26
настоящее время не выделяется на баланс. Поэтому очень полезна информация
пояснений к бухгалтерскому балансу и отчет о финансовых результатах при
анализе дебиторской и кредиторской задолженности. На базе соответствующих
разделов этих пояснений могут быть оценены следующие показатели:
структура дебиторской задолженности и кредиторской задолженности по видам
и ее динамика; соотношение между суммами дебиторской задолженности,
возникшими и погашенными в целом и по видам дебиторской задолженности;
доля проблемных требований в динамике и по видам дебиторской
задолженности; доля просроченной дебиторской задолженности и
кредиторской задолженности; доля долгосрочных дебиторской задолженности;
соотношение погашенных долгов по видам обязательств и в целом, что
является дополнительной характеристикой их динамики; обороты дебиторской
задолженности и кредиторской задолженности в целом и по разновидностям,
исходя из величины средних остатков задолженности и оборота ее погашения
за период
29
.
В случае, когда на основе баланса можно рассчитать коэффициент
оборачиваемости долгов лишь при условии привлечения данных отчета о
финансовых результатах (оборот и себестоимость продаж), то в примечаниях к
балансу и отчету о финансовых результатах вместо показателя выручки и
себестоимости продаж можно использовать показатели суммы долга
30
.
Состав и оборот дебиторской и кредиторской задолженности в отчетном
году, а также структура дебиторской и кредиторской задолженности в отчетном
году, суммы возмещения анализируются на основе бухгалтерских записей и
внутренних (управленческих) отчетов. Отдельно выявляется просроченная
задолженность (не погашенная в контрактные сроки) по каждой группе
дебиторской задолженности и кредиторской задолженности. При этом должны
быть выявлены контрагенты, при расчетах с которыми временно либо
29
Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ (для бакалавров) / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э.
Маркарьян. - М.: КноРус, 2018. – С.50.
30
Игонина, Л.Л. Финансовый анализ: учебник для бакалавриата и магистратуры / Л.Л. Игонина, У.Ю.
Рощектаева, В.В. Вихарев. - М.: Русайнс, 2019. – С.45.
27
регулярно формируются трудности или обязательства. Бухгалтерские данные и
внутренние (управленческие) отчеты также позволяют оценивать расчеты
организации по сегментам рынка, а также состояние расчетно-платежной
дисциплины на любую дату отчетного периода, желательно каждый месяц, с
выделением конкретных контрагентов и, при необходимости, отдельных
договоров. Таким образом, в ходе анализа дебиторской и кредиторской
задолженности расчет необходимых показателей становится возможным при
наличии полной информационной базы
31
.
В международной практике отсутствует единый нормативный документ,
регламентирующий порядок представления сведений о фактах хозяйственной
жизни, которые связаны с дебиторской и кредиторской задолженностью
компаний. Объем информации по долговым обязательствам, раскрываемой
согласно стандартам бухгалтерского учета и отчетности, не уступает МСФО.
Принципы бухгалтерского учета задолженности основываются на отдельных
стандартах МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 11
«Договоры подряда», МСФО 18 «Выручка», МСФО 32 «Финансовые
инструменты: раскрытие и формирование информации».
МСФО (IFRS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» и
МСФО (IFRS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы» используются для обеспечения надлежащих критериев по
признанию, оценке, классификации дебиторской и кредиторской
задолженности в зависимости от типа операций, которые привели к
формированию дебиторской и кредиторской задолженности.
Раскрытие дебиторской задолженности нужно осуществлять, учитывая
специфику предприятия, при этом в соответствии с пунктом 73 МСФО (IFRS) 1
отдельно раскрываются следующие компоненты: задолженность покупателей и
заказчиков, других членов группы (раскрывают в содержании отчетности
31
Малышенко, В.А. Стратегический финансовый анализ как метод изучения комплексной
финансовой устойчивости предприятия / В.А. Малышенко. - М.: Русайнс, 2019. – С.90.
28
материнской компании), задолженность взаимосвязанных сторон, предоплата и
прочая дебиторская задолженность.
В МСФО, в отличие от практики бухгалтерского и налогового учета, не
существует единого правила определения времени признания дебиторской
задолженности безнадежной. Руководством организации самостоятельным
образом решает вопросы, которые касаются формирования резервов не только
по определенной задолженности, но и общего резерва по всем категориям
долга.
Принцип консерватизма, который гласит, что активы не следует
завышать, а обязательства занижать, должен соблюдаться при представлении
отчетности о дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого
иностранные компании проводят инвентаризацию. Инвентаризации по МСФО
представляет собой выявление просроченной дебиторской задолженности для
деятельности с сомнительными долгами и подтверждения балансовых данных
на определенную дату. В целях финансовой отчетности по МСФО дебиторскую
задолженность классифицируют как текущую (краткосрочную) и
внеоборотную (долгосрочную). В балансе отображается как основной, так и
прочая дебиторская задолженность
32
.
Дебиторская задолженность может быть классифицирована в финансовой
отчетности не только по ожидаемым срокам погашения, но и по видам
деятельности компании.
Кредиторская задолженность компании должна быть раскрыта, учитывая
специфику предприятия. Долги перед поставщиками и подрядчиками, другими
членами группы (раскрытые на счетах материнской компании), долги перед
связанными сторонами и прочие должны быть показаны отдельно.
Кредиторская задолженность, а также дебиторская задолженность в
финансовой отчетности могут быть классифицированы не только по
ожидаемому сроку погашения, но и по видам деятельности предприятия.
32
Казакова, Н.А. Финансовый анализ: Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Н.А.
Казакова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С.23.
29
Долгосрочную кредиторскую задолженность необходимо
переклассифицировать в краткосрочную, если срок ее погашения составляет
менее 12 месяцев или если она подлежит погашению в течение операционного
цикла компании
33
.
В соответствии с МСФО торговая дебиторская задолженность и
связанные с ней авансовые платежи включаются в состав оборотных активов, а
кредиторская задолженность, в зависимости от срока погашения, - в состав
краткосрочных или долгосрочных обязательств организации.
Развитие бухгалтерского учета в нашей стране сегодня характеризуется
сближением с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой, что
является необходимым условием для вступления в международные рынки
капитала. Однако следует помнить, что современная система бухгалтерского
учета имеет свою национальную специфику, поэтому недопустимо
неосторожное заимствование, не учитывающее национальные традиции
страны.
33
Литовченко, В.П. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.П. Литовченко. - М.: Дашков и К, 2016.
– С.106.
30
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на примере ООО «Neolab»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Neolab» - динамично развивающаяся компания. NEOLAB –
компания талантливых математиков, аналитиков и программистов (г. Омск: +7
(3812) 38-31-62).
Команда начала формироваться в 2004 г. Тогда была поставлена сложная
исследовательская задача – разработать передовой искусственный интеллект в
области игр с неполной информацией, решение в которых невозможно
осуществить прямым перебором. Спустя несколько лет эта задача была решена
полностью.
Следующим этапом в развитии команды стало образование компании,
которая продолжила заниматься разработкой и оптимизацией алгоритмов для
решения задач в области игр с неполной информацией. Компания предложила
рынку мобильные и социальные приложения на базе имеющихся разработок.
Весной 2015 г. команда получила инвестиции для реализации проектов в
области прикладного анализа данных. Образовалась новая компания NEOLAB,
расширился состав сотрудников. Сегодня основным направлением
деятельности компании выбрано производство решений для бизнеса с
использованием искусственного интеллекта и аналитики неструктурированных
данных.
Клиентская база компании состоит из крупных компаний и бизнес-
центров и постоянно расширяется. Для поддержания уверенного роста
организации за последние 1,5-2 года численность персонала увеличена почти в
2 раза. Текущий успех компании «Neolab» обеспечили индивидуальный подход
и комплексное решение задач клиента. При этом ООО «Neolab» уделяет
огромное внимание надежности и качеству услуг как одним из важнейших
условий успешной деятельности, используя высокоскоростные наземные
каналы связи и современное телекоммуникационное оборудование ведущих
31
мировых производителей.
Организационная структура управления ООО «Neolab» представлена на
рисунке 1.
Рисунок 1. Организационная структура управления ООО «Neolab»
Главные принципы ООО «Neolab» - надежность поставляемых решений
высокое качество оказываемых услуг, доступные цены и индивидуальная
забота о каждом клиенте.
Экономический отдел осуществляет планирование финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Neolab», составление срочных (текущих),
краткосрочных и долгосрочных перспективных планов на основании
законодательных и нормативно-правовых актов, регламентирующих
финансово-экономическую деятельность ООО «Neolab».
Отдел внедрения и сопровождения осуществляет создание, внедрение,
сопровождение и развитие информационных ресурсов (сайтов),
автоматизированных информационных систем докуменОООборота и
исполнения поручений непосредственно для обеспечения работы ООО
«Neolab»; ускорение движения документов.
32
Отдел тестирования и технического документирования начинает
работать, когда клиент присылает требования к проекту или его части, за
которую мы отвечаем. Перед тем как тестировать проект, тестировщики
анализируют документацию, уточняют требования и участвуют в обсуждениях
по ходу разработки.
Департамент разработки программного обеспечения осуществляет
следующие операции:
реализация и первичное тестирование модификаций и доработок
функциональности;
установка и настройка программного обеспечения производится
совместно с подразделениями, на реализацию автоматизации деятельности
которых предназначен данный проект;
планирование и проведение тестирования;
доработка решения по результатам испытаний.
Диапазон разрабатываемых и предлагаемых готовых решений
приложений варьируется от локальных интернет-проектов и небольших
клиентских программ до сложных портальных решений, использующих самые
современные технологии в области хранения, передачи и обработки данных.
Взаимодействие сотрудников осуществляется с использованием набора
положений и правил, которые постоянно совершенствуются, и набора
программных средств, поддерживающих эти правила. Ключевым является
использование средств командной разработке на базе SVN технологии, что
позволяет совместно разрабатывать и контролировать ход выполнения
проектов.
SWOT-анализ компании представлен в таблице 1 ниже.
Из таблицы видно, что сильной стороной компании является
наработанная клиентская база, высококвалифицированный персонала. Слабыми
сторонами согласно матрице, являются высокая конкуренция на ИТ рынке, и в
меньшей мере непонимание заказчиками особенностей услуг компании. Угрозы
для компании представлены ценовыми войнами с конкурентами, а также в
33
меньшей мере входом на рынок новых игроков и мировым финансовым
кризисом.
Между тем, возможности компании – это привлечение крупных клиентов,
расширение базы клиентов, контроль или оптимизация затрат.
Таблица 1
Матрица SWOT-анализа ООО «Neolab»
Сильные стороны
Влияние
показателя
Возможности
компании во
внешней среде
Влияние
показателя
1 Наработанная
клиентская база
2. Диверсифицированный
бизнес.
3.
Высококвалифицированный
персонал.
4. Большое портфолио
работ, наработок.
5. Успешная кредитная
история и устойчивые
финансовые показатели.
35%
20 %
25 %
12%
8%
1. Привлечение и
сотрудничество
компании с крупными
клиентами на рынке.
2. Расширение
клиентской базы за
счет узнаваемого
логотипа.
3. Возможности узкой
специализации.
4. Увеличение
рентабельности,
контроль над
затратами.
60%
23%
10%
7%
Слабые стороны
компании
Влияние
показателя
Угрозы внешней
среды для бизнеса
Влияние
показателя
1. Высокая конкуренция в
сегменте
2. Непонимание многих
потенциальных заказчиков
особенностей услуг
компании. Вследствие
этого, часто
сотрудничество
заканчивается не успев
начаться.
70%
30%
1. Ценовые войны с
конкурентами.
2. Вход на рынок
новых игроков.
3. Мировой
финансовый кризис.
50%
30%
20%
ООО «Neolab» для продвижения своих услуг использует директ
маркетинг, рекламу в Интернет, специализированных журналах. Предложение
видит множество людей, однако до потенциальных заказчиков оно не доходит.
B2B услуги редко покупают «по объявлению». Для продвижения своих слуг
стоит использовать адресную рекламу, нацеленную именно на сегмент рынка.
34
Еще один отрицательный момент в продажах компании – сайт компании
не работает, что резко снижает количество клиентов и объем оказываемых ИТ
услуг. Сайт необходимо быстро доработать и запустить в эксплуатацию.
Можно сделать вывод, что основную долю в предоставлении услуг
занимает аутсорсинг, который снизился в 2018 г. по сравнению с 2016 г. на
21%, а также консалтинг в области построения информационных систем,
разработка заказанного ПО.
Ассортимент продаж представлен в таблице 2.
Таблица 2
Ассортимент продаж компании ООО «Neolab», тыс.руб.
№
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Темп
прироста,
%
2
Аутсорсинг
7200
6864
5736
-21
3
Системная интеграция
1110
744
690
-38
4
Консалтинг в области построения
информационных систем
15576
6360
5154
-67
5
Поддержка и внедрение
информационных систем
2802
2700
1284
-55
6
Разработка заказанного ПО
7200
6522
5868
-9
7
Обучение и тренинги для
персонала, который будет
пользоваться продуктами
1368
1038
270
-25
8
Итого
35256
24228
19002
-47
Согласно данным о структуре продаж компании и ассортименте
предоставляемых услуг, можно сделать вывод, что в целом продажи снизились
на 47%, что связано с общим снижением спроса на ИТ рынке, который
постепенно восстанавливается, рассмотрим далее структуру услуг компании
(таблица 3).
В соответствии со структурой продаж доля аутсорсинга в 2016-2018 гг.
возросла на 10%, с 20 до 30%. Системная интеграция занимает 3-4%
предоставляемых услуг в анализируемом периоде.
Консалтинг в области построения информационных систем в структуре
продаж снизился на 17%, занимая доля снизилась с 44 с 27%. Поддержка и
35
внедрение информационных систем снизилась в структуре продаж на 1%, с 8 до
7%.
Разработка программного обеспечения в структуре продаж компании
возросла на 11%, с 20 до 31%, показывая увеличение спроса на программное
обеспечение среди клиентов компании.
Обучение и тренинги для персонала, который будет использовать
программные продукты и модули снизилось в структуре продаж на 3%.
Таблица 3
Структура продаж компании ООО «Neolab», тыс.руб.
№
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Абсолют.откл,
+/-
2
Аутсорсинг
20
28
30
10
3
Системная интеграция
4
3
4
0
4
Консалтинг в области
построения информационных
систем
44
26
27
-17
5
Поддержка и внедрение
информационных систем
8
11
7
-1
6
Разработка заказанного ПО
20
27
31
11
7
Обучение и тренинги для
персонала, который будет
пользоваться продуктами
4
5
1
-3
8
Итого
100
100
100
-
Далее на рисунке 2 представлена структура продаж за 2018 г., где
наибольшая доля в продажах принадлежит аутсорсингу (30%).