ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ........................... 9
1.1. Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности ......... 9
1.2. Нормативно-правовое регулирование дебиторской и кредиторской
задолженности .................................................................................................... 13
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности ............. 18
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ИСТОЧНИК» ...................................................... 25
2.1 Краткая организационная характеристика ООО «Источник» ................... 25
2.2. Анализ состава, структуры, динамики дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Источник» ..................................................................... 34
2.3 Анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО
«Источник» ......................................................................................................... 42
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «ИСТОЧНИК» ................................................... 56
3.1. Мероприятия по повышению эффективности управления расчетами с
дебиторами и кредиторами ООО «Источник» ................................................. 56
3.2 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий ............ 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .......................................... 68
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ............................................................................................... 72
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ............................................................................................... 76
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что процесс развития рыночных отношений в России вызвал
значительный рост хозяйственных связей, соответственно у предприятий
выросло количество контрагентов, которые являются потенциальными
дебиторами и кредиторами. Влияние совокупности объективных и
субъективных факторов привело к усложнению организации бухгалтерского
учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также способствовало
усилению зависимости финансового состояния субъектов хозяйствования от
состояния расчетов, особенно сильное влияние на платежеспособность
оказывают объемы и сроки долговых обязательств.
Дебиторская и кредиторская задолженность могут считаться
естественными явлениями для российской системы расчетов между
хозяйствующими субъектами.
Под расчетами современная экономическая наука понимает систему
общественных отношений, направленных на исполнение денежных
обязательств. Посредством расчетов обеспечиваются обменные процессы на
товарном рынке, распределяются и перераспределяются созданные
стоимости (доходы), в связи с этим современные расчеты стали одним из
наиболее важных рыночных элементов. Четко и надежно
функционирующий расчетный механизм положительно влияет на
финансовую устойчивость, как отдельных хозяйствующих субъектов, так и
государства в целом.
Все это привело к тому, что расчетно-платежные отношения
приобрели, статус важной составной части денежно-кредитной политики
Российской Федерации. Они регулируются обширной нормативно-
законодательной базой. Рыночные условия способствуют повышению
ответственности и самостоятельности предприятия в процессе выработки и
принятия управленческих решений в сфере эффективной организации
7
расчетных операций с дебиторами и кредиторами.
В связи с этим для современных субъектов хозяйствования – активных
участников рыночных отношений, рациональная организация анализа
расчетов с дебиторами и кредиторами является необходимой. Это
обусловлено тем, что данные анализа позволяют оперативно руководить
деятельностью предприятий и их структурных подразделений, составлять
экономические прогнозы и текущие планы.
Организация работы с дебиторами и кредиторами стала одним из
определяющих вопросов среди функций финансовых менеджеров, это
обусловлено, прежде всего, такими факторами, как дефицит денежных
средств в экономике и неплатежеспособность многих российских
предприятий. Так же сложности в управлении дебиторской и кредиторской
задолженностью в значительной степени вызваны несовершенством
нормативной и законодательной базы, особенно это касается процедуры
взысканий задолженности.
Возникновение дебиторской и кредиторской задолженность является
результатом несовпадения даты формирования обязательств и даты платежа
по ним. Влияние на финансовое состояние предприятия оказывают такие
факторы, как балансовые остатки дебиторской и кредиторской
задолженности, а так же их период оборачиваемости.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в исследовании
дебиторской и кредиторской задолженности, а так же в проведении
аналитических мероприятий в части формирования состава, структуры и
эффективности использования средств в расчетах ООО «Источник» для
формирования рекомендаций по оптимизации управления дебиторской и
кредиторской задолженности.
В соответствии с актуальностью темы данной выпускной
квалификационной работы и ее целью, в процессе исследования предстоит
решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы анализа дебиторской и
8
кредиторской задолженности;
- проанализировать и дать оценку уровню управления кредиторской и
дебиторской задолженности ООО «Источник»;
- разработать рекомендации по улучшения управления дебиторской и
кредиторской задолженностью.
Объектом исследования является ООО «Источник», в качестве
рабочего периода взят период исследования 2015 – 2017 год, предметом
исследования - дебиторская и кредиторская задолженность.
К методам исследования относятся: общенаучные методы
исследований (диалектика, анализ, синтез, системность и другие),
специальные методы и приемы экономического анализа. Практическая
значимость проведенного исследования заключается в том, что применение
его результатов на практике может повысить экономическую эффективность
деятельности предприятия за счет совершенствования управления
дебиторской и кредиторской задолженностью.
В работе состояние исследуемого объекта достоверно отражено с
помощью приведенного в ней аналитического материала, а все
заимствованные из литературных и других источников теоретические и
методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их
авторов.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе экономических расчетов у субъектов хозяйствования
происходит формирование дебиторской и кредиторской задолженности, что
объясняется несовпадением даты возникновения обязательств и платежа по
нему. В качестве нормальной может быть признана дебиторская или
кредиторская задолженность, возникшая в соответствии с установленной
договором системой расчетов, при этом срок ее погашения не наступил [24,
c.119].
В качестве должника, дебитора (от латинского слова debitum-долг,
обязанность) в соответствии с гражданским законодательством признается
сторона гражданско-правовых обязательств имущественной связи между
несколькими лицами (двумя и более).
На рисунке 1 представлена характеристика дебиторской
задолженности.
Рисунок 1 Характеристика дебиторской задолженности [40, c.125].
Дебиторская задолженность - это сумма долга, которая причитается к получению
субъектом хозяйствования от других юридических или физических лиц. При
системе безналичных расчетов возникновение дебиторской задолженности
является объективным процессом финансово-хозяйственной деятельности
хозяйствующего субъекта
В качестве актива предприятия
дебиторская задолженность имеет
три существенные характеристики:
-воплощает будущую выгоду,
обеспечивающую способность
прямо или косвенно создавать
прирост денежных средств;
представляет собой ресурсы,
которыми управляет
хозяйствующий субъект; к активам
не относятся выгода, которая будет
получена в будущем, но в
настоящее время не находится под
контролем предприятия.
дебиторская задолженность
возникает: при переходе права
собственности на товары; при
передаче результатов работ,
оказании услуг. Момент перехода
права собственности на товар
может быть указан в договоре
отдельно, и тогда, в соответствии с
этим моментом в бухгалтерском
учете отражается дебиторская
задолженность
Основные способы прекращения
задолженности: оплата
денежными средствами. Зачет
взаимной задолженности. Оплата
задолженности векселями. Уступка
права требования. Перевод долга.
Прощение долга.
10
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала.
Для раскрытия экономической природы дебиторской задолженности в
таблице 1. приведена классификация дебиторской задолженности
Таблица 1
Классификация дебиторской задолженности
Классификационный
признак
Классификационная группа
Степень ликвидности
высоколиквидная
среднеликвидная
неликвидная
Элементы
задолженность покупателей и заказчиков
векселя к получению
авансы выданные
задолженность зависимых и дочерних обществ
прочие дебиторы
Сроки образования
краткосрочная
среднесрочная
долгосрочная
Целесообразность
образования
оправданная
неоправданная
Обеспеченность
гарантиями
обеспеченная
не обеспеченная
Степень надежности
возврата
надежная
сомнительная
безнадежная
Соблюдение нормы
закона
надлежаще истребованная
неистребованная
Степень подверженности
планированию
планируемая
не планируемая
Возможность
осуществления контроля
контролируемая
не контролируемая
Определение момента возникновения дебиторской задолженности
происходит на основании условий заключенного договора, кроме того,
возникшая дебиторская задолженность связана с моментом признания
реализации продукции, товаров (работ, услуг). После перехода права
собственности на товары к контрагенту, или передачи ему результатов
выполненных работ или услуг, у покупателя (потребителя услуг) появляется
11
обязанность произвести встречные действия (оплатить счета, произвести
встречную поставку), то есть и возникает дебиторская задолженность.
Таким образом, появление дебиторской задолженности обусловлено
двумя факторами: переходом права собственности на товары; передачей
результатов работ, оказании услуг.
Переход права собственности на товар может быть отдельно в оговорен
в договоре, и тогда, на основании этого в бухгалтерском учете производят
отражение дебиторской задолженности [23,с.205]
То есть, отражение в учете дебиторской задолженности в общем случае
происходит:
1) после того, как оформлены документы на отгрузку товаров;
2) после того, как подписаны акты выполнения работ (услуг).
По истечении срока исковой давности производится списание
дебиторской задолженности в счет уменьшения прибыли или резерва
сомнительных долгов. При списании задолженности оформляется
соответствующий приказ руководителя[42,с.115].
Дебиторская задолженность субъекта хозяйствования состоит из: сумм
задолженности покупателей и заказчиков; поставщиков и подрядчиков;
задолженности по расчетам с персоналом; разных дебиторов; прочей
дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которым
истек срок исковой давности, относятся в состав прочих расходов.
Существенный объем дебиторской задолженности является временным
отвлечением средств из оборота данного предприятия, что может привести к
дополнительной потребности в финансовых ресурсах, а так же вызвать
ухудшение финансового состояния [42, c.142].
На рисунке 2 представлена харакеристика кредиторской задолженности
[39.c.119].
12
Рисунок 2 Характеристика кредиторской задолженности
Кредиторскую задолженность со сроком погашения не более 12
месяцев относят в состав краткосрочных обязательств организации, а свыше
12 месяцев – в состав долгосрочных обязательств [16, c.223].
После истечения сроков исковой давности кредиторскую
задолженность необходимо списать. Общий срок исковой давности
устанавливается в три года. Исчисление срока исковой давности начинается с
момента возникновения у кредитора права на предъявление требования
исполнить обязательство.
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
должна быть списана по каждому обязательству, основанием являются
данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование
необходимости списания и приказ (распоряжение) руководителя
предприятия.
В целях бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности относят в состав прочих доходов. На
основании требований ПБУ 9/99 кредиторскую задолженность с истекшим
сроком исковой давности включаю в состав дохода организации в сумме, в
Кредиторская задолженность является стоимостной оценкой обязательств
субъекта хозяйствования перед третьими лицами, при этом данные обязательства
возникают в процессе финансово-хозяйственной деятельности и подлежат уплате
в определённые договором или законом сроки.
Отражение кредиторской
задолженности в пояснениях к
бухгалтерской отчетности
осуществляется по видам
задолженности, в суммах,
которые формируются на
основании данных
бухгалтерского учета.
В состав кредиторской
задолженности предприятия
входят следующие виды
задолженности: задолженность
поставщикам и подрядчикам;
задолженность перед
персоналом организации;
задолженность перед
государственными
внебюджетными фондами;
задолженность по налогам и
сборам; задолженность прочим
кредиторам.
Расчеты с кредиторами
осуществляются в денежной
форме: безналичной или
посредством наличных денег.
13
которой данная задолженность отражается в регистрах бухгалтерского учета
организации[18, c.185]
В целях налогового учета суммы кредиторской задолженности,
которые списаны по истечению срока исковой давности, относят в состав
прочих доходов и учитывают при налогообложении прибыли.
Практика показывает, что многие предприятиями испытывают
затруднения при осуществлении управления возникшей у них кредиторской
задолженностью. Кредиторская задолженность представляет собой
внеплановое привлечение в хозяйственный оборот организации средств
других экономических субъектов или отдельных лиц. Причем использование
этих средств, ограниченное пределами сроков оплаты счетов и обязательств
по договору, представляет собой правомерное действие. Но, чаще всего
кредиторская задолженность возникает в связи с нарушением расчетно-
платежной дисциплины, что в будущем может привести к выплате штрафов,
неустоек, а в некоторых случаях привести к банкротству.
1.2. Нормативно-правовое регулирование дебиторской и кредиторской
задолженности
Основным документом для правильного документирования расчетных
операций является Гражданский Кодекс РФ.
Гражданским Кодексом Российской Федерации обязательство
определяется как отношение, в силу которого должник в пользу кредитора
обязан совершить действия, связанные с оплатой обязательства, а кредитору
предоставлено право требования к должнику, связанное с исполнением его
обязанностей.
Общие основания для прекращения обязательств установлены в ст.
407-419 ГК РФ:
14
Рисунок 3 Общие основания для прекращения обязательств
[1].
Взаимоотношения между покупателем и поставщиком оформляются
путем составления договора купли-продажи, а между заказчиком и
подрядчиком – договора подряда [15, c.187]
Отличительной особенностью вышеуказанных договоров является
различие в их предмете: предмет договора купли-продажи представляет
собой переход прав собственности на товарно-материальные ценности, а
предмет договора подряда - является совокупностью оказанных подрядчиком
услуг, для которых не свойственна материально-вещественная форма.
Принципы организации расчетов с поставщиками и покупателями
можно сформулировать следующим образом (рисунок 4).
Рисунок 4 Принципы организации расчетов
Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
ведется на основании нормативных документов, имеющих различный статус,
в зависимости данного статуса проводится классификация нормативных
- надлежащее исполнение, ст. 408 ГК РФ;
-зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ);
- новация (ст. 414 ГК РФ);
- прощение долга (ст.415 ГК РФ);
- ликвидация субъекта хозяйствования, за исключением случаем, когда
действующим законодательством исполнение обязательств ликвидированного
юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ)
ПРИНЦИПЫ ОГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ
Правовая
регламентаци
я
обеспечивает
единообразие
Свобода
выбора
форм
расчетов и
закрепление
в договорах
Взаимный
контроль за
проведение
м расчетов
Списание
средств
банками со
счетов только
по
распоряжению
Срочность
платежа
Обеспече
нность
платежа