48
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показыва-
ет скорость оборота задолженности организации и рассчитывается как отноше-
ние выручки к средней величине кредиторской задолженности.
К о. к. з. =
????????????????????????
????????????????????
= 9,2 (2015 год)
К о. к. з. =
????????????????????????
????????????????????
= 7,8 (2016 год)
Данный коэффициент показывает, сколько раз за год Компания погасила
среднюю величину своей кредиторской задолженности. В 2015 году 9 раз и
2016 году около 8 раза.
Рассчитаем так же коэффициент оборачиваемости дебиторской задол-
женности который, показывает число оборотов за период коммерческого кре-
дита, предоставляемого организации и рассчитывается как отношение выручки
к среднегодовой величине краткосрочной дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает,
сколько раз за период (год) организация получила от покупателей оплату в раз-
мере среднего остатка неоплаченной задолженности.
Показатель измеряет эффективность работы с покупателями в части
взыскания дебиторской задолженности, а также отражает политику организа-
ции в отношении продаж в кредит.
К о. д. з. =
????????????????????????
????????????????????
= 7,8 (2015 год)
К о. д. з. =
????????????????????????
????????????????????
= 8,4 (2016 год)
Из расчёта следует, что организация в течение 2015 года около 8 (7,8)
раз получила от покупателей оплату, а в 2016 году 8,4 раза.
Для оборачиваемости дебиторской задолженности, как и для других по-
казателей оборачиваемости не существует четких нормативов, поскольку они
сильно зависят от отраслевых особенностей и технологии работы предприятия.
Но в любом случае, чем выше коэффициент, т.е. чем быстрее покупатели пога-
шают свою задолженность, тем лучше для организации.
49
При этом эффективная деятельность не обязательно сопровождается вы-
сокой оборачиваемостью. Например, при продажах в кредит остаток дебитор-
ской задолженности будет высокий, а коэффициент ее оборачиваемости соот-
ветственно низкий. Для наглядности рассчитанные нами коэффициенты сведём
в таблицу 10.
Таблица 10
Показатели деловой активности ООО Компания «Металлин-
вест Южный Урал» за 2015 – 2016 годы
№
п/п
Название показателя
За 2015
год
За 2016
год
1.
Коэффициент общей оборачиваемости капи-
тала
1,3
1,4
2.
Коэффициент оборачиваемости оборотного
капитала
2,1
1,7
3.
Коэффициент оборачиваемости собственного
капитала,
1,6
1,7
4.
Коэффициент оборачиваемости товарно – ма-
териальных ценностей
68
102
5.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности
9,2
7,8
6.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности
7,8
8,4
Также распространен расчет показателя не в виде коэффициента, а в ви-
де количества дней, в течение которой дебиторская или кредиторская задол-
женность остается неоплаченной:
Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях
= 365 / Коэффициент оборачиваемости кредиторской
Задолженности (10)
Подставляя имеющиеся у нас цифры под формулу, получаем:
365 / 9,2 = 40 дней (2015 год)
365 / 7,8 = 47 дней (2016 год)
В результате мы получили среднее количество дней, в течение которого
счета поставщиков остаются неоплаченными. По ООО Компания «Металлин-
вест Южный Урал» в 2015 году в течении 40 дней счета поставщиков остава-
лись неоплаченными, а в 2016 году в течении 47 дней. В договорах о поставке
обычно срок оплаты устанавливается 90 дней, то можно считать, что просро-
ченной кредиторской задолженности у завода нет. Соответственно коэффици-
ент пророченной кредиторской задолженности будет равен нулю.
50
Анализ кредиторской задолженности необходимо дополнить анализом
дебиторской задолженности используя вышеизложенную методику.
Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях
= 365 / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (11)
Подставляя имеющиеся у нас цифры под формулу, получаем:
365 / 7,8 = 43 дней (2015 год)
365 / 8,4 = 40 дней (2016 год)
По расчётам можно сделать вывод о том, что Компания не имеет про-
сроченную дебиторскую задолженность.
Проведённый нами анализ деловой активности Компании помог нам вы-
явит слабые стороны. В первую очередь это показатели коэффициент оборачи-
ваемости товарно – материальных ценностей (ТМЦ), которые в 2015 году со-
ставили 68, а в 2016 году 102.
Несмотря на то, что общепринятых нормативов по данному показателю
не существует, но и высокая оборачиваемость, не всегда выступает позитивным
показателем. Он может характеризовать истощение складских запасов, которые
приводят к перебоям производственного процесса.
Изучение состояния расчётных операций в ООО Компания «Металлин-
вест Южный Урал» за 2014 – 2016 годы показало, необходимость разработки
предложений по совершенствованию учётной политики.
51
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ РАСЧЕ-
ТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ООО КОМПАНИЯ
«МЕТАЛЛИНВЕСТ ЮЖНЫЙ УРАЛ»
3.1 Соблюдение основных аспектов нормативно-правовых докумен-
тов
Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизи-
рованной информации об объектах учета, в соответствии с законодательно
установленными требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности[2].
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками является
значимым элементом в системе бухгалтерского учета, а также самым трудоем-
ким и сложным участком учетной работы бухгалтерии любого экономического
субъекта из-за: большого разнообразия форм расчетов; высокой периодичности
данных операций; большого количества контрагентов организаций, нестабиль-
ность их состава и т. д. На данный момент особенно актуально стоит вопрос
выявления основных путей совершенствования расчетов с покупателями и за-
казчиками. Поскольку оборот хозяйственных средств перманентно присутству-
ет в деятельности организации, а от качества расчётов с покупателями и заказ-
чиками зависит не только эффективность деятельности хозяйствующего субъ-
екта, но и его финансовая устойчивость в целом.
Фактически, продажа товаров и услуг организации является основным
источником дохода и, соответственно, прибыли экономического субъекта, по-
этому какие-либо ошибки в расчетах с клиентами могут быть критическими,
поскольку от этого напрямую зависит главный результат деятельности компа-
нии — ее прибыль [4].
Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, пе-
риодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета дан-
ных операций обширна и динамична. Для того чтобы не допустить ошибок в
расчетах с клиентами, партнерами следует руководствоваться законодательны-
ми и нормативно-правовыми актами, устанавливающими общие правила веде-
ния бухгалтерского учета, представленные в таблице 11.
52
Таблица 11
Система нормативного регулирования учета расчетов с покупате-
лями и заказчиками
Наименование
уровня
Документы
Законодательный
Гражданский Кодекс РФ
Кодекс об административных правонарушениях
Таможенный кодекс таможенного союза
Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О перевод-
ном и простом векселе»
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле»
Федеральный Закон РФ от 22.05.2003 года № 54-ФЗ «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществ-
лении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с ис-
пользованием пластиковых карт»
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтер-
ском учете»
Налоговый Кодекс РФ
Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N
1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) доку-
ментов, применяемых при расчетах по налогу на добав-
ленную стоимость»
Нормативный
Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г.
№ 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгал-
терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об утвержде-
нии Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)
Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н «Об утвержде-
нии Положение по бухгалтерскому учету «Учетная полити-
ка организации» (ПБУ 1/2008)
Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н «Об утвержде-
нии Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оце-
ночных значений» (ПБУ 21/2008)
Методический
Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утвер-
ждении методических указаний по инвентаризации имуще-
ства и финансовых обязательств»
Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по
его применению»
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бух-
галтерской отчетности организаций»
Организационный
Учетная политика
Положение о подразделении
Рабочий план счетов
График документооборота
Должностная инструкция бухгалтера по расчетам
Формы первичных учетных документов
Формы регистров бухгалтерского учета
53
В расчетах с покупателями и заказчиками не все экономические субъек-
ты соблюдают основные аспекты данных нормативно-правовых документов.
Организации часто допускают такие ошибки, как отсутствие договоров на по-
ставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное
их оформление, отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их
оформление, неправильное оформление и предъявление претензий по догово-
рам. Так же довольно часто встречаются ошибки при регистрации документа,
несвоевременная регистрация документа в учетном регистре, нарушение срока
хранения документации в архиве, регистрация хозяйственных операций в до-
кументах неунифицированной (неутвержденной формы) формы.
Однако, помимо ошибок, представленных выше, организациями могут
совершаться недочеты, связанные с неправильным отражением на счетах син-
тетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками,
которые зависят от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта ис-
полнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий догово-
ра выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты. Согласно
ГК РФ, переход права собственности по договору купли-продажи происходит в
момент передачи вещи покупателю, т. е. в момент отгрузки со склада постав-
щика. Кроме того, Гражданский кодекс допускает возможность установить
другой порядок перехода права собственности [1].
В договоре может оговариваться оплата денежными средствами, либо
иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена
предварительная оплата (аванс). От условий, перечисленных выше, в каждом
конкретном случае будет зависеть определённый порядок отражения в бухгал-
терском учете расчетов с покупателями и, следовательно, будет существенно
отличаться. Например, для отражения в учете товарообменных операций необ-
ходимо правильно определить:
выручку от реализации товара по договору мены;
стоимость полученного по договору мены имущества;
величину оплаты по договору мены.
54
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками
предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 — ак-
тивно-пассивный, счет расчетов.
По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков
на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым
признан доход. По кредиту счета 62 — суммы поступивших платежей (включая
суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задол-
женности [6].
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-
ми» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а
при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать воз-
можность получения необходимых данных по:
покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты ко-
торых не наступил;
покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным доку-
ментам;
авансам полученным;
векселям, срок поступления денежных средств по которым не насту-
пил;
векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, по которым денежные средства не поступили в срок [6].
К счету 62 могут быть открыты субсчета: 62–1 «Расчеты в порядке ин-
кассо», 62–2 «Расчеты плановыми платежами», 62–3 «Векселя полученные» и
др.
На субсчете 62–1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям
и заказчикам и принятым банком к оплате платежным документам за отгру-
женную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62–2 отражают состояние расчетов при длительных хозяй-
ственных связях, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются
поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.
55
На субсчете 62–3 фиксируют расчеты, обеспеченные полученными век-
селями [7].
Для того, чтобы определить пути совершенствования учета расчетов с
покупателями и заказчиками, необходимо выявить и свести к минимуму недо-
статки учета организации. Основным общим недостатком системы учета на
экономическом субъекте является недостаточный контроль над деятельностью
бухгалтерии со стороны руководства организации. В такой ситуации руководи-
тель не получает бухгалтерской информации в нужной степени. Практически
достаточных усилий по контролю руководитель хозяйствующего субъекта не
прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей
возможной точностью.
Недостаточность контроля со стороны, как главного бухгалтера органи-
зации, так и руководителя приводит к ошибкам зачисления поступивших
средств и путанице при платежах третьих лиц. Помимо этого, многие экономи-
ческие субъекты не учитывают то, что счет-фактура должен быть выставлен
покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара, иначе, согласно дей-
ствующему законодательству он будет считаться недействительным. Фактиче-
ски же в организации нередки случаи выставления счетов-фактур спустя неде-
лю, а иногда и больше.
Так же в некоторых экономических субъектах несвоевременно прово-
дится, проводится частично или не проводится совсем инвентаризация расче-
тов, хотя это и предусмотрено учетной политикой организации, что не способ-
ствует своевременному выявлению просроченной задолженности и принятию
мер к ее погашению.
Руководству хозяйствующего субъекта, в свою очередь, не следует за-
бывать о возможности перегруженности работников бухгалтерии, на которых
возлагается ведение различных видов учета, правила по которым не всегда сов-
падают, нестабильность и неоднозначность правил учета и составления отчет-
ности, регулярные изменения, вносимые в руководящие документы, и др.
56
В любой организации работники бухгалтерии должны осуществлять
проверку подготавливаемых ими документов, но, к сожалению, данная провер-
ка «во вторую руку» отсутствует, то есть после составления документа одним
работником бухгалтерии другой не проверяет полностью этот документ, распи-
сывается за проведенную проверку и не несет ответственность за правильность
данных наряду с сотрудником, составившим документ. Несвоевременность
предоставления в бухгалтерию документации со стороны отдела продаж, что не
способствует сокращению ошибок в учете [8].
На основании проведенного анализа и приведённых выше недостатков,
можно дать следующие рекомендации:
Обязательная внутренняя проверка документов. Проверка документа за-
трачивает значительно меньше времени, чем для его составления. Но качество
подготовки и достоверность документов после проверки значительно увеличи-
вается. Кроме того, при этом повышается взаимозаменяемость работников бух-
галтерии и значительно сокращается время на последующее исправление недо-
статков, которые могут быть выявлены сторонними проверяющими в уже пред-
ставленных им отчетных документах.
Наиболее продуктивным способом выявления и устранения недостатков
и нарушений в деятельности организаций является проведение аудиторских
проверок. Такие проверки могут принимать форму внутреннего и внешнего
аудита. Большое значение для устранения недостатков в учете имеет правиль-
ная организация внутреннего документооборота в фирме, который должен быть
предусмотрен приказом ее руководителя. В приказе должны быть четко опре-
делены формы представления в бухгалтерию документов, сроки их представле-
ния, ответственные за это лица. Также должны быть установлены санкции за
несвоевременную и некачественную обработку документов. При этом необхо-
димо четко и наглядно наладить учет поступления в бухгалтерию документов.
При выявлении несвоевременности представления документов или их некаче-
ственного составления главный бухгалтер должен подавать руководителю до-
кладную записку и добиваться наложения соответствующих санкций на винов-
ных с объявлением их в приказе по фирме.
57
Периодическое повышению квалификации учетного аппарата, что поз-
волит сократить до минимума ошибки и неточности в учете. Также можно уси-
лить взаимодействия бухгалтерии и юридического отдела.
Создание комиссии по работе с дебиторской задолженностью, в обязан-
ности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной
системы, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной со-
ставной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки
напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате
продукции.
Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а
также по срокам образования задолженности или сроках их возможного пога-
шения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и
принимать меры к ее взысканию.
Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть
регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном
документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Состав-
лять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты за-
долженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам
— сроки образования.
Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с
которыми может принести наибольший результат для организации, а также тех,
с которыми должны устанавливаться особые отношения.
Способность своевременно погашать свои обязательства и вовремя по-
лучать причитающиеся средства являются основой стабильности и эффектив-
ности деятельности экономического субъекта.
Поэтому объем, структура, сроки погашения и оборачиваемость деби-
торской и кредиторской задолженности оказывают существенное влияние на
финансовое положение организации и должны быть предметом аудита эффек-
тивности деятельности на постоянной основе [9];