16
Коммерческие банки ежемесячно представляют в ЦБ РФ:
оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета (оборотный
бухгалтерский баланс);
данные о процентных ставках (средневзвешенных) по кредитам,
депозитам, выпущенным и приобретенным ценным бумагам;
отчеты о кассовых оборотах (форма 0409202);
отчеты об операциях в валюте;
сведения о крупных ссудах;
сведения о крупных вкладчиках;
сведения об иностранных операциях;
сведения об операциях между резидентами и нерезидентами (работы,
услуги, товары, ценные бумаги и пр.);
данные о величине кредитного риска, расчет резервов под возможные
потери по ссудам;
расчет собственного капитала (форма 0409134);
расшифровки отдельных показателей (форма 0409110) и пр.
Ежеквартально банки представляют следующие документы: отчет о
финансовых результатах; данные об использовании прибыли; сведения о
ценных бумагах; сведения о клиентах банка; отчет о кредитах; сведения об
операциях с использованием платежных карт; сведения об электронных
переводах; о банкоматах и платежных терминалах и пр.
В годовой бухгалтерский отчет коммерческого банка включаются:
бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости по счетам
бухгалтерского учета (форма 0409101);
отчет о финансовых результатах (форма 0409102);
отчет об использовании прибыли (форма 0409126);
расчет резерва под возможные потери по ссудам (форма 0409115);
отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;
пояснительная записка.
17
Годовая отчетность коммерческого банка подлежит аудиторской
проверке. После проверки годовая отчетность публикуется в периодической
печати. К публикуемым формам годовой бухгалтерской отчетности
относятся:
бухгалтерский баланс (форма 0409806);
отчет о финансовых результатах (форма 0409807);
отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине
резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (форма 409808);
сведения об обязательных нормативах (форма 0409813);
отчет о движении денежных средств (форма 0409814) [29].
К внеучетным источникам информации относятся документы,
которые характеризуют внешнюю среду организации, результаты
специальных обследований. Также к внеучетным источникам относится иная
информация, которая может быть полезной аналитику в процессе
обоснования управленческих решений:
сведения, отражающие экономическую политику государства в период
осуществления анализа и планируемые ее изменения;
официальные данные, которыми необходимо руководствоваться в
хозяйственной деятельности организация, например, решения собрания
акционеров;
хозяйственно-правовые документы, например, договоры, соглашения,
решения судебных органов, рекламации и другие;
научно-техническая информация;
информация об основных деловых партнерах;
сведения о конкурентах;
данные о состоянии рынка ресурсов, товаров и услуг;
данные о колебаниях макроэкономической ситуации в стране и другие.
Источниками внеучетной информации выступают сведения,
размещаемые в СМИ, то есть периодических изданиях, на телевидении, в
18
интернете, статистических сборниках.
6
Значимым этапом для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности служит подготовка информации, включающая верификацию
данных, обеспечение их сопоставимости, агрегирование информации.
При этом, в первую очередь, оценивается, полнота и правильность
оформления данных. Определяется точность арифметических подсчетов,
согласованность показателей, приведенных в различных отчетах и таблицах.
Для приведения информации в сопоставимый вид используют различные
приемы.
При упрощении данных применяют средние и относительные
величины, позволяющие сформировать общую оценку деятельности
предприятия. Степень упрощения зависит от содержания и величины
показателя, вида анализа и его конкретных задач.
7
В настоящее время все управленческие решения и действия должны
быть основаны на точных расчетах, глубоком, всестороннем анализе. Ни
одно организационное, техническое и технологическое решение или
мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его
экономическая целесообразность. В этой связи повышается значение
достоверности информации, используемой при анализе дебиторской и
кредиторской задолженности. При этом важными источниками
внутрифирменной информации являются данные бухгалтерского учета и
отчетности.
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организаций
Финансовое состояние и будущее развитие организации зависит от
того, верно выбрана кредитная политика и как осуществляется работа с
6
Чимаева Т.И. Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое
состояние организации // Студенческая наука и XXI век. 2015. – № 12. – С. 287.
7
Макарова О.В., Макеенко Е.И. Направления внутреннего контроля дебиторской и
кредиторской задолженности //Проблемы современной науки и образования. 2016. – № 10
(52). – С. 71.
19
дебиторами и кредиторами. По этой причине, значительную роль играет
анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Кредиторская и дебиторская задолженность являются неизбежным
следствием имеющейся в текущий момент системы расчетов среди
организаций, предполагающей временной разрыв между платежом и
моментом перехода права собственности на продукцию, между
предоставлением платежных документов к оплате и временем их оплаты по
факту. Наличие дебиторской и кредиторской задолженности стали
неотъемлемым элементом финансовых отношений в современных условиях.
Эффективное использование дебиторской задолженности связано с
оптимизацией размера и обеспечением инкассации задолженности
покупателей за товары, работы или услуги.
Цель предоставления услуг, работ и производства товаров связаны с:
выяснением желания потребителей; выбором продукции, работ, услуг,
которые организация способна производить; определением стратегии, цели
производства и продажи; организацией продвижения продукции, работ,
услуг на рынке и рекламы; формированием портфеля заказов и обоснованием
планирования объемов предоставлении услуг; обоснованием прогноза
продаж; выбором политики ценообразования организации.
Анализ направлен на обеспечение решения данных вопросов на базе
обработанной, систематизированной информации. Главная задача данного
анализа - оценка уровня, состава дебиторской задолженности предприятия, и
эффективности инвестированных в нее финансовых ресурсов.
Выручка от продажи представляет основной доход организации, от
которого зависит формирование прибыли и возможности финансирования
нового витка производства.
Таким образом, объем продаж и выручка выступают ключевыми
факторами, от которых зависят остальные результатные показатели и
возможность расширенного воспроизводства. Необходимо отметить, что
анализ расчетов с покупателями дает возможность разрабатывать и
20
принимать целесообразные решения по периоду отсрочки платежа, объему
предоставляемого кредита, предоставлению скидок за ускорение расчетов. В
процессе выбора конкретной политики расчетов с покупателями необходимо
принимать во внимание последствия того или иного варианта.
К примеру, основной целью предоставления покупателям более
льготных условий расчетов выступает увеличением объема предоставлении
услуг, сопровождающегося увеличением остатка дебиторской
задолженности. Это, соответственно, влечет повышение потребностей в
дополнительных источниках финансирования. Рост остатков дебиторской
задолженности характеризуется дополнительными финансовыми
издержками, так как чем больше времени дается покупателю для выполнения
расчетов, тем больше расходы по финансированию несет предприятие.
Повышение дебиторской задолженности влечет дополнительные расходы, а
также способствует потерям по безнадежным долгам.
Рост дебиторской задолженности также может вызывать убытки
вследствие колебания покупательной способности денежных средств,
поскольку в условиях инфляции продавец реально получает лишь часть
стоимости проданной продукции. Необходимо заметить, что кроме прямых
потерь из-за инфляционных процессов организация-поставщик несет потери,
которые связаны с потребностью в обслуживании долга, а также с
упущенной выгодой от возможного использования временно свободных
денежных средств.
Метод влияния на покупателя – это введение в расчет штрафных
санкций за задержку платежа. Увеличение сроков оплаты равнозначно
снижению цены на продукцию. Увеличение продаж ведет к увеличению
объема закупаемых материальных ценностей. Следовательно, растет
кредиторская задолженность (поставщикам, персоналу организации,
бюджету). Все это требует притока денежных средств, который в
организации тем меньше, чем больше срок погашения дебиторской
задолженности.
21
Для оценки эффективности использования дебиторской и
кредиторской задолженности применимы следующие показатели:
коэффициенты оборачиваемости, показывающие число оборотов,
совершённых дебиторской и кредиторской задолженностью за отчётный
период;
продолжительность оборота в днях - это время, в течение которого
дебиторская и кредиторская задолженность погашаются.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
показывает, сколько раз оборачивается дебиторская задолженность в течение
отчётного периода. Чем выше оборачиваемость, тем быстрее инкассируется
дебиторская задолженность. Ускорение оборачиваемости дебиторской
задолженности способствует сокращению потребности в оборотных
средствах (абсолютное высвобождение), приросту объёмов продукции
(относительное высвобождение), увеличению получаемой прибыли, что
создает условия к улучшению общего финансово-экономического состояния
предприятия.
С целью исследования состояния кредиторской задолженности
определяют коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности.
Длительность оборота дебиторской задолженности во многом зависит от
ликвидности дебиторской задолженности и наоборот.
Ликвидность характеризуется способностью активов
трансформироваться в денежные средства с минимальной потерей
стоимости. Ликвидность любого функционирующего предприятия
проявляется через ликвидность его активов и баланса в целом. Уровень
ликвидности зависит от времени, которое для этого необходимо, - чем
быстрее, тем ликвиднее.
Организация, которая применяет неэффективные формы расчетов с
дебиторами, может временно приостановить оплату своих обязательств и
таким способом поддерживать собственную ликвидность на необходимом
уровне. Однако, такая политика не может быть постоянной или
22
долговременной. В этой связи, одним из ключевых вопросов, требующий
всестороннего исследования, является установление предельной суммы
(нормирование) дебиторской и кредиторской задолженности, которая не
повлекла бы снижения ликвидности организации.
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде
всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение
оборачиваемости является положительной тенденцией экономической
деятельности предприятия. Ускорение оборачиваемости может быть
достигнуто благодаря отбору потенциальных покупателей, определению
условий оплаты, контролю за сроками погашения дебиторской
задолженности и воздействию на дебиторов. Отбор покупателей
осуществляется благодаря анализу соблюдению их платежной дисциплины в
прошлом, анализу их текущей платежеспособности, анализу уровня их
финансовой устойчивости и анализу других финансовых показателей,
характеризующих финансовое состояние предприятия-покупателя.
Управление кредиторской задолженностью заключается в том, что
при установлении условий расчетов с покупателями и поставщиками
предприятию во многих случаях приходится делать выбор между наличием
свободных средств в обороте и сохранением необходимого уровня
платежеспособности. В зависимости от конкретных условий и показателей
деятельности определяется, что важнее в данном периоде для улучшения
финансового состояния — свободные средства в обороте или повышение
платежеспособности.
Таким образом, управление дебиторской задолженностью
подразумевает обязательное проведение сравнительного анализа величины
дебиторской задолженности с величиной кредиторской задолженности. Для
финансового положения компании очень важно, чтобы дебиторская
задолженность не превышала кредиторскую. Объем кредиторской
задолженности должен быть увязан с финансовым положением предприятия,
сопоставим с дебиторской задолженностью, соответствовать размерам
23
предприятия. Управление дебиторской и кредиторской задолженности играет
важную роль.
Выделим следующие этапы анализа кредиторской задолженности:
определение структуры общей кредиторской задолженности организации
на конец каждого отчетного периода, анализ динамики рассчитанных
показателей за ряд лет;
определение величины просроченной кредиторской задолженности в
общей ее структуре;
обеспечение контроля за своевременностью начисления и выплаты
средств в разрезе отдельных видов кредиторской задолженности;
сравнение величин дебиторской и кредиторской задолженности
организации, а также анализ динамики их изменений за ряд отчетных
периодов.
Таким образом, управление дебиторской и кредиторской
задолженностью организации должно опираться на комплексный анализ
задолженностей. В научной и учебной литературе достаточно подробно
изложена методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности,
включая анализ динамики, структуры по экономическому составу и возрасту
образования, оборачиваемости. Также рекомендуется анализировать условия
договоров, систему предоставляемых скидок и санкций за несвоевременную
оплату. На сегодняшний день дебиторская и кредиторская задолженности
является неотъемлемой частью денежных отношений и имеет огромное
значение в деятельности любой организации. Величина данных
задолженностей может существенным образом влиять на формирование
конечных показателей экономической деятельности организации, именно
поэтому необходимо создание эффективного управления и анализа
дебиторской и кредиторской задолженностей. Это позволит контролировать
состояние расчетов с дебиторами и кредиторами, снижать риск невозврата
дебиторской задолженности и образования просроченной задолженности, а
также определять потребность в дополнительных ресурсах для покрытия
24
задолженности.
Отметим, что методика анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в банке имеет специфику, которая будет детально
рассмотрена в практической части данного исследования.
25
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
организации на примере ПАО «Промсвязьбанк»
2.1. Финансово-экономическая характеристика банка
Объектом исследования в работе выбран ПАО «Промсвязьбанк».
Промсвязьбанк входит в топ-10 крупнейших банков России и является
универсальным банком с государственным участием, чья история
насчитывает уже более 20 лет. Данный банк признан Центральным Банком
России одним из 11 системно значимых финансовых институтов.
ПАО «Промсвязьбанк» выбран в качестве опорного банка для
реализации государственного оборонного заказа и сопровождения крупных
государственных контрактов, оказывает полный спектр услуг розничным и
корпоративным клиентам, малому и среднему бизнесу.
Рассмотрим историю развития банка.
В первой половине 1990-х годов основой бизнеса братьев Ананьевых
была IT-компания «Техносерв». Идея о создании банка родилась в ходе
одного из проектов по автоматизации бизнес-процессов очередного клиента.
Братья с самого начала решили, что банком займется Дмитрий,
а Алексей останется в «Техносерве».
«Промсвязьбанк» был основан 12 мая 1995 года в Москве, и
позиционировался «как отраслевой банк для крупнейших предприятий
связи». Банк быстро развивался, и уже в 1998 году вошел в топ-100 по
размеру активов, а в 2005 году — в топ-15 (с января 1999 г. по 1 июля 2006 г.
активы банка увеличились в 113,2 раза — до 125 млрд руб). C 2001 г.
началась диверсификация бизнеса за счёт выпуска облигаций, в следующем
году ПСБ начал работать в факторинге и международном банкинге (помимо
филиала на Кипре, в 2013 году был открыт офис в Швейцарии). К 2004 году
банк был известен как финансовое ядро бизнеса братьев Ананьевых. В
середине 2000-х годов серьезно выросла розничная сеть, развитием которых
занималась команда бывших менеджеров Гута-Банка: к 2007 году он имел
точки продаж в более чем 90 населённых пунктах по всей России.. Будучи