6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия .................................................................................... 11
1.1. Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности в
системе финансового анализа ...................................................................... 11
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями .................................................................. 18
1.3. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ............................................................................................... 24
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на
примере ООО «Neolab» ............................................................................................ 30
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ....... 30
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ............................................................................................... 45
2.3. Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности ............................................................................................... 48
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию расчетов ООО «Neolab» ......... 59
3.1. Предложения по оптимизации состава и качества дебиторской и
кредиторской задолженности и оценка их влияния на ликвидность
бухгалтерского баланса ................................................................................ 59
3.2. Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных
предложений .................................................................................................. 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 74
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 78
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Дебиторская и кредиторская
задолженность значительно воздействуют на создание рыночной стоимости
бизнеса, как неотъемлемый элемент современных экономических отношений.
При стоимостном подходе к оценке стоимости бизнеса, который считается
единственным объективным, оценка рыночной стоимости дебиторской
задолженности обладает особым значением. Однако на сегодняшний день
практически отсутствует общепризнанный метод оценки ее стоимости. В то же
время процессы развития рыночных отношений постоянным образом
усложняют задачу, привнося в нее новейшие процессы и явления. Дебиторская
задолженность все чаще выступает в качестве самостоятельного объекта купли
- продажи на открытом рынке. Это обусловливает необходимость не только
скорейшего установления, но и постоянного совершенствования общепринятых
методов исчисления рыночной стоимости дебиторской задолженности. В
настоящее время, проблема прекращения дебиторской и кредиторской
задолженности становится актуальной, в частности, с помощью организации
резерва сомнительных долгов. Данная проблема непогашенной дебиторской
задолженности сопровождает компанию во время всего периода ее
деятельности. При этом размер задолженности напрямую зависит от поведения
самой организации: от выбора потребителей продукции, выявления круга
постоянных клиентов, от работы по воздействию на должников. По существу,
непогашенная дебиторская задолженность может привести к отвлечению
средств от экономического оборота, что приводит к ухудшению ликвидности
баланса компании. Как признают руководители и специалисты компаний,
проблема управления дебиторской и кредиторской задолженностью в
существенной степени может осложняться несовершенствами нормативной и
законодательной базы с точки зрения спроса и обеспеченности долга.
Для того, чтобы объективно оценить активы и обязательства компании в
бухгалтерском учете, особой актуальностью в рыночной экономике обладает
8
достоверность отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.
Правильный учет долгов дает возможность делать выводы по финансовому
положению компании, финансовых показателях и изменениях финансового
положения. Дебиторскую и кредиторскую задолженность считают неизбежным
следствием существующей системы денежных расчетов компаний, при которой
всегда существует разрыв времени платежа с моментом перехода права
собственности на товар. Но, задержка платежа в иных случаях может
приводить к закрытию инвестиционных программ, формированию
необходимости брать в займы и даже к банкротству. Поэтому значимость
проведения процедур внутреннего контроля за движением кредиторской и
дебиторской задолженностей достаточно сложно переоценить. Мониторинг
движения дебиторской и кредиторской задолженности необходим для
улучшения платежной дисциплины, значимым фактором контроля также
можно считать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.
Степень разработанности проблемы исследования. В трудах известных
ученых России и зарубежных стран в области бухгалтерского учета, аудита и
анализа, отражаются основные аспекты учета и отражения в финансовой
отчетности дебиторской и кредиторской задолженности, это:
Каморджанова Н. А., Клинов Н. Н., Кондраков Н. П., Маслова Т. С.,
Мизиковский Е. А., Лунева А. В., Переверзев М. П., Назарова В. Л.,
Сатубалдина С. С., Нурсеитов Э. О., Абленов Д. О., Джаксылыкова Г. М.,
Адамс Р., Садиева А. С., Шахарова А. Е., Сагиндыкова Г. М. Коваленко О. А.,
Джаншанло Р. Е. и др.
Цель и задачи исследования. Цель исследования – сформировать
рекомендации по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской
задолженности в компании ООО «Neolab».
В соответствии с поставленной целью, были сформулированы следующие
задачи исследования:
определить место и роль анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в системе финансового анализа;
9
рассмотреть методические подходы к управлению и анализу
дебиторской и кредиторской задолженностями;
изучить информационную базу анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
сформировать организационно-экономическую характеристику
предприятия;
провести анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности;
провести анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности;
сформировать предложения по оптимизации состава, качества
дебиторской и кредиторской задолженности и оценка их влияния на
ликвидность бухгалтерского баланс;
создать прогноз показателей деловой активности с учетом проектных
предложений.
Объект исследования – финансовая отчетность ООО «Neolab».
Предмет исследования - экономические отношения по учету и отражению
в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.
Информационная база исследования представлена финансовой
отчетностью компании, нормативно-правовыми актами в области
бухгалтерского учета и отчетности, учебниками, учебными пособиями,
диссертациями, монографиями, материалами периодической печати и сети
Интернет по тематике исследования.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том,
что предложенные в процессе исследования результаты и рекомендации могут
быть использованы в практической деятельности исследуемой компании, что
будет способствовать оптимизации системы учета и управления дебиторской и
кредиторской задолженностью и увеличению уровня эффективности
деятельности.
10
Методология исследования. В исследовании использованы следующие
методы: анализ научной литературы и периодических изданий по проблеме
исследования, метод наблюдения и сбора экономической информации, методы
анализа и синтеза, применительно к исследуемой компании, анализ
финансовых коэффициентов, графический метод и прочие.
Во введении обоснована актуальность выпускной квалификационной
работы, поставлены цель и задачи исследования, определена практическая
значимость работы и методологическая основа.
В первой главе исследования раскрыты теоретические основы анализа
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
Во второй главе исследования проведен анализ состояния дебиторской и
кредиторской задолженности на примере компании ООО «Neolab».
В третьей главе исследования сформулированы рекомендации по
совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью
в ООО «Neolab».
В заключении представлены краткие выводы исследования и
представлены основные предложения по оптимизации состава кредиторской и
дебиторской задолженностям.
11
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия
1.1. Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности в
системе финансового анализа
Дебиторская задолженность является совокупностью финансовых
средств, которые должны конкретному предприятию, фирме или компании
другие юридические и физические лица. В такой ситуации данных лиц
называют дебиторами, если выразиться простыми словами – должниками.
В соответствии с многочисленными источниками, понятие дебиторской
задолженности можно охарактеризовать суммой задолженности, которую одни
субъекты обязаны выплачивать другим хозяйствующим субъектам на основе их
экономических взаимодействий. Как правило, эти долги являются результатом
продаж в кредит
1
.
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью понимают
имущественные права как объект регулирования гражданского права.
Содержание этих прав изложено в статье ст. 128 ГК РФ
2
и включает в себя:
вещи, деньги, услуги, ценные бумаги, информацию, интеллектуальную
собственность, другие активы и нематериальные блага. В результате такого
толкования дебиторская задолженность выступает как часть имущества
предприятия, а право на получение, соответственно, является имущественным
правом.
Формированию дебиторской задолженности способствует ситуация, при
которой момент смены собственника не совпадает с моментом платежа.
Одним из основных факторов успеха компании или предприятия является
повышение уровня дебиторской задолженности в сравнении с суммой
1
Каморджанова Н.А., Подольская Т.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - СПб.: СПбГИЭУ,
2004. – С.74.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ //
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
12
кредиторской задолженности. В своей простейшей форме дебиторскую
задолженность следует рассматривать в трех видах проявления.
Во-первых, она действует как метод и ресурс, который может быть
использован для погашения кредиторской задолженности.
Во-вторых - это часть продукции, которую потребители уже реализовали,
но еще не получили оплату за отгруженный товар.
В-третьих, это часть оборотных активов, которые формируются из
собственных источников предприятия или организации
3
.
Поэтому наиболее важным показателем дебиторской задолженности
можно считать коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
(Rt). В наиболее простой, классической форме определяется как частное от
показателя оборачиваемости по средней стоимости дебиторской
задолженности. Рассчитанный аналогичным образом коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности демонстрирует эффективность
предприятия или компании требовать оплаты за отгруженную клиентам
продукцию. Снижение значения коэффициента свидетельствует об увеличении
числа неплатежеспособных клиентов, а также о каких-либо дальнейших
проблемах со сбытом продукции. Это очень тревожный сигнал для компании,
потому что чем ниже оборот, тем больше уровень потребности в оборотных
средствах
4
.
Существует несколько способов, которые могут повлиять на
коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. В частности,
широко используемый метод, выражающий оборот как среднее количество
дней, необходимых для инкассации платежей, называется периодом инкассации
дебиторской задолженности (Sr) и рассчитывается следующим образом:
Sr = ????
???? (1)
3
Блинова А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления
оптимизации. Контентус. 2016. № 4 (45). С. 1-9.
4
Переверзев М. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ.
ред. М.П. Переверзева. - 2-e изд. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С.45.
13
где N – объем продаж и 365-количество дней в году.
При использовании другого периода обучения число 365 соответственно
изменяется на число дней периода оборачиваемости.
Нынешняя концепция «безнадежной дебиторской задолженности»,
которая соответствует концепции «сомнительной дебиторской задолженности»,
применяется к дебиторской задолженности компаний, которая не была
погашена в срок и не обеспечены. Субъектом оценивается и признается сумма
сомнительной задолженности как расходы в соответствии с методологией
оценки, определенной стандартом оценки. В то же время в финансовых отчетах
раскрывается дебиторская задолженность за вычетом резерва по сомнительной
дебиторской задолженности.
Характеристики возникновения сомнительной задолженности
определяются гражданским законодательством, где срок давности составляет
три года. В соответствии с гражданским законодательством, срок,
установленный законом или сделкой, определяется календарной датой или
указанием события, которое неизбежно должно произойти. Срок исковой
давности начинается в конце периода исполнения. Существуют и другие
условия для срока исковой давности, в этом случае рассматривается процедура
выявления срока исковой давности для договоров, предусматривающих их
исполнение в ту или иную дату
5
.
Кроме того, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
дает возможность выявить тенденции в ее значениях. К примеру, его
увеличение при неизменных темпах оборота неизбежно ведет к повышению
рентабельности вложенного в производство капитала, и наоборот
6
.
Кредиторская задолженность является совокупностью финансовых
средств, которые компания должна другим юридическим и физическим лицам,
то есть это долги перед поставщиками, сотрудниками.
5
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра, 2014. – С.102.
6
Ковалев В.В. Финансовый анализ. — М.: Финансы и статистика, 2015. – С.89.
14
Рассмотрим покупателя, который совершает покупку и принимает
поставку товара, но не платит продавцу сразу. Поэтому продавец продает «в
кредит». В результате покупатель и продавец теперь имеют отношения
кредитор-должник. И отношения длятся до тех пор, пока покупатель не платит.
Система бухгалтерского учета покупателя признает краткосрочную
задолженность кредиторской задолженностью. Этот долг входит в записи
покупателя на счете обязательств, кредиторской задолженности. Неоплаченная
покупная цена находится в кредиторской задолженности на протяжении всего
срока действия долга. Затем, когда покупатель платит, кредиторская
задолженность уменьшается на ту же сумму
7
.
Кредиторская задолженность - это счет системы бухгалтерского учета,
содержащий сумму всех статей текущей кредиторской задолженности.
Бухгалтеры кредитуют и дебетуют «кредиторскую задолженность», так как
фирма берет на себя и погашает долги за покупку товаров и услуг. В результате
текущий баланс этого счета представляет собой сумму кредиторской
задолженности фирмы перед продавцами
8
.
В системе бухгалтерского учета долги фирмы подразделяются на две
основные категории:
Во-первых, кредиторская задолженность является счетом текущих
обязательств. Термин «текущие» означает, что эти долги подлежат погашению
в ближайшей перспективе (в течение года или менее).
Во-вторых, другим важным классом счетов «пассивов», разумеется,
являются «долгосрочные обязательства». Эти долги не подлежат полному
погашению в течение года
9
.
Концепция кредиторской задолженности применяется только в тех
случаях, когда фирмы практикуют учет по методу начисления с
7
Адамс Р. Основы аудита: пер.с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. – С.51.
8
Гавриченко Е.В., Мошатина А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженности на предприятиях
гостиничного и ресторанного бизнеса: структура, риски задолженностей. Вестник Владимирского
государственного университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых. Серия:
Экономические науки. 2016. № 2 (8). С. 101-108.
9
Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов [Текст]: учебник / В. Л. Назарова. -
Алматы: Экономика, 2003. – С.107.
15
использованием системы двойного учета. Обратим внимание, что в более
простом альтернативном подходе, кассовом учете, существует только два вида
операций: приток и отток денежных средств. Компании, использующие
кассовый учет, могут, конечно, нести долги и счета, которые они должны
оплатить в краткосрочной перспективе. И они могут даже неофициально
называть эти долги «кредиторской задолженностью». Тем не менее, при
кассовом учете такие обязательства находятся вне системы бухгалтерского
учета до тех пор, пока должник не расплатится наличными
10
.
В отличие от этого, когда фирма покупателя использует учет по методу
начисления, покупатель создает кредиторскую задолженность при покупке
товаров или услуг в кредит. С момента закрытия сделки продавец и покупатель
вступают в отношения кредитор-должник. Эта связь длится до тех пор, пока не
произойдет два события: во-первых, доставка покупки, а во-вторых, оплата
счета. В результате в течение срока действия долга обе стороны регистрируют
и отслеживают сделки, связанные с задолженностью.
Кредиторская задолженность - это термин, который используется для
описания долга или суммы, которую компания должна своим кредиторам.
Поскольку это деньги, заимствованные компанией для бесперебойной работы,
кредиторская задолженность всегда размещается в обязательствах балансового
отчета компании.
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности представлена
определением размера дебиторской и кредиторской задолженности, их состава,
структуры и динамики, а также влияния изменений в расчетных операциях на
финансовое положение предприятия. При анализе дебиторской задолженности
используются данные бухгалтерского баланса предприятия (Ф. № 1), разделы
II, V и VI, а также приложение к балансу (Ф. № 5, раздел 2 «дебиторская
задолженность и кредиторская задолженность»)
11
.
10
Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат: Практическое пособие / Е.А.
Мизиковский. - М.: Магистр, 2008. – С.97.
11
Джаншанло Р.Е. Экономический анализ. – Алматы: Лем, 2015. – С.89.