15
документов по четырем уровням (рисунок 5):
Рисунок 5 Классификация нормативных документов по четырем
уровням
Основными нормативными и правовыми актами, регламентирующими
учет и контроль с поставщиками и покупателями, являются документы,
рассмотренные ниже.
К нормативным документам первого уровня относятся (рисунок 6):
Рисунок 6 Нормативные документы первого уровня, применяемые
для организации бухгалтерского учет расчетов с дебиторами и
кредиторами
Перечень нормативных документов второго уровня, применяемых для
первый уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления
Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение
бухгалтерского учета и проведения аудита в организации;
второй уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
третий уровень - методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
четвертый уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график
документооборота и т.п.).
•Данный документ определяет обязательство как отношение, в силу
которого должнику необходимо в пользу кредитора совершить
определенные действия, а кредитор вправе требовать от должника
исполнения его обязанности. Так же дает понятие сделки, правила
заключения договоров.
Гражданский кодекс РФ,
часть первая от 30 ноября
1994 г. №51-ФЗ (в ред. от
03.08.2018 г.); часть вторая
от 26 января 1996 г. №14-
ФЗ (в ред. от 29.07.2018 г.).
•Данный документ определяет порядок налогообложения операций
по списанию дебиторской и кредиторской задолженности, сроки
исковой давности которой истекли.
Налоговый кодекс РФ,
часть первая от 31 июля
1998 г. №146-ФЗ (в ред. от
03.08.2018 г.); часть вторая
от 5 августа 2000 г. №117-
ФЗ (в ред. от 11.10.2018 г.).
•Данный Закон является основным документом, который
регламентирует систему бухгалтерского учета на территории
Российской Федерации. Закон определяет правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и
представлению бухгалтерской отчетности, регулирует
взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.
Федеральный закон РФ «О
бухгалтерском учете» от
06.11.2011 г. № 402-ФЗ (в
ред. от 29.07.2018 г.).
16
организации бухгалтерского учет расчетов с дебиторами и кредиторами
представлен на рисунке 7:
Рисунок 7 Нормативные документы второго уровня,
применяемые для организации бухгалтерского учет расчетов с
дебиторами и кредиторами
Перечень нормативных документов второго уровня, применяемых для
•- описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;
рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;
•- применяемые организацией формы первичных документов и
регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от
типовых;
•- регламентацию движения первичных документов и регистров в
бухгалтерском учете организации (график документооборота).
Учетная политика организации
(ПБУ 1/2008, утверждено
Приказом Минфина РФ от
06.10.2008 г. №106, в ред. от
28.04.2017 г). Учетная политика
организации включает в себя:
•Данный документ регламентирует прядк отражения
в отчетности сведений о дебиторской и
кредиторской задолженности
Бухгалтерская отчетность
организации (ПБУ 4/99 от
06.07.1999 г. № 43н) (в ред.
Приказа Минфина РФ от
08.11.2010 №142н).
• применяется в части определения доходов от
списания кредиторской задолженности с истекшими
сроками исковой давности.
Доходы организации (ПБУ 9/99
от 06.05.1999 г. № 32н) (в ред.
Приказа Минфина РФ от
06.04.2015 г.),
•применяется в части определения расходов от
списания дебиторской задолженности с истекшими
сроками исковой давности.
Расходы организации (ПБУ
10/99 от 06.05.1999 г. № 33н) (в
ред. Приказа Минфина РФ от
06.04.2015 г.),
•Данный документ регламентирует отражение в
бухгалтерской отчетности информации о наличии
дебиторской и кредиторской задолженности.
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ
от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от
29. 03.2017 г).
• Данный документ регламентирует отражение на
счетах бухгалтерского учета информации об
операциях по движению средств в расчетах и
формировании дебиторской и кредиторской
задолженности.
План счетов утв. Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000
г.№94н (в ред Приказа Минфина
РФ от 08.11.2010 г. №142н(
17
организации бухгалтерского учет расчетов с дебиторами и кредиторами
представлен на рисунке 8:
Рисунок 8 Нормативные документы третьего уровня,
применяемые для организации бухгалтерского учет расчетов с
дебиторами и кредиторами
На основании изложенного в данной части исследования можно сделать
следующие выводы.
Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, субъекты
хозяйствования формируют разнообразные связи с контрагентами, вступая с
ними в расчетные отношения. Экономические расчеты должны быть
построены таким образом, чтобы все платежи проходили в минимальные
сроки. Соблюдение платежной дисциплины предполагает. Что обязательства
по платежам за товары и услуги будут исполняться своевременно.
• Данный документ регламентирует порядок
проведения инвентаризации расчетов и
обязательств.
Методические указания по
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств.
Утверждены приказом Минфина РФ
от 13 июня 1995 года № 49 (в
последней редакции от 08.11.2010
г. № 142н, с последними
изменениями от 08.11.2010 г. №
142н).
• Данный документ регламентирует формы и
правила проведения безналичных расчетов в
Российской Федерации между
юридическими лицами, индивидуальными
предпринимателями и физическими лицами.
Положение о правилах
осуществления переводов
денежных средств, утв.
Центральным Банком Российской
Федерации № 383 –П от 19.06.2015
г., в ред. от 15.07.2016 г.
• Данный документ регламентирует порядок
проведения расчетов наличным денежными
средствами между юридическими лицами,
индивидуальными предпринимателями и
физическими лицами.
Положение о порядке ведения
кассовых операций с банкнотами и
монетой Банка России на
территории Российской
Федерации», утв. Центральным
Банком Российской Федерации №
373-П от 12.10.2014 г.
18
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
На современном этапе развития экономики Российской Федерации
анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важным для
предприятия исследованием, так как их оптимальный размер и соотношение
обспечивают в организации наличие платежеспособности и финансовой
устойчивости.
Практикой финансового анализа уже выработаны его основные виды
(методика анализа) в части исследования дебиторской и кредиторской
задолженности. Среди них можно выделить 6 основных методов (рисунок 9):
Рисунок 9 Основные методы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с
предыдущим периодом.
вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых
финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
результат в целом;
трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда,
анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между
отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности,
определение взаимосвязей показателей;
сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный
анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям
предприятия;
факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на
результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических
приемов исследования.
19
Главная задача менеджеров предприятия состоит в предотвращении
отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, а так же в изыскании внутренних резервов для того, чтобы
обеспечивать и поддерживать ее финансовую устойчивости. Решению
данной задачи могут способствовать правильно организованные и
своевременные аналитические процедуры в отношении дебиторской и
кредиторской задолженности.
Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является
выявление сумм оправданной и неоправданной задолженности; исследование
изменений в анализируемом периоде, установление реальности числящейся
на балансе дебиторской и кредиторской задолженности, выявление причин и
давности образования дебиторской задолженности.
Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности
представлены на рисунке 10:
Рисунок 10 Задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
- определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности в
соответствии со сроками погашения, по видам задолженностей, по уровню
обоснованности задолженности;
- определение состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
с истекшими сроками погашения, ее части в общем объеме соответственно
дебиторской и кредиторской задолженности;
- выявление состава и структуры задолженности поставщикам по расчетным
документам, неоплаченным в сроки и т.д., а так же установление
целесообразности и законности ее формирования;
- выявление состава, объема и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности по видам расчетов, а так же установление причин их
формирования и возможных путей оптимизации;
- определение целесообразности привлечения и эффективности использования
заемных средств и предоставления отсрочек платежа по отгруженной
продукции или предоставленным услугам.
20
Одним из наиболее важных показателей является оборачиваемость
дебиторской и кредиторской задолженности, посредством, которого
устанавливается эффективность использования средств расчетах. В процессе
анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности,
возможно, решить следующие задачи (рисунок 11):
Рисунок 11 Задачи анализ оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности [42, c.224].
Анализировать расчеты с дебиторами и кредиторами, как правило,
начинают с оценки доли дебиторской задолженности в составе общего
объема оборотных средств. Долю дебиторской задолженности в общем
объеме оборотных средств рассчитывают по следующей формуле [39, c.121]:
%100):( ОАДзДдз
(1)
где
Дз – показатель среднегодового остатка дебиторской задолженности за
отчетный период;
ОА - сумма среднегодового остатка оборотных активов за отчетный
период.
В качестве обобщающего показателя возврата задолженности
применяется такой показатель как оборачиваемость. Расчет коэффициента
оборачиваемости производится в соответствии с формулой (2) [39, c.123]:
ДЗ
ДР
Код
, (2)
где
Код – показатель коэффициента оборачиваемости дебиторской
- установить рациональный объем годового оборота средств в расчетах;
- снизить себестоимость продукции (работ, услуг) за счет увеличения количества
оборотов средств в расчетах, которое дает возможность сократить долю
постоянных расходов;
- увеличить оборачиваемость средств на других стадиях производственного
цикла, что будет способствовать ускорению оборота денежных средств, запасов
и обязательств организации
21
задолженности;
ДР – сумма дохода от продажи продукции (работ, услуг);
ДЗ – сумма средней дебиторской задолженности.
С помощью данного коэффициента возможно оценить, какое
количество раз задолженность формируется и поступает предприятию в
исследуемом периоде.
Определить оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), можно
и в днях. Расчет можно представить в качестве отношения числа дней в
периоде к коэффициенту оборачиваемости (формулы 3 и 4) [39, c.124] :
ЗД
ДР
ПОд
(3)
или
ДР
ЗДкП
Од
, (4)
где
П – продолжительность анализируемого периода;
ЗДк –объем дебиторской задолженности на конец периода
Для получения более полной картины по дебиторской задолженности
необходимо провести анализ доли сомнительной дебиторской задолженности
в составе текущих активов (формула 5)[39, c.125].
(5)
С помощью такого показателя, как доля сомнительной дебиторской
задолженности, можно дать характеристику «качества» дебиторской
задолженности. Чем выше доля сомнительной задолженности, тем ниже ее
ликвидность.
В процессе анализа кредиторской задолженности на основании данных
бухгалтерской отчетности предприятия устанавливают:
- динамику состава и структуры числящихся на балансе долговых
обязательств;
%100*
Дз
Сдз
Дсдз
22
- скорость оборачиваемости и период оборачиваемости кредиторской
задолженности;
- степень влияния имеющихся долговых обязательств на финансовое
состояние предприятия, которое характеризуется показателями
платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости.
Необходимым элементом анализа является оценка оборачиваемости
кредиторской задолженности, которая производится по аналогии с
показателями оборачиваемости дебиторской задолженности по формуле 6
[39, c.131]:
(6)
где
Окз – показатель оборачиваемости кредиторской задолженности
Вр – объем выручки от продажи продукции
Скз – объем средней кредиторской задолженности
Одновременно с этим нужно определить средние сроки оборота
кредиторской задолженности [39, c.132]:
(7)
где
П
ПКЗ
– период, необходимый для погашения кредиторской
задолженности
В процессе анализа рассматривается доля кредиторской задолженности
в текущих пассивах по кварталам [39, c.134].
%100*
Тп
Кз
Дкз
(8)
где
Д
кз
- доля кредиторской задолженности
К
з
– объем кредиторской задолженности
Т
п
– объем текущих пассивов
Финансовая устойчивость напрямую зависит от того, каким образом
КЗ
р
КЗ
С
В
О
КЗ
ПКЗ
О
П
360
23
предприятие организовало в исследуемом периоде взаиморасчеты с
кредиторами.
Применяя показатели оборачиваемости, производят расчет
длительности операционного и финансового циклов. Операционный цикл
(ОЦ) дает характеристику общего времени в днях, на протяжении которого
финансовые ресурсы были размещены в запасах и дебиторской
задолженности [39, c.135]:
)()( ДЗТЗТОЦ
(9)
где Т (З) – показатель периода оборота запасов;
Т (ДЗ) – показатель периода погашения дебиторской задолженности.
Длительностью финансового цикла (ФЦ) характеризуется время между
сроком платежа по собственным обязательствам перед кредиторами и
получением денег от дебиторов[39, c.137]:
)()()( КЗТДЗТЗТФЦ
, (10)
где Т (КЗ) – период погашения кредиторской задолженности.
Расчет коэффициента, который позволяет определить, сколько
приходится дебиторской задолженности на 1 рубль кредиторской является
одним из наиболее распространенных способов определения их
оптимального соотношения, по формуле 11 [39, c.138]:
К
СДК
=
P
а
R
R
(11)
где К
СДК
– коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности;
R
а
– сумма дебиторской задолженности;
R
Р –
сумма кредиторской задолженности.
Оптимальным значением данного коэффициента считается показатель
от 0,9 до 1,0, т. е. объем кредиторской задолженности должен не более чем на
10 % превышать объем дебиторской.
Источники информации о расчетах, в результате которых образуется
24
дебиторская и кредиторская задолженность, представлены на рисунке 12:
Рисунок 12 Источники информации для проведения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности
На основании проведенных исследований можно сформулировать
выводы о том, что проводя анализ дебиторской и кредиторской
задолженности выявляют не только показатели текущей (на данный момент
времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы,
которые оказывают влияние на их изменение, а также производят оценку
количественных и качественных тенденций изменений в финансовом
состоянии предприятия на перспективу. В качестве источников информации
для проведения аналитических мероприятий в отношении дебиторской и
кредиторской задолженности используются: регистры синтетического и
аналитического учета, бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс,
пояснения к бухгалтерской отчетности).
- бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерской
отчетности);
- регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками по счетам 60, 62, 68,69, 70,71,73, 76;
- первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договоры,
акты сверки и др.).