28
Выгода организации заключается в разности величины процентов по
кредиту равному сумме этой задолженности, в том случае если бы организация
брала эти деньги в банке под проценты, за время пребывания задолженности на
балансе организации и величины этой кредиторской задолженности. То есть,
прибыль организации – то, сколько бы пришлось заплатить банку по процентам
за кредит за предоставление данной суммы на данный срок.
Период оборота кредиторской задолженности характеризует среднюю
продолжительность отсрочки платежей, предоставляемой организации постав-
щиками. Чем этот период больше, тем активнее организация финансирует те-
кущую производственную деятельность за счет непосредственных участников
производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по сче-
там, нормативной отсрочки по уплате налогов и т.д.). Анализ кредиторской за-
долженности в свою очередь необходимо дополнить анализом дебиторской за-
долженности.[17]
Коэффициент дебиторской задолженности показывает число оборотов за
период коммерческого кредита, предоставляемого организации. Управление
дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за обора-
чиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике за
ряд периодов рассматривается как положительная тенденция. Большое значе-
ние для сокращения сроков платежей имеют отбор потенциальных покупателей
и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.
Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюде-
ние платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности
покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей
платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и фи-
нансовые условия организации-продавца (затоваренность, степень нуждаемо-
сти в денежной наличности и т.п.)
Если оборачиваемость дебиторской задолженности выше (то есть коэф-
фициент – меньше) оборачиваемости кредиторской, то это является положи-
тельными фактором.
29
Период оборота дебиторской задолженности характеризует среднюю
продолжительность отсрочки платежей, предоставляемых покупателям.
Одним из этапов анализа деловой активности является расчет производ-
ственного, операционного и финансового цикла.[18]
Производственный цикл характеризует время хранения производствен-
ных запасов с момента их поступления до момента отпуска в производство.
Производственный цикл равен длительности оборота в запасах:
ПЦ = ОЗ (7)
Где: ПЦ - производственный цикл;
ОЗ – длительность оборота в запасах.
Операционный цикл – начинается с момента поступления материалов на
склад организации, заканчивается в момент получения оплаты от покупателей
за реализованную продукцию. Операционный цикл характеризует общее время,
в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальных средствах и
дебиторской задолженности и равен сумме длительности оборота в запасах и
длительностью одного оборота дебиторской задолженности.[18]
ОЦ = ОЗ + ОДз (8)
где ОЦ операционный цикл;
ОЗ - длительность оборота в запасах;
ОДз - длительность одного оборота дебиторской задолженности.
При снижении операционного цикла при прочих равных условиях сни-
жается время между закупкой сырья и получением выручки, вследствие чего
растет рентабельность. Соответственно снижение данного показателя в днях
благоприятно характеризует деятельность организации.[18]
Финансовый цикл – время, в течение которого финансовые ресурсы от-
влечены из оборота. Он начинается с момента оплаты поставщикам материалов
(погашение кредиторской задолженности), заканчивается в момент получения
денег от покупателей за отгруженную продукцию (погашение дебиторской за-
долженности). Финансовый цикл равен разнице операционного цикла
и длительностью одного оборота кредиторской задолженности.
30
ФЦ = ОЗ + ОДз – ОКз (9)
где ФЦ – финансовый цикл;
ОЗ – длительность оборота в запасах;
ОДз – длительность одного оборота дебиторской задолженности;
ОКз – длительность одного оборота кредиторской задолженности
Цель управления оборотными средствами – сокращение финансового
цикла, т.е. сокращение операционного цикла и замедление срока оборота кре-
диторской задолженности до приемлемого уровня.[18]
1.4 Нормативное регулирование учёта дебиторской и кредиторской
задолженности
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с норма-
тивными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к
применению (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (Закон N 402-ФЗ); положения по бухгалтерскому учету), другие носят
рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н; методические указания; комментарии)/ Экономический субъ-
ект, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федераль-
ными и отраслевыми стандартами, самостоятельно формирует свою учетную
политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятель-
ности. При этом утверждаются: [3].
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского уче-
та;
- порядок проведения инвентаризации и способы оценки активов и обя-
зательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информа-
ции;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие ре-
шения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
31
Момент возникновения дебиторской задолженности определяется,
прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реали-
зации товаров (работ, услуг). Момент перехода права собственности на товар
может быть зафиксирован в договоре отдельно, и тогда в соответствии с этим
моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.
При отсутствии в договоре указания на момент перехода права соб-
ственности он считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом,
поскольку право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с
момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.
223 ГК РФ) [1].
Статьей 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что факты хозяйственной жиз-
ни подлежат оформлению первичным учетным документом в момент соверше-
ния операции (факта хозяйственной жизни) или непосредственно по ее (его)
окончании [3].
На основании п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух-
галтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина Рос-
сии от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение по ведению бухучета), п. 5 Поло-
жения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008
(утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) для ведения бухгалтер-
ского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая
применение, в том числе для учета дебиторской задолженности, принципа вре-
менной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которо-
му факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетно-
му периоду, в котором они имели место, независимо от состояния расчетов по
ним [5].
Наряду с этим организации могут установить в договоре момент пере-
хода права собственности, отличный от отгрузки, например, в момент поступ-
ления денежных средств в оплату отгруженной продукции.
В силу ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в
рублях. При этом договором может быть предусмотрено, что денежные обяза-
тельства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной опреде-
ленной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах [1].
32
Порядок оценки дебиторской задолженности установлен п. 6 Положения
по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 32н) [7]. Расчеты с дебиторами отражаются в
бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и
признаваемых организацией правильными (п. п. 73 - 78 Положения по ведению
бухучета). Предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок ис-
ковой давности) установлен в три года (ст. 196 ГК РФ), по истечении которого
задолженность подлежит списанию; кредитор вправе предусмотреть в договоре
наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть
любое имущество, включая вещи и имущественные права [1].
В случае невыполнения покупателем своих обязательств взыскание мо-
жет быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, ес-
ли Законом о залоге не определен иной порядок. Согласно Положению по бух-
галтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость кото-
рых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утв. Приказом Минфина
России от 27.11.2006 N 154н) стоимость обязательств, выраженная в иностран-
ной валюте, подлежит пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности. Кроме того, в бухгалтерском учете и бухгалтер-
ской отчетности отражается курсовая разница по операциям, связанным с пол-
ным или частичным погашением дебиторской задолженности, выраженной в
иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате от-
личался от курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к учету в
отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская
задолженность была пересчитана последний раз [9].
Курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению
на финансовые результаты организации (кроме курсовых разниц, связанных с
формированием уставного капитала, которые подлежат зачислению в добавоч-
ный капитал) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения
дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчет-
ность.
33
Прекращение обязательств осуществляется в соответствии с гл. 26 ГК
РФ, в которой предусматриваются различные основания прекращения дебитор-
ской задолженности по договорам.
Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в
порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия. [1].
В случае просрочки покупателем оплаты своей задолженности кредитор дол-
жен предпринять меры по истребованию дебиторской задолженности путем
направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления исково-
го заявления в арбитражный суд.
Наряду с договором на погашение задолженности оказывают влияние
нормы, установленные нормативными документами. Полученная сумма в по-
гашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направ-
ляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению испол-
нения, затем на покрытие процентов, а в оставшейся части - на покрытие ос-
новной суммы долга (ст. 319 ГК РФ) [1].
За пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения
от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получате-
ля продукции налагается обязательство по уплате процентов, размер которых
определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения де-
нежного обязательства (если иной размер процентов не установлен договором).
Кредитор может переуступить право требования своей дебиторской за-
долженности третьим лицам. Согласно п. 77 Положения по ведению бухучета
дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие
долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на
основании проведенной инвентаризации на счет средств резерва по сомнитель-
ным долгам либо на финансовые результаты организации.
Пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организа-
ции" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее -
ПБУ 10/99) определено, что в составе прочих расходов учитываются, в частно-
сти, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока иско-
вой давности, и нереальные для взыскания долги [8].
34
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИ-
ТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО
КОМПАНИЯ «МЕТАЛЛИНВЕСТ ЮЖНЫЙ УРАЛ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО Компания
«Металлинвест Южный Урал»
Компания «Металлинвест» успешно работает на рынке металлопроката
с 1991 года, зарекомендовала себя как надёжный партнёр – поставщик металла,
а также как производитель металлопродукции. Является официальным партне-
ром ООО Торговый Дом «ЕвразХолдинг» и членом Российского Союза По-
ставщиков Металлопродукции. Ежегодно компания занимает лидирующие ме-
ста в рейтингах металлоторгующих компаний России в номинациях «Лучшая
сбытовая сеть России» и «Лучшая металлобаза России». Компания «Металлин-
вест» работает с основными российскими производителями металлопроката,
такими как: ОАО «НТМК», ОАО «ЗСМК», ОАО «НКМК», ОАО «ММК», ОАО
«Ашинский металлургический завод» и ООО «МЕЧЕЛ-Сервис». А также с дру-
гими заводами-изготовителями, в том числе из стран СНГ. Компания «Метал-
линвест» представляет собой дистрибьюторскую сеть в 17 крупных городах РФ
со складами металлопроката.
Общая численность Компании свыше 1000 человек, высоко квалифици-
рованных специалистов. Основные виды деятельности компании состоят из:
продажи металлопроката оптом и в розницу со складов Компании и с
заводов изготовителей;
формирование сборных вагонов и контейнеров (до 30 позиций в ва-
гоне);
резка любого металла по размерам заказчика: гильотиной, газом, фре-
зой и т.д.;
доставка автотранспортом в любую точку России в удобное для заказ-
чика время;
размотка и резка арматуры (из бухт) в размер.
35
Интеллектуальный потенциал компании основывается на коллективе
инженеров и техническом персонале с глубоким знанием и практическими
навыками в производстве для его повседневной, успешной работы. Для того
чтобы иметь представление о структуре исследуемого предприятия рассмотрим
организационную структуру управления компании.
Рис.1. Организационная структура управления ООО Компания
«Металлинвест Южный Урал»
Основные функции финансово - экономического отдела заключаются в
составлении прогнозов социально - экономического развития предприятия на
предстоящий год и перспективу. Главный бухгалтер осуществляет организацию
бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и
контроль экономного использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, сохранностью собственности; обеспечивает организацию учета и от-
четности на предприятии; организует учет поступающих денежных средств, то-
варно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение
на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет из-
держек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализация про-
дукции, выполнения работ, услуг результатов хозяйственно финансовой дея-
тельности предприятия.
Генеральный
директор
Коммерческий
директор
отдел
маркетинга
менеджер
отдел кадров
Финансово -
экономический
отдел
главный
бухгалтер
экономист
36
Экономист составляет годовые планы и ведет отчет по их выполнению.
К основным задачам отдела кадров относится приём и увольнение с работы,
контроль посещаемости, вопросы повышения квалификации кадров, контроль
эффективного использования рабочего времени и.т.д.
Коммерческий директор возглавляет отдел маркетинга и менеджера. От-
дел маркетинга занимается вопросами сбыта продукции, заключением догово-
ров с поставщиками и покупателями продукции, а так же рекламной деятельно-
стью.
Менеджер - управляет коммерческой деятельностью организации, зани-
мается вопросами организации производства и сбыта.
Коренное улучшение технологии производства изделий и конструкций
достигается путем массового внедрения новых более совершенных энерго и ре-
сурсосберегающих технологических процессов, высокопроизводительного ав-
томатизированного оборудования, совершенных систем контроля и управления
качеством готовых изделий.
Основной задачей является обеспечение эксплуатационной пригодности
выпускаемой продукции с минимальными затратами. За качеством выпускае-
мой продукции в компании следит ОТК и Лаборатория. Основными клиентами
являются, как строительные организации, так и частные лица. Компания за-
ключает договора с поставщиками, на своевременную поставку продукции и с
покупателями, о запланированном объеме работ и предварительной оплате.
Компания «Металлинвест» предоставляет широкий спектр услуг:
плазменная, газовая и абразивная механическая обработка металло-
проката,
комплекс услуг по сортировке, упаковке металлопроката, предвари-
тельной предпродажной подготовке,
доставка металлопроката потребителю автотранспортом Камаз, ЗИЛ,
ГАЗ, Газель, МАЗ,
формирования сборных заказов.
37
В целях полного удовлетворения нужд и потребностей клиентов мене-
джеры Компании становятся комплексными снабженцами клиентов и доуком-
плектуют заявки продукцией, отсутствующей на складах Компании, что в свою
очередь экономит их временные и финансовые ресурсы. Прибыль, получаемая
Компанией в результате его хозяйственной деятельности, после уплаты нало-
гов по действующему законодательству остается в собственности Общества и
используется для создания фондов.
В таблице 2 приведены показатели характеризующие выпуск продукции.
Таблица 2
Показатели поставляемой продукции за 2014 - 2016 года
Показатели
Ед.
изм.
2014г.
2015г.
2016г.
2015
год в
% к
2014
году
2016
год в
% к
2015
году
Всего продукция
Тыс.
руб.
2800000
3050320
3684672
109
132
В.т.ч.
Стеклопластиковая ар-
матура
Тыс.
руб.
2531260
2701460
3238000
107
120
Армированная колючая
лента
Тыс.
руб.
112500
150500
187672
134
125
Армокаркас
Тыс.
руб.
90000
120000
170000
133
142
Балка двутавровая
Тыс.
руб.
66240
78360
89000
118
114
Из таблицы видно, что за 2014 год выпуск продукции в оптовых ценах
производства составил 2800000 тыс. руб. В 2016 году этот показатель увели-
чился на 109 %, в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 132 %. Среди про-
дукции Компании большой удельный вес приходится на долю стеклопластико-
вой арматуры, она составляет 60 % готовой продукции завода. Так же армиро-
ванная колючая лента занимают 35% общего объёма товарной продукции. По
таблице видно, что Компания за последнее три года значительно увеличил объ-
ём выпуска продукции, что связано с осуществлением широкомасштабного
строительством в городах Южного Урала.