвоевременного выполнения обязательств, закрепленных в договоре, а
также это могут быть излишне уплаченные налоги, взысканные пени,
выданные денежные средства подотчет работникам [28].
Дебиторскую задолженность также следует разделить на нормальную,
возможную к уплате и просроченную дебиторскую задолженность.
Нормальная дебиторская задолженность – это долги покупателей за
отгруженные товары, выполненные работы, услуги, срок по оплате за
которые еще не наступил, хотя право собственности перешло уже к этому
покупателю. Или например, поставщику, подрядчику, исполнителю
перечислен аванс за последующую поставку товаров. А вот если
задолженность за эти же товары, работы, услуги, не будет оплачена в
установленный и прописанный в договоре срок, то это будет просроченная
дебиторская задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, разделяется
на задолженность безнадежную и сомнительную.
В соответствии с п.1 ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации
«сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией».
9
Если срока исковой давности прошел, и она не была возвращена, то
сомнительная дебиторская задолженность становится безнадежной
задолженностью (так называемой «не реальной к взысканию»).
Согласно п.2 ст.266 НК РФ «безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации» [30].
Дебиторская задолженность, безнадежная, нереальная к взысканию,
обычно возникает как следствие:
ликвидации должника;
банкротства должника и неспособности его оплатить поставку;
истечения срока исковой давности без подтверждения
задолженности со стороны должника;
наличия денежных средств на счете в банке, у которого отозвана
лицензия. Тут могут быть два варианта возникновения: первое, если после
вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации проблемного
банка для погашения существующей дебиторской задолженности денежных
средств на счете не хватает, то такая дебиторская задолженность будет
нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты
(убытки соответственно); второе, если предусматривается реструктуризация
проблемного банка, то в этом случае организация-дебитор может создать
резерв по сомнительным долгам на эту сумму и ожидать восстановления
банком своей платежеспособности;
невозможности взыскания по решению суда суммы долга судебным
приставом-исполнителем (например, имущество этой организации находится
на праве оперативного управления).
10
Дебиторская задолженность может разделяться также в зависимости от
предполагаемых или рассчитываемых сроков погашения:
на краткосрочную, т.е. ее погашение ожидается в течение года (12
мес.) после отчетной даты;
на долгосрочную, т.е. ее погашение ожидается не ранее чем через
год (12 мес.) после отчетной даты [35].
Тут необходимо подчеркнуть, что по отношению к просроченной
дебиторской задолженности актуально использовать отсрочку или рассрочку
платежа, договориться с дебитором по срокам погашения, иметь
возможность покупателю рассчитаться акциями, векселями, использовать во
возможности бартер.
При предоставлении отсрочки ил рассрочки платежа в то же время
необходимо учитывать обязательно платежеспособность и деловой имидж
контрагента.
Тем не менее, дебиторская задолженность зачастую является
необходимым элементом сбытовой деятельности любого предприятия на
рынке. Однако значительная часть этой задолженности в общей структуре
активов баланса значительно же и уменьшает ликвидность и финансовую
устойчивость предприятия, а этом в свою очередь поднимает риск
финансовых потерь предприятия. Хотя дебиторская задолженность
практически всегда имеющаяся как составляющая оборотного капитала, и
представляет собой требования по обязательствам к физическим или
юридическим лицам на счет оплаты товаров, продукции, услуг.
Согласно стандартам бухгалтерского учета определено, что
«дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов
предприятию на определенную дату». Дебиторами в свою очередь будут
являться как юридические, так и физические лица, должны которые
предприятию денежные средства в оплату поставок, денежные эквиваленты
или другие предусмотренные для этого активы. По данным бухгалтерского
учета, на счетах или в балансе, можно определить сумму имеющейся
11
дебиторской задолженности на любую дату, стоит только посмотреть в
бухгалтерскую отчетность [37].
Несмотря на вышеуказанные риски, экономическая выгода от
дебиторской задолженности имеется, так как предприятие после ее
погашения покупателем рассчитывает на возможность все же получить
денежные средства в оплату или их эквиваленты. Соответственно
дебиторскую задолженность следует определить в качестве актива только
тогда, когда имеется определенная вероятность погашения ее должником.
Если же такой вероятности нет, сумма дебиторской задолженности обычно
идет на списание. Если же эту задолженность нет возможности оценить, то
есть определить ее точную сумму, то в этом случае она не признается
активом и не будет отражена в соответствующей строке баланса.
Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить
следующим образом: «Это оборотный актив предприятия, который возникает
в его деятельности по продаже продукции, товаров и характеризует
взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара».
Процесс управления дебиторской задолженностью, работа с ней,
важным моментом в деятельности любого предприятия будет являться
обязательно, что требует пристального внимания руководителей и
менеджеров по финансам. Поиск подходов к управлению дебиторской
задолженностью, определение этапов и методов – важная проблема, которая
не имеет какого-то одного решения, все это зависит от специфики или вида
производств на предприятии и личности самого его руководства.
Специалисты в области финансов выделяют четыре направления
работы по управлению дебиторской задолженностью:
планирование размера дебиторской задолженности в целом по
предприятию;
оптимизация и управление кредитными лимитами покупателей;
контроль за состоянием дебиторской задолженности и ее
движением;