«АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ»
(на примере ОАО «Махачкалинский Мясокомбинат»)
Содержание
ВВЕДЕНИЕ.............................................................................................................4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ .. 8
1.1. Понятие и классификация денежных потоков предприятия
....................
8
1.2. Документальное оформление движения денежных средств в кассе и на
расчетных счетах................................................................................................18
1.3. Организация учета денежных средств на предприятии..........................28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОАО
«МАХАЧКАЛИНСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ»
................................................
34
2.1. Общеэкономическая характеристика организации.................................34
2.2. Оценка эффективности использования денежных средств
....................
42
2.3. Аудит денежных средств. Типичные ошибки.........................................49
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ПО УПРАВЛЕНИЮ
ДВИЖЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ.............................57
3.1. Пути ускорения денежного оборота и повышения его эффективности 57
3.2. Основные мероприятия совершенствования управления движением
денежных средств предприятия.......................................................................68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................................72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
............................................
75
3
ВВЕДЕНИЕ
Большинство видов хозяйственных операций в той или иной форме
связаны с поступлением или выбытием денежных средств. В основе
реализации практически любого управленческого решения руководства
лежит использование денежных средств.
Поступление или выбытие денежных средств при осуществлении
практически всех видов финансовых операций представляет собой
непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток».
В результате движения денежных средств у предприятия в наличии
остаются денежные активы или остатки денежных средств.
Управление денежными активами или остатками денежных средств,
постоянно находящихся в распоряжении предприятия, составляет
неотъемлемую часть функции общего управления оборотными активами.
Размер остатков денежных активов, которыми оперирует предприятие
в процессе хозяйственной деятельности, определяет уровень его абсолютной
платежеспособности, влияет на продолжительность операционного цикла.
Концепция денежного потока предприятия как самостоятельного
объекта финансового управления еще не получила достаточного отражения
не только в отечественной, но и зарубежной литературе. Аспекты этой
концепции рассматриваются лишь в составе вопросов управления остатками
денежных активов, управление формированием финансовых ресурсов. Даже
финансовая отчетность, характеризующая движение денежных средств
предприятия в динамике, относительно недавно введена в систему
международных стандартов бухгалтерского учета.
Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для
формирования эффективной политики и принятия управленческих решений
руководства организации, обусловлена рядом причин:
- денежные потоки обусловливают функционирование организации
практически во всех аспектах деятельности;
4
- оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую
устойчивость и платежеспособность организации;
- эффективное управление денежными потоками сокращает
потребность организации в привлечении заемного капитала;
-оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения
оборачиваемости капитала организации в целом и т.п.
Особое внимание следует обратить на использование денежных
средств, т.к. даже при выполнении доходной части бюджета предприятие
перерасходы и нерациональное использование денежных средств могут
привести к финансовым затруднениям.
По итогам анализа выявляют резервы увеличения планирования
притока средств для обеспечения стабильности платежеспособности
предприятия в перспективе.
Основной целью исследования является изучение состояния
бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств предприятия
для выявления возможных ошибок в организации учета разработка
предложений по устранению существенных недостатков на примере
исследуемой организации.
Для осуществления этой цели в работе поставлены следующие
задачи:
- раскрыть сущность денежных средств, определить цели и
принципы их учета;
- рассмотреть теоретические аспекты учета, анализа и аудита
денежных средств на предприятии;
- проанализировать постановку и ведение учета денежных средств
на предприятии;
- показать методику проведения аудита денежных средств в кассе и
на расчетных счетах;
- провести анализ денежных средств в исследуемой организации;
5
- разработать рекомендации, направленные на оптимизацию
управления денежными потоками предприятия.
Объект исследования - денежные средства предприятия, предмет
исследования - организация учета, проведение аудита и анализ денежных
потоков предприятия.
Информационной базой необходимой для раскрытия вопросов
бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных потоков в ОАО
«Махачкалинский Мясокомбинат», являются приказ об учетной политике,
первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета,
годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2017г.
Практическая значимость работы состоит в уточнении теоретических
основ и практических рекомендаций анализа движения денежных средств
предприятия.
Величина бухгалтерской прибыли зависит от действующих на
данный момент нормативных актов. Бухгалтерскую прибыль можно
увеличить или уменьшить путем соответствующих учетных операций и
проводок, сокрытия части расходов или отнесения их на расходы будущих
периодов.
Однако нельзя таким же путем создать реальные денежные потоки,
ибо для их формирования необходимы реальные хозяйственные операции
или привлечение средств в форме кредита и займов. Последнее зависит от
финансовых возможностей кредиторов (банков), уровня риска кредитных
вложений, кредитоспособности заемщиков, а также от денежно-кредитной
политики государства. Следовательно, в условиях высокой инфляции и
кризиса неплатежей оценка денежных потоков предприятий представляется
наиболее актуальной задачей.
Цель и задачи, поставленные в работе, определяют ее структуру.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
6
Во введении обоснованы актуальность, цели и задачи работы.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета денежных
средств.
Во второй главе приводитсяанализ и аудитдвижения и эффективности
использования денежных средств организации.
В третьей главе предложены мероприятия по управлению движением
денежных средств предприятия.
В заключении подведены итоги работы и сделаны общие выводы.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
1.1. Понятие и классификация денежных потоков предприятия
Денежный поток - это денежные средства, получаемые предприятием от
всех видов деятельности и расходуемые на обеспечение
дальнейшей деятельности.
Приток денежных средств осуществляется за счет выручки от продажи
продукции (товаров, работ, услуг), поступлений от продажи
имущества, увеличения уставного капитала путем дополнительной
эмиссии акций, полученных кредитов и займов, средств от выпуска
корпоративных облигаций, целевого финансирования и др.
Отток денежных средств возникает вследствие покрытия
текущих (эксплуатационных) затрат, инвестиционных расходов, платежей
в бюджет и внебюджетные фонды, выплат дивидендов и процентов
владельцам эмиссионных ценных бумаг, комиссионного вознаграждения
посредникам и т.д.
Разница между всеми поступлениями и отчислениями
денежных средств за определенный период (месяц, квартал, год) образует
чистый приток денежных средств (резерв денежной наличности).
Главным фактором формирования денежного потока является
оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции.
В конечном счете именно наличие или отсутствие денежных средств
определяет возможности и направления развития предприятия, в том числе
возможности вложения денежных средств в целях
получения дополнительных доходов. Кроме того, предприятию
необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств
как наиболее ликвидных активов, поддерживающих
его платежеспособность.
По мнению экономистов Е.В. Добренькова и А.М. Долгорукова
существуют принципиальные различия между величиной денежных
о
средств (чистым притоком) и суммой прибыли, полученной в данном
периоде, что не всегда понимают руководители предприятий. В
частности, в отчете о прибылях и убытках финансовый результат прибыль)
формируют в соответствии с бухгалтерским принципом начисления,
согласно которому доходы и расходы вне зависимости от реального
движения денежных средств отражают в том учетном периоде, в котором
они имели место.
Кроме того, отдельные виды начисленных затрат и резервов, таких
как амортизационные отчисления и резервы предстоящих расходов,
повышают издержки производства, но не вызывают вообще никакого
оттока денежных средств. Инвестиционные операции предприятия
вызывают значительные движения денежных средств, но практически не
отражаются в расчете прибыли. Финансовые операции, не связанные с
операционными и внереализационными доходами и расходами
(например, получение и погашение кредитов и займов, целевое
финансирование), также не находят отражения в отчетности при
формировании прибыли.
Таким образом, кассовый метод, который применяется для
расчетов денежных потоков, в значительной степени отличается от
метода начислений, используемого при определении прибыли.
Прибыль выражает прирост авансированной стоимости,
характеризующий эффективность управления предприятием.
Однако наличие прибыли не означает присутствия у
предприятия свободных денежных средств, доступных для расходования.
Систематический учет и контроль движения денежных средств на
современном предприятии помогает обеспечить финансовую устойчивость
и платежеспособность как в текущем, так и в будущем периодах.
Соответствующая служба предприятия должна управлять денежными
9
потоками таким образом, чтобы доходность была максимальной, а
ликвидность поддерживалась на достаточно высоком уровне.
При недостатке финансовых ресурсов, предприятие в условиях
самофинансирования вынуждено привлекать средства в виде кредитов.
Чтобы потребность в кредите в течение периода не возникала, желательно
в пределахимеющихся возможностей таким образом
распределять поступления и расходы по месяцам, чтобы в месяцы
с наименьшими доходами производились наименьшие расходы и наоборот.
При этом общая сумма поступлений и расходов за период, естественно,
не меняется.
Практически это означает либо увеличение поступлений,
либо снижение расходов в определенных месяцах (кварталах)
периода. Увеличение поступлений в основном обеспечивается ускорением
оборачиваемости дебиторской задолженности, а снижение расходов -
замедлением оборачиваемости кредиторской задолженности.
Последнюю можно регулировать только в части расчетов с поставщиками
и авансов. Остальная часть платежей по долгам
предприятия регламентирована, и кредиторская задолженность по
этим платежам может увеличиваться, только превращаясь в просроченную.
В зависимости от вида деятельности различают денежные потоки по
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность приносит организации основную выручку
и основные потоки денежных средств.
Операционной (текущей) деятельностью считается
деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве
основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве
такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.
Итак, потоки денежных средств от операционной
деятельности, главным образом, возникают из основной, приносящей доход,
10
Инвестиционной деятельностью считается деятельность
компании, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением
основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов,
а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых
вложений в другие предприятия, продажей ценных бумаг,
других финансовых вложений и т.п.
Таким образом, инвестиционная деятельность - это приобретение
и реализация долгосрочных активов и финансовых вложений,
не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Таблица 1
Классификация денежных потоков
Классификационный признак
Наименование денежного потока
1. Масштаб обслуживания финансово
хозяйственных процессов (уровень
управления)
Денежный поток предприятия
Денежный поток структурного
подразделения
Денежный поток отдельной
хозяйственной операции
2. Вид финансово- хозяйственной деятельности
Совокупный денежный поток
Денежный поток текущей
деятельности
Денежный поток инвестиционной
деятельности
Денежный поток финансовой
деятельности
3. Направление движения
Входящий денежный поток (приток)
Исходящий денежный поток (отток)
4. Форма осуществления
Безналичный денежный поток
Наличный денежный поток
5. Сфера обращения
Внешний денежный поток
Внутренний денежный поток
6. Продолжительность
Краткосрочный денежный поток
Долгосрочный денежный поток
7. Достаточность объема
Избыточный денежный поток
Оптимальный денежный поток
Дефицитный денежный поток
8. Вид валюты
Денежный поток в национальной
12
валюте
Денежный поток в иностранной
валюте
9. Предсказуемость
Планируемый денежный поток
Не планируемый денежный поток
10. Непрерывность формирования
Регулярный денежный поток
Дискретный денежный поток
11. Стабильность временных интервалов
формирования
Регулярный денежный поток с
равномерными временными
интервалами
Регулярный денежный поток с
неравномерными временными
интервалами
12. Оценка во времени
Текущий денежный поток
Будущий денежный поток
Финансовой деятельностью компании считается
деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых
вложений, выпуском акций и других ценных бумаг, привлечением
и погашением займов и т.п. Финансовая деятельность приводит
к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала (за
исключением текущей кредиторской задолженности).
Кратко охарактеризуем каждую группу этой классификации.
1. В зависимости от масштаба обслуживания финансово
хозяйственных процессов самым обобщающим является денежный
поток предприятия. Он характеризуется поступлением и использованием
денежных средств на уровне предприятия в целом.
Денежный поток каждого структурного подразделения в отдельности
становится
самостоятельным предметом исследования в результате
выделения филиалов, представительств и иных структурных подразделений
предприятия как отдельных объектов управления.
Существование денежного потока отдельной хозяйственной операции
зависит от возможности выделить эту хозяйственную операцию
как обособленную составляющую всех финансово
13