36
издержки обращения на 26941 рубль (увеличились расходы на оплату труда).
Прочие расходы уменьшились на 23414 рублей за счет снижения уплаты
процентов за кредит.
Увеличилась прибыль до налогообложения на 28% и следовательно
увеличился налог на прибыль на 16378 рублей.
Коэффициент рентабельности, показывает долю прибыли в каждом
заработанном рубле. Рентабельность продаж увеличилась на 27 %, что говорит
о эффективности деятельности организации.Основные причины, повлиявшие
на увеличение рентабельности, это снижение себестоимости товара и
повышение его цены.
Согласно Налоговому кодексу, расходы организации делятся на затраты,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В ст.
252 Налогового кодекса РФ сформулированы принципы признания расходов:
они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
В ст. 254 Налогового кодекса РФ приведен перечень материальных
расходов. Перечень прямых расходов, приведенный в п. 1 ст. 318 Налогового
кодекса:
прямые;
косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» все расходы делятся
на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
37
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные
с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей
товаров. К прочим расходам относятся штрафы, пени, курсовые разницы и др.
Диаграмма, представленная на рисунке 3, содержит основные показатели
затрат ООО «Золотой Век » в 2016 г.
Основные затраты – это материальные затраты, которые в 2016 г.
составляют 55 % от общей суммы затрат, затраты на оплату труда и отчисления
на социальные нужды занимают 30,3 % и 8 % соответственно, наименьший
удельный вес приходится на прочие затраты – 3 %.
Итак, ООО «Золотой Век» современная и ритмично развивающаяся
торговая организация, главным принципом работы которой является разумное
сочетание цены и качества товара и высокий уровень обслуживания клиентов.
Рис.3. Состав и структура затрат в ООО «Золотой Век» в 2016 году
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженностей
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей помогает понять,
устойчиво ли финансовое состояние организации и какие факторы негативно на
него влияют. Детальный анализ задолженности позволит определить слабые
места, устранение которых поможет организации нарастить прибыльность и
устойчивость.
Целью анализа является определение размеров дебиторской и
кредиторской задолженностей, их состав, структура и динамика, а также
55%
30%
8%
4% 3%
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные
нужды
Амортизация
Прочие расходы
38
выявление влияний изменений в расчетных операциях на финансовое
состояние организации.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей требует
тщательнейшего подхода, поэтому для его проведения разрабатывается
стратегический план:
анализ дебиторской задолженности, который включает изучение
размера долгов покупателей, их составных элементов и динамики.
Полученные расчеты лучше оформить в виде таблицы или графика,
тогда наглядно будет видно, какие изменения произошли за
отчетный период;
анализ кредиторской задолженности, включающий изучение ее
размера, изменений в динамике, структуры. Особо важно
определить, как изменились краткосрочные долги перед
кредиторами (в сумме, доле). При росте удельного веса этого
показателя в общем объеме задолженности перед кредиторами
увеличиваются финансовые риски ООО «Золотой Век», поскольку
такие долги требуется быстрее погашать;
анализ дебиторской и кредиторской задолженностей на их
соотношение. Этот этап очень важен, ведь долги перед
кредиторами являются источником финансирования отсрочки
платежа, предоставляемой покупателям.
Этот план является универсальным и помогает всесторонне изучить
влияние текущего состояния долгов организации и ее контрагентов на ее
финансовую стабильность.
Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженностей
применяется выборочный или сплошной метод. Выбор метода зависит от целей
анализа, сжатости сроков на проведение исследования и количества
контрагентов.
Для наглядного представления состава и структуры покупателей
составим гистограмму (Рис. 4) и диаграмму (Рис. 5) расчетов.
39
Рис. 4. Состав дебиторской задолженности
ООО «Золотой Век»за 2015 год
Рис. 5. Структура дебиторской задолженности
ООО «Золотой Век»за2016 год
Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что основная
задолженность числится за ООО «Дельта-Центр» в размере 172 400 руб. и
составляет 28% от общей дебиторской задолженности.
Вторым по величине должником с долей 21 % числится ООО Экслибрис»
с суммой 132 900 руб.
В течение хозяйственной деятельности происходит оплата от
покупателей, и совершаются новые отгрузки товара. Поэтому целесообразно
рассмотреть дебиторскую задолженность на конец периода в динамике.
Для этого аналогично проведенным исследованиям составим
гистограмму (Рис. 6) и диаграмму (Рис. 7) по дебиторам за 2016 г.
104990,00
12620,001872,0039990,006920,00
172400,00
12099,0026405,60
81840,00
29960,002641,50
132900,00
0,00
20000,00
40000,00
60000,00
80000,00
100000,00
120000,00
140000,00
160000,00
180000,00
200000,00
Тыс.руб.
17%
2%
6%
1%
28%
2%
4%
13%
5%
1%
21%
Абсолют ПКФ
Атрейдэс
Афра
Верона
Дар света
Дельта-Центр
Парижский стиль
Перспектива-Олимп
40
Рис. 6. Состав дебиторской задолженности
ООО «Золотой Век»за 2016 год
Рис. 7. Структура дебиторской задолженности
ООО «Золотой Век»за 2016 год
По результатам анализа определенно, что задолженность ООО «Дельта-
Центр» была частично погашена, но на 31.12. 2016 года она все также
продолжает числится в виде основной 38 % от общей задолженности. Также на
конец года возникла задолженность со стороны ООО «Экслибрис» в размере
99 444 руб. и составляет 31 % от основной задолженности.
Для оценки динамики дебиторской задолженности составим таблицу 2
(Приложение 8).
По результатам анализа дебиторской задолженности ООО «Золотой Век»
за 2015-2016 г.г. установлено что, задолженность уменьшилась на 172 тыс. руб.
Вся дебиторская задолженность является краткосрочной, что говорит о её
высокой оборачиваемости. На основе этих данных можно сделать вывод, что
организации удается добиться равномерного погашения дебиторской
1 872,00 39000,00
121 990,00
30 236,00 2 641,50 24 750,00
99444,00
0,00
20 000,00
40 000,00
60 000,00
80 000,00
100 000,00
120 000,00
140 000,00
Тыс.руб.
1%
12%
38%
9%
1%
8%
31%
Афра
Верона
Дельта-Центр
Ультра-Омск
Тритон Плюс Фирма
Эксклюзив
Экслибрис
41
задолженности, что характеризует положительную тенденцию развития
организации.
При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно
рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам
образования. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую
задолженность. Анализируя состояние кредиторской задолженности,
необходимо отличать реальную и нереальную задолженность.
Анализ кредиторской задолженности организации требуется также
начинать с выделения неоправданной задолженности.
Обычно неоправданные долги появляются, если организация
своевременно не получает от поставщиков расчетные документы либо если не
были переданы в срок платежные документы в банк для проведения платежей.
В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку
обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также
отсроченных и просроченных обязательств.
Расчет динамики кредиторской задолженности представлена за 2015-2016
года в таблице 3.
Таблица 3
Динамика кредиторской задолженности ООО «Золотой Век»
за 2015-2016 г.г.
Показатели
(тыс. руб.)
Остаток
на 31.12.
2015 г.
Возникновение
обязательств в
2016 г.
Погашено
обязательств в
2016 г.
Остаток
на 31.12.
2016 г.
Кредиторская
задолженность
320
1928
2080
168
Краткосрочная
320
1698
1850
168
длительностью
свыше 3-х месяцев
0
230
230
0
В составе обязательств любой организации условно можно выделить 2
типа задолженности:
42
срочная (обязательства перед бюджетом, перед банком по
полученной ссуде, перед органами социального страхования и
обеспечения);
спокойная (полученные авансы от покупателей, перед
поставщиками и подрядчиками).
По результатам проведенного анализа за период 2015-2016 годов
кредиторская задолженность ООО «Золотой Век» носит краткосрочный
характер. В основном эта задолженность длительностью до трех месяцев в
сумме 168 тыс. руб. на 31.12.2016 года. Сумма кредиторской задолженности
длительностью свыше трех месяцев на 31.12. 2016 года не имеет.
Проведем анализ кредиторской задолженности (Приложение 9) (в
приложении 5 приведены остатки по соответствующим счетам).
По результатам проведенного анализа следует, что удельный вес
кредиторской задолженности в общей сумме пассива уменьшился за 2016 год
почти на 50% или на 152 тыс. руб. за счет снижения задолженности перед
поставщиками на 82 тыс. руб.
Задолженность по оплате труда снизилась на 50%. Снизилась также и
задолженность по социальному страхованию и обеспечению на 4 тыс. руб.
Снижение кредиторской задолженности произошло по расчетам с
бюджетом – на 22 тыс. руб. или на 30%.
В целом задолженность носит кратковременный характер (Рис.8)
По результатам данных диаграммы определенно, что наибольший
удельный вес в общей сумме принадлежит задолженности перед поставками –
50 %.
43
Рис. 8 Динамика структуры кредиторской задолженности
ООО « Золотой Век»на 31.12. 2015 г.
Наименьший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности
занимают расчеты с прочими кредиторами 4%.
Чтобы проследить динамику и изменения в структуре кредиторской
задолженности построим диаграмму следующего вида (Рис. 9)
По результатам проведенного анализа выявлено, что составная доля
задолженности поставщикам снизилась на 2%, тем самым увеличив долю
задолженности перед бюджетом до 33%. Но всё также неизменно осталась
ничтожно малая доля задолженности прочим кредиторам.
Рис. 9 Динамика структуры кредиторской задолженности ООО
«Золотой Век» на 31.12.2016 г.
Таким образом, можно сделать вывод, что кредиторская задолженность
составляет 15 % (снизилась за 2016 год до 6%) от общей суммы пассивов
организации. Данный вывод говорит о том, что в основном пассив организации
51%
25%
11%
4%
9%
Перед поставщиками
Перед бюджетом
По оплате труда
По социальному
страхованию и
обеспечению
48%
33%
13%
5%
1%
Перед поставщиками
Перед бюджетом
По оплате труда
По социальному страхованию
и обеспечению
Прочие кредиторы
44
состоит из нераспределенной прибыли, что положительно сказывается на
финансовом состоянии ООО «Золотой Век».
На основании проведенного анализа, сопоставим дебиторскую и
кредиторскую задолженности.
При нахождении оптимального соотношения дебиторской и
кредиторской задолженностей немаловажным является процедура нахождения
специального коэффициента. Эта фиксированная величина может показать,
сколько на 1 рубль кредиторской задолженности в балансе организации
приходится денег дебиторской задолженности. Оптимальные показатели таких
значений обычно должны колебаться между 0,9 и 1.
Это говорит о том, что кредиторская задолженность в оптимальном
варианте соотношений, не должна быть выше 10% от дебиторской
задолженности.
Коэффициент определения оптимального соотношения между двумя
направлениями долгов рассчитывают по следующей (Формуле 1)
Ксдк =
ДЗ
КЗ
(1)
где Ксдк- коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженностей;
ДЗ- дебиторская задолженность,
КЗ- кредиторская задолженность.
Составим таблицу 5, содержащую показатели дебиторской и
кредиторской задолженностей ООО «Золотой Век» в 2015 и 2016 году.
Таблица 5
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
ООО«Золотой Век» за 2015-2016 г.г.
Показатели тыс. руб.
2016 г.
2015 г.
Отклонение
1. Дебиторская задолженность
453
625
-172
2. Кредиторская задолженность
168
320
-152
3. Соотношение
1,9
2,7
-0.8
По результатам анализа, дебиторская задолженность ООО «Золотой Век»
превышает кредиторскую в 2015 году в 2,7 раз. За 2016 год данное
45
соотношение снизилось до 1,9, но все же будет превышать нормальное
соотношение.
Для этого нужно снижать показатели дебиторской задолженности.
Данные, полученные при анализе дебиторской и кредиторской
задолженностей, затем используются при составлении финансового плана
организации на следующий год или иной период. Также эти данные важны при
утверждении кредитной политики организации, которая выражается в
установлении приемлемых сроков отсрочки покупателям, что прямо влияет на
изменение объемов продаж.
По итогам проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей можно сделать следующие рекомендации:
контролировать состояние расчетов по кредиторской и дебиторской
задолженностей;
следить за соотношением кредиторской и дебиторской
задолженностей;
расширить систему авансовых платежей.
Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу
финансовой устойчивости организации, делает необходимым привлечение
дополнительных источников финансирования для погашения возникающей
кредиторской задолженности. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа
приводит к тому, что хозяйствующий субъект реально получает лишь часть
стоимости выполненных работ.
2.3. Анализ деловой активности экономического субъекта
Деловая активность означает весь спектр усилий, направленных на
продвижение организации на рынках продукции, труда, капитала. Деловая
активность коммерческой организации проявляется в динамичности ее
развития, достижении ею поставленных целей, что отражают натуральные и
стоимостные показатели, эффективном использовании экономического
потенциала, расширении рынков сбыта своей продукции.