6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации .................................................................................. 9
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности ................................ 9
1.2. Информационная база для целей анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ....................................................................................................... 14
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организаций ........................................................................................................... 18
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации на
примере ПАО «Промсвязьбанк».......................................................................... 25
2.1. Финансово-экономическая характеристика банка ..................................... 25
2.2. Анализ дебиторской задолженности организации ..................................... 33
2.3. Анализ кредиторской задолженности организации ................................... 38
Глава 3. Направления совершенствования анализа дебиторской и
кредиторской задолженности в ПАО «Промсвязьбанк» .................................. 47
3.1.Совершенствование анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организаций ........................................................................................................... 47
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................ 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 66
7
ВВЕДЕНИЕ
В условиях современной экономика любая хозяйственная
деятельность связана с определенной долей неопределенности и риска. Это
требует объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и
надежности своих контрагентов. Состояние дебиторской и кредиторской
задолженностей, их размеры и качество оказывают большое влияние на
решить
финансовое
Состояние
состояние
риска
хозяйствующих
задолженностей
субъектов.
Цель
Актуальность
требует
данного
связана
исследования
контрагентов
не
Актуальность
вызывает
Состояние
сомнений
изучение
так
Актуальность
как
разработать
четкий
хозяйственная
контроль
состояния
уровня
влияние
дебиторской и
своих
кредиторской
решить
задолженности
целью
важен в
характеристику
любой
контрагентов
организации.
современной
Цель
методику
выпускной
влияние
квалификационной
хозяйственная
работы –
по
изучение
определенной
теоретических
и
финансово
практических
их
аспектов
не
анализа
отразить
дебиторской и
мероприятий
кредиторской
методику
задолженности с
Это
целью
организации
разработки
дебиторской
мероприятий
связана
по
отразить
управлению
надежности
ей.
оказывают
Для
большое
достижения
работы
поставленной
данного
цели в
экономика
работе
их
необходимо
дать
решить
разработать
следующие
требует
задачи:
по
представить понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
отразить информационную базу и методику анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации;
дать финансово-экономическую характеристику объекта исследования;
провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности
организации;
разработать мероприятий по улучшению уровня дебиторской и
кредиторской задолженности в организации.
Объектом исследования выступает кредитная организация – ПАО
«Промсвязьбанк».
Предмет исследования – совокупность методических аспектов анализа
дебиторской и кредиторской задолженности кредитной организации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
списка использованной литературы и
аспектов
заключения.
В
разработаны
первой
практический
главе
значимость
данной
законодательные
работы
данной
освещаются
кредиторской
теоретические
главе
аспекты
работе
8
анализа
по
кредиторской и
анализ
дебиторской
сравнение
задолженности.
совокупность
Во
мероприятия
второй
заключается
главе
аспекты
раскрыта
совершенствование
организационно-экономическая
второй
характеристика
учету
ПАО «Промсвязьбанк»,
нормативные
приведен
приведен
анализ
ученых
кредиторской и
глав
дебиторской
выборочные
задолженности
анализ
кредитной
аспектов
организации.
В
применяются
третьей
работы
главе
главе
разработаны
методы
мероприятия,
разработаны
направленные
наблюдение
на
организация
совершенствование
сравнение
анализа
из
кредиторской и
труды
дебиторской
аспектов
задолженностью.
приведен
Методической
Методической
основой
аспектов
являются
квалификационная
научные
трех
труды
являются
российских
обследования
ученых,
исследования
таких
освещаются
как
Кравченко
Савицкой Г. В.,
учету
Кравченко Л. И.,
российских
Донцовой Л. В.,
методы
Когденко В. Г.,
организация
законодательные и
Выпускная
нормативные
как
акты
глав
по
материал
бухгалтерскому и
разработаны
налоговому
из
учету,
Практическая
внутренние
освещаются
документы организации, практический материал ПАО
«Промсвязьбанк».
Практическая значимость заключается в использовании рекомендаций
по совершенствованию управления кредиторской и дебиторской
задолженности в кредитной организации.
В работе применяются методы исследования: группировка, анализ,
наблюдение, сравнение, а также выборочные статистические обследования.
9
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе изучения теоретических аспектов анализа дебиторской и
кредиторской задолженности важно изучить понятийный аппарат.
Начнем с анализа понятия «дебиторская задолженность».
Словарь экономических терминов так определяет данный термин:
дебиторская задолженность – это общая сумма долгов, которая должна быть
выплачена предприятию
узком
физическими и (или)
на
юридическими
которая
лицами в
юридическим
итоге
самое
хозяйственных
понимать
операций
услуг
между
термин
ними
1
.
С
понимается
точки
учреждениями
зрения
получение
бизнеса,
итоге
дебиторская
лицами
задолженность представляет
же
собой
также
требования
услуг
предприятия
понимать
по
собой
отношению к
клиентов
другим
анализа
фирмам,
кредиторской
предприятиям, а
так
также
для
клиентам
требования
на
узком
оказание
изучения
услуг,
слова
поставку
Словарь
товаров
итоге
или
операций
получение
лицам
денежных
которая
средств
2
.
С
возвращаются
точки
изучить
зрения
что
коммерческого
Однако
банка,
отношению
дебиторская
можно
задолженность
дебиторской
понимается в
фирмам
широком и
лицам
узком
операций
смыслах. В
анализа
узком
дебиторскую
смысле
собой
слова
дебиторской
дебиторская
средств
задолженность
смысле
для
оказание
коммерческого
общая
банка
то
представляет
отношению
собой
хозяйственных
то
процентами
же самое,
что и для коммерческого предприятия. Однако в широком смысле под
словами дебиторская задолженность для банка можно понимать кредиты,
выдаваемые физическим и юридическим лицам, а также другим кредитным
учреждениями, потому что кредиты возвращаются с процентами, что и
составляет задолженность клиентов банка.
Рассмотрев несколько подходов к понятию «дебиторская
задолженность», можно сделать вывод, что дебиторская задолженность
возникает при осуществлении хозяйственных операций, где предприятие
является кредитором для другого предприятия, то есть дебиторская
задолженность представляет собой вид активов, характеризующих:
1
Локтионова Ю.Н., Автандилова А.Б. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Путь
науки. 2016. – № 4 (26). – С. 78.
2
Павлова А.Н., Григорьева Е.А. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности: учетный аспект //
Аллея науки. 2017. – Т. 3. – № -9. – С. 174.
10
общую сумму средств (долгов), которая должна быть выплачена
организации в результате хозяйственных операций с юридическими и
физическими лицами;
счета к получению, возникающие, если поставка была осуществлена в
кредит или оплата в рассрочку;
для коммерческого банка это также будут кредиты физических и
юридических лиц.
В экономической литературе можно также встретить следующее
разделение дебиторской задолженности:
дебиторская задолженность за работы (услуги или товары), срок оплаты
которых еще не наступил;
дебиторская задолженность за работы (услуги или товары), не оплаченные
в сроки, предусмотренные контрактом.
Последняя группа, в свою очередь, подразделяется на следующие
подвиды:
ожидаемая в согласованные сроки;
сомнительная задолженность, которая возникает в тех случаях, когда
предприятие не уверено в ее погашении в течение оговоренного времени;
безнадежная – долги, в отношении которых сложилась абсолютная
уверенность в их непогашении.
Чтобы устранить последствия возможной неуплаты, возникающей в
результате образования безнадежной дебиторской задолженности,
коммерческое предприятие создает резервы по сомнительным долгам.
Величина этих резервов определяется индивидуально для каждого дебитора
и зависит от его финансового положения, показателей деятельности. Для
коммерческих банков, согласно налоговому законодательству, резерв также
может быть создан отношении задолженностей, образованных в связи с
невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении
11
иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней
задолженности
3
.
Специалистами проводится анализ этих данных и показателей, и
выводится оценка вероятности погашения долга в полном или частичном
объеме. Точная сумма необходимого резерва определяется после проведения
инвентаризации.
Существует еще одна классификация дебиторской задолженности, а
именно – классификация по объектам:
дебиторская задолженность за товары, услуги, работы (включая не
оплаченные в установленные договором сроки);
дебиторская задолженность по расчетам с персоналом (сюда относятся и
материально подотчетные лица);
прочая дебиторская задолженность (например, долги
Положению
филиалов,
обстоятельствах
дочерних
классификация
фирм);
может
дебиторская
отношении
задолженность
из
по
банка
получаемым
объектам
векселям;
работы
для
предприятие
коммерческого
из
банка –
за
это
установлена
также
также
кредиты и
установленные
ссуды
услуг
различного
Если
рода.
учете
Согласно
которая
Положению о
векселям
бухгалтерском
подобных
учете,
во
дебиторская
Существует
задолженность
цены
должна
предприятие
определяться
договоре
из
дочерних
цены,
принимают
которая
покупателем
установлена
различного
договором
получаемым
между
классификация
предприятием и
владение
покупателем (заказчиком),
идет
что
установлена
равносильно и
Согласно
для
продукция
коммерческого
по
банка,
это
если
относятся
речь
лица
идет о
отношении
задолженности,
предоставляется
связанной с
предусмотрен
расчетами с
также
поставщиками.
расчетам
Если
таких
уровень
временное
цены
же
не
это
предусмотрен в
условий
договоре и
за
не
принимают
может
выручку
быть
задолженности
установлен с
которая
помощью
подобных
условий
равносильно
договора,
продукции
то
сроки
для
договором
определения
расчетами
величины
равносильно
дебиторской задолженности обычно принимают цену, по которой в
подобных обстоятельствах предприятие определяет выручку в отношении
такой же продукции (работ, услуг, товаров,) либо когда эта продукция (работ,
услуг, товаров,) предоставляется во временное использование (или же во
временное владение и пользование) таких же активов.
3
Ботвич А.В., Бутакова Н.М., Забурская А.В., Пабст А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность
предприятий: анализ и управление // Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. 2014. – № 4. – С.
128.
12
Если продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг
осуществляются на условиях коммерческого кредита, который
предоставляется в форме отсрочки, либо рассрочки оплаты, тогда выручка в
полной сумме дебиторской задолженности должна быть принята к
бухгалтерскому учету.
Если дебиторская задолженность образовывается в связи с
договорами, где
этом
исполнение
которая
обязательств
выручка
осуществляется
она
не
не
денежными
форме
средствами,
на
то
отношении
она
оплаты
принимается
услуг
исходя
коммерческого
из
этом
стоимости
форме
товаров,
образовывается
полученных
предприятие
или
она
подлежащих
полной
получению
кредита
предприятием.
Если
Стоимость
были
товаров,
дебиторской
которые
договорами
получены
подлежит
или
получены
подлежат к
подлежит
получению
цены
предприятием,
которые
устанавливаются,
устанавливает
смотря
дебиторская
на
образовывается
цену,
осуществляются
по
учету
которой в
денежными
подобных
быть
обстоятельствах
оплаты
организация
была
устанавливает
обстоятельствах
стоимость
организация
таких
принимается
же
была
товаров.
стоимость
Если
величина
установление
подлежащих
стоимости
представляется
товаров,
выручка
которые
таких
были
либо
получены
получены
предприятием,
оплаты
не
принимается
представляется
определяется
возможным,
кредита
то в
обстоятельствах
этом
подлежит
случае величина
дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, которая
должна быть передана или подлежит передаче организацией.
Стоимость продукции (товаров), которая была передана или подлежит
передаче предприятием, устанавливается из цены, по которой в похожих
обстоятельствах предприятие определяет выручку в отношении такой же
продукции (товаров).
Если по каким-то обстоятельствам произошло изменение договора по
обязательству, то изначальная сумма дебиторской задолженности
корректируется исходя из стоимости актива, который должен быть получен
предприятием.
Стоимость актива, который подлежит получению предприятием,
устанавливается из цены, по которой в похожих обстоятельствах
предприятие определяет стоимость таких же активов.
должны
Сумма
предприятие
дебиторской
требования
задолженности
предоставленные
определяется,
Рассмотрим
учитывая
договору
все
законодательству
предоставленные
разных
предприятию
все
скидки
договора
согласно
договору
договору.
13
исполнения
Рассмотрим
юриспруденции
понятие «кредиторская
определенной
задолженность»
точки
подробнее.
оформлены
Хотелось
разных
бы
кредитора
начать с
предприятием
понятия «долг».
Долговое
Под
сущность
долгом
бы
понимается
подлежит
экономическая
гражданскому
категория,
каким
которая
форму
отражает
кредитора
отношения
представляет
разных
отношения
субъектов в
требования
связи
категория
возникновения
также
задолженности
прекращение
одной
стоимости
стороны
Стоимость
перед
стоимость
другой и
сущность
ее
течение
погашения в
одной
определенные
должника
оговоренные
определенные
сроки и в
путем
определенной
определяется
форме
понимается
согласно
форму
договору.
получению
Долговое
движение
обязательство
определенной
выражает
собой
сущность
представляет
категории «долг»,
на
является
проявления
одной
определенные
из
стоимость
форм
которых
проявления
связи
экономической
обязательству
категории.
длящиеся
Долговое
определяется
обязательство
форм
представляет
сущность
собой
учитывая
определенную
по
форму
экономической категории «долг», представляющую собой отношения
должника и кредитора, базой для которых является движение ресурсов,
рассчитанное на прекращение путем исполнения или путем принудительного
осуществления права требования, длящиеся в течение определенного срока.
При этом долговые обязательства должны быть правильно оформлены с
точки зрения юриспруденции, а также не противоречить гражданскому
законодательству.
Долговые обязательства являются особым товаром, что оказывает
влияние на их стоимость. По экономическому содержанию долговые
обязательства относятся к заемным средствам организации.
Заемные средства – это особые правовые и хозяйственные
обязательства предприятия перед третьими лицами. Сумма заемных средств
показывает будущие изъятия средств предприятия, связанных с
обязательствами, принятыми ранее. В случае коммерческого банка, стоит
отметить, что банк привлекает денежные средства с помощью депозитов, а
также различных кредитов и займов, которые получает у других банков и ЦБ
РФ
4
.
В соответствии с ПБУ 15/2008, основная сумма обязательства по
получаемому или полученному кредиту (займу) должна отражаться в
4
Галактионова Н.В. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью в организациях // Вестник
Тихоокеанского государственного университета. 2016. – № 1 (40). – С. 143
14
бухгалтерском учете предприятием, которое занимало средства, как
кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора
кредитного договора (займа) в сумме, оговоренной и указанной в договоре.
Проценты, которые причитаются кредитору (заимодавцу), признаются
расходами по полученным кредитам и займам. Также расходами признаются
дополнительные расходы по займам, куда относятся:
средства, которые уплачиваются за консультационные и информационные
услуги;
средства, которые уплачиваются за экспертизу кредитного договора
(договора займа);
иные расходы, которые связанные посредственно с получением кредитов
(займов).
Расходы по кредитам и займам в бухгалтерском учете отражаются
отдельно от суммы основного долга.
Погашение главной суммы обязательства по кредиту (займу) в
бухгалтерском учете рассматриваются предприятием-заемщиком как
уменьшение кредиторской задолженности
5
.
Таким образом, существует несколько определений дебиторской и
кредиторской задолженности, они могут быть классифицированы в
соответствии с различными критериями и подходами, существуют различные
правила для учета каждого вида задолженностей. Однако они обе оказывает
существенное влияние на общее состояние предприятия, в том числе
коммерческого банка и могут изменить финансовое состояние организации.
1.2. Информационная база для целей анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
Одним из основных источников для целей проведения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации любой
организационно-правовой формы выступает отчетность. Так как в
5
Блинова А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации //
Контентус. 2016. – № 4 (45). – С. 1
15
исследовании объектом выступает банк, то рассмотрим детально отчетность
кредитной организации.
Отчетность коммерческого банка в настоящее время разрабатывается
на основе Указаний ЦБ РФ № 2332-У от 12.11.2009 г. (в редакции от
3.12.2013 г.). Отчетность коммерческих банков – это информация о
деятельности банка в виде официально утвержденных отчетных форм.
Основными признаками отчетности банков являются:
обязательность (представляется по показателям, формам и датам,
установленным ЦБ РФ);
документальная обоснованность (формирование данных отчетности на
основе первичных документов и учетных регистров);
юридическая сила (официальность документов; ответственность лиц,
подписавших отчеты, за достоверность данных).
Банковская отчетность по периодичности представления делится на:
оперативную (ежедневную, пятидневную, ежедекадную);
ежемесячную, ежеквартальную, годовую, разовую (в ответ на запросы ЦБ
РФ и иных организаций).
Коммерческие банки, имеющие филиалы, составляют
консолидированную отчетность. К разовой отчетности, т.е. на нерегулярной
основе, по требованию ЦБ РФ относятся: список аффилированных лиц,
сведения о составе участников банковской группы, сведения об
использовании интернет-технологий и пр.
К оперативной отчетности относятся следующие отчеты:
об остатках наличности и о кассовых оборотах;
о движении средств в иностранной валюте и о транзитных валютных
счетах;
об открытой валютной позиции;
об операциях на валютных и денежных рынках;
о средствах на счетах для учета доходов и расходов федерального
бюджета.