12
мотивация сотрудников финансовой службы и сбыта [46].
Для управления дебиторской задолженностью прежде всего
предприятию необходимы точные данные о своих дебиторах и их платежах,
например, информация о выставленных счетах дебиторам, но не оплаченных
на данный период; данные о времени самой просрочки платежа по каждому
из таких счетов; размер безнадежной или сомнительной дебиторской
задолженности, в суммах на основании установленных нормативов;
кредитная история покупателя, дебитора (средняя сумма кредита, средний
период просрочки). Эти сведения руководству предоставляются при
исследовании системы бухгалтерского учета специалистами по финансам.
Однако в начале исследования следует узнать основные принципы учета и
контроля за дебиторской задолженностью на предприятии, в частности, это
построение системы финансового учета и контроля за задолженностью;
разработка и анализ кредитной политики; существует ли и применяется ли
автоматизация управления такой задолженностью [41].
Кроме дебиторской задолженности практически на всех предприятиях
существует и кредиторская задолженность. Поэтому в контексте данной
темы следует рассмотреть и ее понятие и состав.
Кредиторская задолженность обычно указывает на определенный вид
обязательств, присутствующих сумм долгов, которые причитаются к уплате в
пользу других лиц, юридических или физических.
Саамы распространенный и обширный по объемам вид кредиторской
задолженности – задолженность поставщикам и подрядчикам за
поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не
оплаченные в срок выполненные работы, или этапы работ. Кредиторская
задолженность погашается выполнением обязательств, даже если
взаимозачетом, или может быть списана в качестве невостребованной [17].
Стоимостная оценка финансовых обязательств предприятия, это
кредиторская задолженность, которая отражает эти суммы перед различными
субъектами экономических отношений. Кредиторская задолженность
13
является частью краткосрочных пассивов, зачастую основной частью, и
должна быть погашена в срок, не превышающий 12 мес. после отчетной
даты, в ином случае задолженность учитывается по статье «Прочие
долгосрочные пассивы», если более 12 мес. В состав кредиторской
задолженности входят основные составляющие:
задолженность перед поставщиками и заказчиками за поставленные
материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги;
долги по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим
кредиторам в качестве обеспечения поставок продукции;
долги работникам по оплате труда (обычно это начисленная, но не
выплаченная заработная плата);
перед социальными фондами по выплатам на государственное
социальное страхование, долги в пенсионный фонд, в фонды медицинского
страхования;
задолженность бюджету по всем видам налогов, пеней и других
платежей;
перед организациями и физическими лицами по авансам,
полученным в соответствии с заключенным договором с ними.
Сложность проблемы эффективного управления кредиторской
задолженностью возникает из-за множества субъектов отношений
предприятия по расчетам, по обязательствам, учитывая здесь же
разнообразные механизмы их правового регулирования и организационные
схемы их действия. Само собой получается, что текущее финансовое
благополучие предприятия зависит от того в значительной мере, как быстро
и своевременно оно рассчитывается по своим возникшим финансовым
обязательствам [20].
Анализ и на его основе управление кредиторской задолженностью
очень важно, так как обусловлено тем, что, она является значительной долей
краткосрочных обязательств в пассивах предприятия, изменение такой
задолженности очень сильно оказывают влияние на динамику показателей
14
ликвидности и платежеспособности. Для определения динамики и величины
кредиторской задолженности по отношению к изменениями масштабов
деятельности предприятия, для определения значений коэффициентов
оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели
выручки, а для нахождения эффективности ее использования – финансовые
результаты предприятия за анализируемый период.
Поэтому также важно знать состояние финансовых отношений с
поставщиками и подрядчиками с целью эффективного управления
финансами предприятия, так как на основании договоров с ними
поставляются необходимые для стабильного функционирования
материальные ценности, выполняются необходимые работы и оказываются
необходимые услуги. Суммы кредиторской задолженности по поставкам
товаров от поставщиков и подрядчиков записываются в статьях баланса как
«Кредиторская задолженность» без обособления по поставщикам и
подрядчикам. Соответственно следует правильно соотнести эту
задолженность именно не со всеми затратами предприятия, а лишь с
материальными затратами.
Качество кредиторской задолженности, как и качество дебиторской,
определяется теми показателями, по которым видна своевременность
осуществления расчетов по возникшим обязательствам. Представление об
этом, например, определяет показатель доли просроченной кредиторской
задолженности, имеющейся в ее общем объеме на определенную дату.
Деятельность любого, да можно сказать каждого предприятия,
действующего с определенной целью на рынке, связана определенно как с
приобретением материалов, продукции, товаров, так и потреблением разного
рода услуг. Когда расчеты между контрагентами за продукцию, товары или
оказанные услуги делаются с условиями последующей оплаты, то следует
говорить о получении кредита предприятием от своих поставщиков и
подрядчиков. При этом само же это предприятие будет кредитором для своих
покупателей и заказчиков, а также поставщиков при выдаче им авансов за
15
предстоящую поставку продукции, товаров. Именно от того, сколько сроки
предоставленного кредита равны условиям его производственной и
финансовой деятельности, например, по сроку погашения дебиторской или
кредиторской задолженности, зависит финансовая стабильность
действующего в этих рамках предприятия [34].
Чтобы эффективно управлять долгами или их оптимизировать в
процессе работы необходимо вначале найти ту самую оптимальную их
структуру и состав для конкретного предприятия и в конкретной ситуации.
Следует сначала составить бюджет кредиторской задолженности, затем
разработать систему показателей, именно таких коэффициентов, которые
указывают количественную и дают качественную оценку состояния и
развития отношений с кредиторами предприятия, дают возможность принять
определенные значения этих коэффициентов за плановые и контролируемые.
Следующим шагом для оптимизации кредиторской задолженности будет
определенно анализ соответствия полученных фактических показателей их
плановому уровню, а затем анализ возникших отклонений и их причин.
Имеющиеся дебиторскую и кредиторскую задолженности можно
разделить на две группы:
1) задолженность, возникающая в результате основной деятельности
предприятия;
2) задолженность по прочим операциям.
Первая группа содержит задолженность покупателей (так называемая
дебиторская задолженность) или задолженность поставщикам (так
называемая кредиторская задолженность). Дебиторская задолженность
первой группы обязательно учитывается в бухгалтерском учете на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», а кредиторская – на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Дебиторская задолженность второй группы содержит:
авансы, выдаваемые физическим лицам на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»;
16
долги по предъявленным претензиям и судебным искам на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», по субсчету 76/2 «Расчеты
по претензиям»;
задолженность работников по товарам, проданным им в кредит,
выданным займам, возмещению материального ущерба на счете 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям»;
задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал на счете
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный
капитал»;
задолженность по прочим операциям, учитываемая на счете 76 [28].
Кредиторская задолженность второй группы, это:
задолженность по различным платежам в бюджет на счете
68 »Расчеты по налогам и сборам»
задолженность по платежам в фонд социального страхования,
пенсионный фонд, фонд медицинского страхования на счете 69 »Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам;
задолженность страховым компаниям по заключенным договорам
имущественного и личного страхования на счете 76, субсчет 76/1 «Расчеты
по имущественному и личному страхованию»;
обязательства по выплате дивидендов на счете 75, субсчет
75/2 »Расчеты по выплате доходов»;
задолженность по операциям некоммерческого характера здесь
также используется счет по прочим кредиторам счет 76 [25].
Ранее до изменения форм отчетности и баланса дебиторская
задолженность отражалась в активе баланса по разным строкам в
зависимости от сроков ее погашения – в течение 12 месяцев или более чем
через 12 месяцев после отчетной даты. В действующее время она отражается
одной строкой 1230 под общим названием «Дебиторская задолженность».
Кредиторская задолженность отражается в пассиве бухгалтерского баланса
по строке 1520 также одним общим названием [16].
17
1.2. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Как известно, непременным условием предпринимательской
деятельности являются именно расчетные операции, они могут проводиться
как безналичным способом по расчетным счетам, так и наличными деньгами
через кассу. Обычно способ расчетов зависит от вида субъекта расчетных
отношений и оснований, по которым производятся соответствующие
платежи. Следует отметить, что при безналичной форме расчетов
обязательным таким участником расчетных правоотношений является банк
или другая кредитная организация, ведущая расчеты.
Законным платежным средством на всей территории России будет
являться рубль, причем он обязателен по нарицательной стоимости быть
принят. Использование иностранной валюты как платежного средства
допускается только в порядке и на условиях, определенных
законодательством РФ в установленном им порядке.
В настоящее время в деловом обороте между предприятиями
применяют формы безналичных расчетов такие, как: расчеты платежными
поручениями, расчеты чеками, расчеты по аккредитиву, расчеты по инкассо.
Формы безналичных расчетов определяются организациями в банках
самостоятельно, закрепляются в договорах, заключаемых банками и
предприятиями со своими контрагентами [25].
Основными нормативными документами по учету расчетов с
дебиторами и кредиторами в настоящее время являются:
Гражданский кодекс РФ ч.1 принят 30.11.1994 г. №51-ФЗ (ред. от
29.12.2017 г.);
Налоговый кодекс РФ ч.1 принят 31.07.1998 г. №146-ФЗ (ред. от
19.02.2018 г.);
Федеральный закон от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(ред. от 18.07.2017 г.);
18
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н
(ред. от 29.03.2017 г.);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 06.10.08 г. №106н (ред. от 28.04.2017 г.);
Положение по бухгалтерскому учету от 06.05.99 г. №32н «Доходы
организации» ПБУ 9/99 (ред. от 06.04.2015 г.);
Положение по бухгалтерскому учету от 06.05.99 г. №33н «Расходы
организации» ПБУ 10/99 (ред. от 06.04.2015 г.);
Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями субъектами
малого предпринимательства» (ред. от 19.06.2017 г.);
Указание Банка России от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов»;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95 г. (ред. от 08.11.2010 г.)
[11].
Базой анализа дебиторской и кредиторской задолженности
информационной следует принять первичные документы, применяемые при
поступлении и позволяющие контролировать движение материальных
ценностей, необходимые банковские документы, заключенные договора
между контрагентами, платежные поручения, требования, ведомости
аналитического учета по счетам 60, 62, 76, 50, 51 и др., анализ этих счетов,
оборотно-сальдовые ведомости и бухгалтерская финансовая отчетность.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей является частью
финансового анализа и имеет важное значение, так как изменение именно
объема, состава и структуры задолженностей оказывает существенное, а
порой и единственно значимое влияние на финансовое состояние
19
предприятия, он основан на данных из таких форм как «Бухгалтерский
баланс» и «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах», в значительной степени, а также немного и на данных формы
«Отчет о финансовых результатах». Основную информационную нагрузку
несет бухгалтерский баланс, где указываются сумма этих задолженностей на
определенную дату [50].
Бухгалтерский баланс составляется способом обобщения, группировки
и отражения средств и одновременно источников в денежной оценке этих
средств. Баланс закрепляет показатели на определенный момент и на их
основе фактическое финансово-хозяйственное положение предприятия, но не
указывает происходящих изменений в нем по итогам протекающих
непрерывно хозяйственных операций и осуществляемых процессов. На
основе баланса можно получить только лишь знания о составе и сумме
дебиторской и кредиторской задолженности в определенном значении [34].
Потому как главная задача бухгалтерского баланса, это именно
показать собственнику, только чем он владеет на предприятии или какой
капитал находится под его контролем, в то же время указывает как умеет
предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства
перед третьими лицами – акционерами, инвесторами, покупателями,
продавцами, кредиторами и пр. или указать на возможные финансовые
затруднения. Информация, представляемая в балансе, весьма широко
используется для анализа как руководством самой организации, так и
банками по кредитам, налоговыми органами, поставщиками и другими
контрагентами. Таким образом, бухгалтерский баланс как указывалось ранее,
служит основным источником данных из отчетности для всех пользователей
этой информации. В частности, по бухгалтерскому балансу в первую очередь
определяют конечный финансовый результат организации за год, отчетный
период, как сумма наращения или снижения собственного, по этому и
определяют способность руководителей сохранить и увеличить данные им в
управление материальные, денежные ресурсы. Этот результат выражается в
20
виде чистой прибыли или убытка в балансе с категории «Собственный
капитал».
Итоговое обобщение информации бухгалтерского учета – это и сесть
основное назначение бухгалтерского баланса, так как составлением баланса и
заполнением его строк определенными суммами заканчивается процесс
обработки информации об определенном периоде финансовой деятельности.
Сфера деятельности предприятия, организации оказывает значительное
влияние на внутреннее содержание баланса. Поэтому формы балансов
различаются в организациях, ведущих производственную деятельность,
бюджетных организациях, страховых фирмах и банках. Не смотря на это,
общий принцип построения бухгалтерского баланса сохраняется, так как тут
присутствует отдельное отражение хозяйственных средств (так называемые
активы) и их источников средств (так называемые пассивы).
При этом особенностью бухгалтерского баланса будет то, что в нем
сопоставляются имущество, права, дебиторская задолженность и
обязательства, кредиторская задолженность. При этом имущество может
оказаться быть больше или меньше, равным долгам последних [40].
В настоящее время правила расчетов конечно определяют покупатели
и заказчики, потому что им выгодно прежде всего получить купленный товар
или принять работу, а только потом за него расплатиться. Для того чтобы
удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики конечно
преследуют свои цели, для этого следуют пожеланиям клиентов и для этого
используют коммерческое кредитование, в частности, дают отсрочки по
платежам. Поэтому само собой факт поставки товара, работ, услуг не
совпадает по времени с получением денежных средств за товары, вследстве
чего у поставщика или подрядчика образуется дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность, согласно гражданскому праву, будет в
этом случае имущественным правом или так называемым правом на
получение определенной денежной суммы (товара, услуги) с должника.
21
Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности, как уже
указывалось выше, в составе активов.
В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженности
отражаются по соответствующим для них счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при поставке
товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты, если организацией выдан
аванс в счет поставки);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (при поставке товаров,
работ, услуг в счет последующей оплаты, если организацией выдан аванс в
счет оплаты);
68 «Расчеты по налогам и сборам» (при переплате или неуплате в
бюджет);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (при
переплате или недоплате при расчетах по социальному страхованию,
пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию
работников данной организации);
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с
работника определенных сумм в пользу организации, при неоплате
заработной платы в срок);
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при невозврате подотчетным
лицом выданных ему предприятием денежных средств);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии
задолженности работников по предоставленным займам, возмещению
материального ущерба и т. п.);
75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности
учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при наличии
задолженности по возмещению ущерба из-за страхового случая; при расчетах
по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся
дивидендам и др.) [25].