46
обязательства за 2018 г. выполнены в полном объеме, в установленные
договорами сроки. Дебиторская задолженность банка имеет тенденцию к
сокращению. Кредиторская задолженность банка - это задолженность
данного банка: по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам,
подрядчикам, персоналу и другим кредиторам. Кредиторская задолженность
банка имеет тенденцию к увеличению.
47
Глава 3. Направления совершенствования анализа дебиторской
и кредиторской задолженности в ПАО «Промсвязьбанк»
3.1.Совершенствование анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организаций
Отметим, что по результатам анализа состава, структуры и динамики
кредиторской и дебиторской задолженности банка можно сделать вывод, что
в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений
кредитной операции с его дебиторами и кредиторами не представляет
существенной угрозы стабильности финансового состояния. Тем не менее,
динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности
свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к
организации платежно-расчетных отношений.
Применение различных путей и способов изменения дебиторской и
кредиторской задолженности помогут сократить уровень дебиторской и
кредиторской задолженности в ПАО «Промсвязьбанк».
Для эффективного управления кредитной организацией ПАО
«Промсвязьбанк» возникает необходимость в создании системы постоянного
и оперативного контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
Система контроля движения дебиторской и кредиторской
задолженности является одним из важных композиционных частей
бухгалтерского учета – важнейшего элемента управления деятельностью
коммерческой организации. Одной из главных целей системы контроля
движения дебиторской и кредиторской задолженности в рамках
бухгалтерского учета является совершенствование расчетно-платежной
дисциплины.
Определим основные задачи системы бухгалтерского контроля при
осуществлении функций верификации за состоянием и движением
дебиторской и кредиторской задолженности:
снижение уровня дебиторской задолженности до величины, не
превышающего уровень кредиторской задолженности, поскольку
48
кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для
организации;
усиление контроля движения дебиторской задолженности, ввиду того, что
несвоевременное отслеживание изменения данного вида задолженности
может привести к неплатежеспособности организации;
мониторинг своевременного погашения задолженности, недопущения
просрочек и штрафных санкций, и выбор правильной формы расчетов;
отслеживание применения коммерческого кредита для привлечения
клиентов и увеличения объема продаж;
оценка платежеспособности возможных дебиторов при предоставлении
коммерческого кредита и своевременности погашения ими обязательств;
выявление степени риска появления недобросовестных контрагентов.
Для выполнения поставленных задач при формировании системы
бухгалтерского контроля движения дебиторской и кредиторской
задолженности организации необходимо:
определить ответственного за отслеживание изменения состояния
задолженности в организации, например, ревизора или внутреннего
аудитора;
установить контрольные точки (даты) в которые должны осуществляться
проверки задолженности;
составить регламент по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию
услуг на условиях отсрочки платежа и оформлению положенных
документов;
установить кредитные лимиты для всех контрагентов по
продолжительности и сумме предоставляемой отсрочки платежа.
В настоящее время в научном сообществе нет единого подхода к
вопросам проведения и организации бухгалтерского контроля движения
дебиторской и кредиторской задолженности.
Предлагается выделение следующих основных этапов бухгалтерского
контроля состояния и изменения дебиторской и кредиторской задолженности
49
кредитной организации.
В таблице 12 представлены рекомендуемые этапы бухгалтерского
контроля движения дебиторской задолженности.
Таблица 12
Рекомендуемые этапы бухгалтерского контроля движения
дебиторской задолженности ПАО «Промсвязьбанк»
Этапы
процесса
контроля
Процедуры контроля
I этап
1. Предоставление бухгалтерской информации для
планирования оказания услуг.
2. Формирование кредитной политики организации на основе
синтеза управленческой информации, в том числе
бухгалтерской: расчет максимального размера кредита, срока
его предоставления, скидок.
3. Проведение оценки кредитоспособности партнеров;
согласование условий предоставления кредита; обсуждение
штрафных санкций, за несвоевременное погашение
обязательств; изучение необходимости страховании
коммерческого кредита.
4. Создание графика документооборота по учету дебиторской
задолженности, разработка системы аналитического учета
дебиторской задолженности.
II этап
1. Контроль отгрузки услуг покупателю, а также
своевременное оформление документов.
2. Отслеживание своевременности погашения обязательств
покупателей
III этап
1. Напоминание покупателям об оплате при несвоевременном
погашении обязательств либо применение предусмотренной
договором штрафной санкции
2. Осуществление процедуры истребования долга в случае
невозможности погашения долга дебитором
IV этап
1. Составление актов взаиморасчетов с дебиторами.
Проведение инвентаризации дебиторской задолженности.
2. Компенсирование суммы долга за счет резерва по
сомнительным долгам (при условии создания резерва), или
списание в бухгалтерском учете на величину прочих
расходов, а в налоговом учете отнесение на величину
внереализационного расхода, если долг нереален к
взысканию
В процессе выполнения вышеперечисленных этапов следует
проводить развернутый анализ дебиторской задолженности ПАО
«Промсвязьбанк» по периодам просрочек.
Кредитной организации необходимо определить, какой объем
дебиторской задолженности она может позволить. Если не уделять внимание
50
данному вопросу, то есть к изменению лимитов и сроков предоставления
отсрочки, то это может обернуться для коммерческой организации
проблемами с ликвидностью или потерей существенной доли контрагентов.
Допустимый уровень дебиторской задолженности может быть
определен на основе статистических данных. Это может быть фиксированная
сумма, исходя из накопленной статистики работы организации за
предыдущие периоды, или процентное соотношение размера дебиторской
задолженности к выручке, также установленное на основании анализа
прошло- го опыта экономического субъекта.
На начальном этапе, чтобы принять решение о предоставлении
отсрочки платежа необходимо провести первичную оценку
кредитоспособности клиента. При этом следует изучить:
бухгалтерскую отчетность за три последних квартала;
выписки из ЕГРЮЛ;
копии учредительных документов;
справку об отсутствии задолженности по налоговым платежам;
копии свидетельства о постановке на налоговый учет;
копии свидетельства о государственной регистрации.
После проведения предварительной проверки контрагента (порой ее
бывает достаточно для принятия решения о невозможности работы с
контрагентом) осуществляется оценка его платежеспособности. Данная
оценка необходима для обнаружения основных параметров, которые помогут
принять окончательное решение о возможности работы с контрагентом.
По завершении оценки контрагента и при положительных результатах
следует рассчитать срок оплаты, который представляет ту дату, не позднее
которой должен быть осуществлен платеж по коммерческому кредиту.
Рассчитать срок оплаты можно следующим образом: дата возникновения
дебиторской задолженности плюс установленное количество дней отсрочки.
После выдачи коммерческого кредита необходимо отслеживать состояние
дебиторской задолженности, то есть контроль состояния и дальнейшего
51
изменения задолженности.
Для эффективного и своевременного бухгалтерского контроля
движения дебиторской задолженности рекомендуется составлять
бухгалтерский управленческий отчет о состоянии дебиторской
задолженности по каждому контрагенту.
Следует обратить внимание на определение принципов соотнесения
платежей, которые поступили и выставленных счетов. Нередко несколько
выставленных счетов погашаются одним платежным поручением или
напротив несколькими, в этом случае может возникнуть непонимание: за
какое обязательство расплатился контрагент. При таком варианте
рекомендуется считать, что контрагент погашает сначала наиболее ранний из
выставленных счетов, если организация-покупатель не указала другое.
В целях эффективного управления этой дебиторской задолженностью в
ПАО «Промсвязьбанк» разработана и осуществлена особая финансовая
политика по управлению дебиторской задолженностью (или его кредитная
политика по отношению к покупателям продукции). Политика управления
дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики
управления оборотными активами и маркетинговой политики банка.
Систему управления дебиторской задолженностью ПАО
«Промсвязьбанк» условно можно разделить на два крупных блока:
кредитную политику, позволяющую максимально эффективно использовать
дебиторскую задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс
мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или
безнадежной дебиторской задолженности.
Немаловажным является система бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности. Но на практике обычно контроль движения
кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для
которого в свою очередь она является дебиторской задолженностью.
Контроль движения кредиторской задолженности – это установление
договорных взаимоотношений, согласно которым сроки и объемы платежей
52
организациям-поставщикам ставятся в зависимость от поступления
денежных средств от организаций-покупателей. Организация не должна быть
зависима от кредиторов, поэтому так важна система бухгалтерского контроля
движения кредиторской задолженности.
В таблице 13 представлены рекомендуемые этапы бухгалтерского
контроля движения кредиторской задолженности.
Таблица 13
Рекомендуемые этапы бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности
Этапы
процесса
контроля
Процедуры контроля
I этап
1. Предоставление бухгалтерской информации для
планирования приобретений.
2. На основе управленческой информации, в том числе
бухгалтерской, оценка необходимости заключения договора о
коммерческом кредитовании или же выбор иного способ
оплаты.
3. Формирование условий договора о предоставлении
коммерческого кредита; согласование условий оплаты;
обсуждение штрафных санкций за несвоевременное
погашение обязательств; обсуждение возможных скидок.
4. Создание графика документооборота по учету
кредиторской задолженности и разработка системы
аналитического учета кредиторской задолженности.
II этап
1. Контроль полученной продукции от поставщика, проверка
ее качества и количества. При необходимости предъявление
претензий поставщику.
2. Отслеживание своевременности погашения обязательств
перед поставщиками.
III этап
1. Напоминание поставщику о своевременной отгрузки
продукции и соблюдении качественных и количественных
параметров товара.
2. Избрание наиболее эффективной формы расчетов с
поставщиком и подходящий способ погашения
задолженности.
IV этап
1. Составление актов взаиморасчетов с кредиторами.
Проведение инвентаризации кредиторской задолженности
4. Оприходование в качестве прочих доходов в бухгалтерском
учете и внереализационных доходов в налоговом учете, если
задолженность стала невостребованной
Для эффективного и своевременного бухгалтерского контроля
кредиторской задолженности рекомендуется составлять бухгалтерский
управленческий отчет о состоянии кредиторской задолженности по каждому
53
контрагенту.
Для целей эффективного бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности необходимо выработать последовательность
погашения долгов организации.
Одним из последних этапов бухгалтерского контроля движения
дебиторской и кредиторской задолженности является проведение
инвентаризации расчетов.
Инвентаризация расчетов проводится с целью документального
подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств,
установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.
По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги
покупателей, заказчиков, персонала по прочим операциям и т.п. перед
организацией.
Бесконтрольное наращивание кредиторской задолженности создает
угрозу устойчивости бизнеса. Необходимо обязательно «уравновешивать»
кредиторскую задолженность с дебиторской, тщательно анализируя условия
задолженности поставщикам, отслеживать, когда дебиторы вернут деньги, и
в зависимости от этого планировать выплаты поставщикам.
Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности -
существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета.
Специфический характер задач контролирования дебиторской и
кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в
организационном устройстве предприятия. В последнее время многие
крупные отечественные организации в рамках системы внутреннего
контроля создают систему управления дебиторской и кредиторской
задолженностью. При осуществлении функций контроля основными
задачами являются:
1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не
превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская
54
задолженность является бесплатным кредитом для организации;
2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности.
Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных
средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности
организации;
3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и
штрафных санкций.
Для выполнения поставленных задач необходимо постоянно
проводить анализ за дебиторской и кредиторской задолженностью. Анализ
дебиторской и кредиторской задолженности необходимо проводить по
нескольким причинам, таким как, предотвращение наступления
неплатежеспособности предприятия, существенное влияние дебиторской
задолженности на оборачиваемость капитала и на все финансовое состояние
хозяйствующего субъекта.
Инвентаризация задолженности проводится согласно принятой
учетной политики. Для проведения инвентаризации расчетов создается
инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает руководитель
банка. Для оформления процедуры и результатов инвентаризации
дебиторской и кредиторской задолженности необходимо применять
следующие формы первичной документации: приказ о проведении
инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами; акт инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами; приложение к акту «Справка к акту инвентаризации расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».
По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги
покупателей, заказчиков, персонала по прочим операциям и т.д. перед
организацией. Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности определяют срок ее исковой давности, а также
обстоятельства, прерывающие данный срок.
55
Можно сделать вывод, что для полноценного и продуктивного
функционирования деятельности ПАО «Промсвязьбанк» необходимо:
следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности:
значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу
финансовой устойчивости банка и делает необходимым привлечение
дополнительных средств; превышение кредиторской задолженности над
дебиторской может привести к неплатежеспособности кредитной
организации;
контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е.
ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска
неуплаты одним или несколькими крупными клиентами;
постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной
задолженности;
производить классификацию покупателей в зависимости от вида
продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных
отношений и предлагаемых условий оплаты;
имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо
начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии
со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями
оплаты.
Таким образом, вышеизложенные мероприятия, проводимые в рамках
внутреннего контроля, могут способствовать совершенствованию
организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и
укреплению финансового состояния банка.
Вышеизложенная система бухгалтерского контроля движения
дебиторской и кредиторской задолженности будет способствовать
совершенствованию управления обязательствами кредитной организации,
снижению уровня задолженности и укреплению финансового состояния
экономического субъекта.