8
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ...........................................................................................................
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ....................
11
1.1 Сущность дебиторской и кредиторской задолженности..............................
11
1.2 Методические подходы к анализу дебиторской и кредиторской
задолженности........................................................................................................
17
1.3 Методика анализа деловой активности коммерческой организации..........
22
1.4 Нормативное регулирование учёта дебиторской и кредиторской
задолженности........................................................................................................
29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОР-
СКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО КОМПАНИЯ
«МЕТАЛЛИНВЕСТ ЮЖНЫЙ УРАЛ»..........................................................
33
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО Компания
«Металлинвест Южный Урал»………….............................................................
33
2.2 Анализ финансового состояния ООО Компания «Металлинвест
Южный Урал» ………………………………………………………………........
37
2.3 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженно-
сти ООО Компания «Металлинвест Южный Урал»...........................................
42
2.4 Анализ деловой активности ООО Компания «Металлинвест Южный
Урал».......................................................................................................................
44
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ РАСЧЕТОВ С
ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ООО КОМПАНИЯ
«МЕТАЛЛИНВЕСТ ЮЖНЫЙ УРАЛ»...........................................................
50
3.1 Соблюдение основных аспектов нормативно-правовых документов.........
50
3.2 Совершенствование учётной политики ООО Компания «Металлинвест
Южный Урал»........................................................................................................
57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................................
64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ........................................
67
ПРИЛОЖЕНИЯ....................................................................................................
71
9
ВВЕДЕНИЕ
Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие су-
ществующей в настоящее время системы денежных расчетов с организациями,
при которой всегда имеется разрыв между временем платежа и моментом пере-
хода права собственности на товар, между предъявлением платежных докумен-
тов к оплате и временем их фактической оплаты.
Продажа в кредит обусловливает появление различий между бухгалтер-
скими (учетными) и реально - денежными показателями продажи продукции.
До момента оплаты процесс реализации, с точки зрения движения денег, еще
продолжается, что приводит к возникновению дебиторской и кредиторской за-
долженности. До наступления срока оплаты дебиторская задолженность долж-
на финансироваться, при этом постоянно сохраняется риск того, что оплата бу-
дет произведена покупателем (заказчиком) с опозданием либо не будет произ-
ведена вообще. [10]
Вследствие сказанного организация в своей сбытовой политике должна
не только принимать во внимание положительные результаты кредитования
покупателей (увеличение объемов продаж и прибыли), но и учитывать, что
данный процесс обычно сопровождается увеличением расходов (проценты, вы-
плачиваемые поставщиком по кредитам, взятым для покрытия кассовых разры-
вов) и рисков. При этом представляется очевидным, что приемлемый уровень
дебиторской задолженности - это такой, при котором получаемые выгоды пре-
вышают все затраты и риски, поскольку только в этом случае организация смо-
жет функционировать и в дальнейшем. Главной целью анализа дебиторской и
кредиторской задолженности является разработка мероприятий по совершен-
ствованию настоящей или формированию новой политики кредитования поку-
пателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расче-
тов и снижение риска неплатежей. [10]
10
В разработке политики управления дебиторской и кредиторской задол-
женностью акцент делается на расширение объема продаж продукции, оптими-
зацию общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее инкас-
сации.
Эффективность управления обязательствами организации во многом за-
висит от знаний методики анализа и умений их использования, в связи с чем,
изучение выбранной нами темы ВКР является актуальной.
Проблемами снижения дебиторской и кредиторской задолженности,
разработкой методологии их анализа занимались многие учённые – экономи-
сты, среди которых, Ивашкевич В. Б, Семенова И. М., Савицкая Г.В., Тихонова
Е. П., Шеремет А.Д. и др. Ими предложены множество различных подходов
к анализу дебиторской и кредиторской задолженности, которое широко
применяется в практике российских предприятий.
Целью настоящей работы является разработка рекомендаций по улуч-
шению расчётов с дебиторами и кредиторами.
Для достижения цели нами были выполнены следующие задачи:
- изучены теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
- проведён анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженно-
сти на примере завода железобетонных изделий ООО Компания «Металлинвест
Южный Урал»
- разработаны предложения по улучшению расчетов завода железобе-
тонных изделий ООО Компания «Металлинвест Южный Урал»
В процессе работы применялись методы статистики, монографического
исследования и методы анализа.
Информационная база для выполнения выпускной квалификационной
работы послужили годовые финансовые и статистические отчёты завода желе-
зобетонных изделий ООО Компания «Металлинвест Южный Урал», а так же до-
кументы первичного учёта поступления, выбытия, амортизации и износа основных
средств на предприятие.
11
Объектом исследования является завода железобетонных изделий ООО
Компания «Металлинвест Южный Урал». ООО Компания «Металлинвест Юж-
ный Урал» успешно работает на рынке города Челябинска с 2003 года. За это
время предприятие зарекомендовало себя как надежный поставщик металло-
проката. Являясь официальным партнером ООО ТД «ЕвразХолдинг», Компа-
ния «Металлинвест» имеет возможность осуществлять поставки металлопрока-
та производства ОАО «НТМК», ОАО «ЗСМК», ОАО «НКМК», ОАО «ММК»,
ОАО «Ашинский металлургический завод» и других заводов-изготовителей
России и Украины, как с собственных складов компании, так и напрямую с за-
водов.
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская задол-
женность ООО Компания «Металлинвест Южный Урал»
Информационной базой для анализа деятельности послужили отчет-
ность за 2014 – 2016 гг., а также материалы первичного учета ООО Компания
«Металлинвест Южный Урал».
В процессе работы применялись статистические, монографический,
сравнительный и другие методы анализа.
Результаты исследования могут быть внедрены в деятельность органи-
заций и предприятий соответствующей специализации, а так же использованы в
образовательной практике.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОР-
СКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность дебиторской и кредиторской задолженности
Каждая организация в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты
с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, за-
казчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями, банками,
со своими работниками, прочими дебиторами. Под дебиторской понимают за-
долженность других организаций, работников и физических лиц данной орга-
низации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных
лиц за выданные им в подотчет денежные суммы и др.). Организации и лица,
которые должны этой организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность входит в более общее понятие «обязатель-
ство». В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) в силу
обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица
(кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить
работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а
кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности [1].
По экономическому содержанию дебиторская задолженность представ-
ляется в бухгалтерском балансе. Это позволяет классифицировать долги деби-
торов:
по источникам их образования;
видам обязательств;
характеру задолженности;
отношению к кредитору.
В зависимости от сроков погашения дебиторская задолженность делится
на два вида [6]:
- краткосрочная задолженность - со сроком погашения в течение 12 ме-
сяцев после отчетной даты;
13
- долгосрочная задолженность - со сроком погашения более чем через 12
месяцев после отчетной даты.
Кроме того, со сроком погашения дебиторской задолженности коррели-
рует риск ее невозврата.
Увеличение риска требует более пристального мониторинга и контроля
за своевременным и полным погашением дебиторской задолженности.
По своевременности погашения дебиторскую задолженность подразде-
ляют для обеспечения контроля над погашением и возвратом дебиторской за-
долженности, а также для анализа уровня ликвидности и платежеспособности
предприятия.
Срочной признается задолженность контрагентов, по которой не истек
срок исполнения по договору.
Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, услуги,
срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к по-
купателю, либо перечислен аванс поставщику за поставку товаров (выполнение
работ, оказание услуг) - это срочная (нормальная) дебиторская задолженность.
Просроченная, т.е. не погашенная в установленный срок, задолженность
подразделяется, в свою очередь, на истребованную и неистребованную.
Истребованной считается задолженность, по возврату которой организа-
ция-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры
(направление претензионных писем, подача искового заявления в суд). [11]
Задолженность называется неистребованной, если для ее возврата орга-
низация-кредитор не предприняла всех необходимых действий.
Отсроченная задолженность является результатом реструктуризации за-
долженности по согласованию с контрагентом.
Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ предприятие может предоставлять своим
покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты това-
ров, работ и услуг, что должно быть предусмотрено в договоре [1].
По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на
обеспеченную и необеспеченную.
14
В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог, поручитель-
ство, банковская гарантия и др. (п. 1 ст. 329 ГК РФ) [1].
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или до-
говором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в слу-
чае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в
случае просрочки исполнения.
По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет
право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного
имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.[1]
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором
другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полно-
стью или частично.
В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант)
дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обяза-
тельство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с усло-
виями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъ-
явлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гаран-
тии взимается плата. После окончания определенного в гарантии срока она те-
ряет силу и прекращается.
Данная классификация используется для анализа дебиторской задол-
женности с точки зрения риска ее непогашения. [1]
По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют
на три группы: надежная, сомнительная и безнадежная (нереальная для взыска-
ния).
К надежной относится [6]:
- срочная дебиторская задолженность;
- обеспеченная дебиторская задолженность.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, кото-
рая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сро-
ки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 1
ст. 266 Налогового кодекса РФ (НК РФ)). Безнадежной согласно п. 2 ст. 266 НК
РФ признается задолженность [2]:
15
по истечении установленного срока исковой давности;
на основании акта государственного органа;
в случае ликвидации дебитора;
долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлени-
ем судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производ-
ства при невозможности установить место нахождения должника, его имуще-
ства либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств
и иных ценностей, или у должника отсутствует имущество, на которое может
быть обращено взыскание.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица,
право которого нарушено; общий срок исковой давности - три года (ст. ст. 195,
196 ГК РФ) [2].
Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания
необходима для корректного определения финансового результата деятельно-
сти компании. Например, списание безнадежной дебиторской задолженности
увеличивает расходы организации [6].
По способу погашения дебиторская задолженность делится на погашае-
мую денежными и не денежными способами. Денежные способы погашения
задолженности предполагают, что обязательства будут погашены путем пере-
числения денежных средств на расчетный счет или внесения наличных денег в
кассу, т.е. путем наличных или безналичных расчетов.
Большинство расчетов между организациями производится в безналич-
ном порядке - путем перечисления денежных средств со счета плательщика на
счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих
наличные деньги в обороте [6].
В Российской Федерации предусмотрены следующие формы безналич-
ных расчетов: платежное поручение, платежное требование, расчеты чеками,
расчеты аккредитивами, расчеты инкассовыми поручениями. Не денежные спо-
собы погашения задолженности встречаются реже и могут быть представлены в
виде взаимозачетов, товарообменных операций (по договору мены), расчетов
векселями. [2]
16
Вексель - это письменное долговое обязательство одной стороны (вексе-
ледателя) уплатить конкретную сумму денег по наступлении срока платежа
другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в
уплату за выполненные работы или оказанные услуги.
Таким образом, основным способом погашения дебиторами своих обя-
зательств является их исполнение. Именно в результате исполнения достигает-
ся цель, ради которой обязательство было установлено.
Самая распространенная форма безналичных расчетов, которая исполь-
зуется дебиторами для погашения своей задолженности, - расчеты платежными
поручениями.
Кредиторская задолженность - это денежная задолженность предприя-
тия перед юридическими и физическими лицами. Отражается в виде группы
статей бухгалтерского баланса, включающих краткосрочную задолженность
предприятия, перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, государствен-
ным бюджетом и внебюджетными фондами, арендодателями, страховщиками и
др. [6].
Это вид обязательств, характеризующих:
сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других
юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений
с ними;
счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или
оплатой в рассрочку.
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность под-
лежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года.
Для отдельных видов требований законом могут быть установлены спе-
циальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по
сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока ис-
полнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора
возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. [11]
17
Списание кредиторской задолженности - это операция по признанию
дохода с одновременным исключением из учета числящейся непогашенной (не
оплаченной кредитору), достоверно определенной суммы кредиторской задол-
женности. Так как речь идет о признании дохода, то правильность отражения
этой операции как в бухгалтерском, так и в налоговом учете предприятия мо-
жет быть обеспечена, если совокупно выполняются такие условия:
верно определена дата признания дохода;
правильно определена сумма признанного дохода;
обеспечено документальное подтверждение осуществленной опера-
ции по признанию дохода.
Для признания кредиторской задолженности доходом (т.е. для списания
ее в учете) одного волевого желания предприятия мало. Следует руководство-
ваться критериями признания дохода: в бухгалтерском учете - в соответствии с
общими нормами ПБУ 9/99, 10/99, в налоговом учете - в соответствии с общи-
ми нормами соответствующих разделов НК РФ. [1,7,8]
Для того чтобы можно было вести речь о принятии управленческого
решения по списанию кредиторской задолженности, необходимо, чтобы такая
задолженность приобрела статус безнадежной. Исчерпывающий перечень при-
знаков безнадежной задолженности представлен в НК РФ. В соответствие с
данным документом безнадежная задолженность - это задолженность, которая
соответствует одному из таких признаков [1]:
задолженность по обязательствам, относительно которых прошел срок
исковой давности;
задолженность, которая осталась непогашенной вследствие недоста-
точности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на за-
ложенное имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что
другие действия кредитора относительно принудительного взыскания прочего
имущества заемщика, определенные нормативно-правовыми актами, не приве-
ли к полному покрытию задолженности;