хозяйственных процессов предприятия и от возможности
определить связанное с ней движение денежных средств.
2. По видам финансово-хозяйственной деятельности, наиболее
агрегированным является совокупный денежный поток. Он характеризуется
любым движением денежных средств, происходящим на уровне
объекта исследования.
Денежный поток текущей деятельности характеризуется поступлением
денежных средств от покупателей (заказчиков) и их использованием,
связанным с обеспечением процесса производства продукции, выполнения
работ, оказания услуг, реализацией покупных товаров и т. п.
Денежный поток инвестиционной деятельности формируется при
осуществлении предприятием деятельности, связанной с вложениями
во внеоборотные активы, а также их продажей.
Денежный поток финансовой деятельности
х рактеризуется движением денежных средств в связи с осуществлением
предприятием краткосрочных финансовых вложений и выбытием
ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
3. По направлению движения денежных средств выделяется два
денежных потока: входящий и исходящий.
Входящий денежный поток (приток) характеризуется совокупностью
поступлений денежных средств на предприятие за определенный
п риод времени.
Исходящий денежный поток (отток) характеризуется совокупностью
использования (выплат) денежных средств предприятием за тот же период
времени.
4. По формам осуществления выделяется два денежных потока:
в безналичной и наличной форме.
14
Особенностью безналичного денежного потока является его
формирование на предприятии только в виде записей на бухгалтерских
счетах.
Наличный денежный поток характеризуется получением или
выплатой предприятием денежных купюр и монет.
5. В зависимостиот сферы обращения денежный поток
предприятия может быть внешним или внутренним.
Внешний денежный поток характеризуется поступлением денежных
средств от юридических и физических лиц, а также выплатой денежных
средств юридическим и физическим лицам. Он способствует
увеличению или уменьшению остатка денежных средств предприятия.
Внутренний денежный поток характеризуется сменой места
нахождения и формы денежных средств, которыми располагает предприятие.
Он не влияет на их остаток, так как составляет внутренний оборот.
6. По продолжительности денежный поток подразделяется
на краткосрочный и долгосрочный.
Вложения денежных средств в другие объекты на срок до одного
года составляют краткосрочный денежный поток.
Если срок превышает один год, то денежный поток характеризуется
как долгосрочный.
7. По достаточности объема денежный поток предприятия может
быть избыточным, дефицитным или оптимальным.
Избыточный денежный поток характеризуется
превышением поступления денежных средств над текущими
по ребностями предприятия. Его свидетельством является высокая
положительная величина чистого остатка денежных средств,
не используемого предприятием в процессе
осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
15
Когда поступающих денежных средств недостаточно для
удовлетворения текущих потребностей предприятия,
формируется дефицитный денежный поток. Даже при
положительном значении суммы чистого остатка денежных средств
он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма
не обеспечивает плановую потребность в денежных средствах по всем
предусмотренным направлениям финансово- хозяйственной
деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы чистого
остатка денежных средств автоматически делает этот поток дефицитным.
Оптимальный денежный поток характеризуется
сбалансированностью поступления и использования денежных средств,
способствующей формированию их оптимального остатка, позволяющего
предприятию своевременно выполнять свои обязательства, которые
требуют расчетовтолько в денежной форме, и при этом поддерживать
максимально возможную рентабельность денежных средств.
8. По видам валют. Движение денежных средств
предприятия характеризуется как денежный поток в национальной
валюте, если единицей счета выступает денежная единица той страны,
на территории которой расположено предприятие. Денежный поток
в иностранной валюте формируется на предприятии, если единицей
счета выступает денежная единица другой страны.
9. По предсказуемости. Планируемый денежный поток
характеризуется возможностью предсказания, в какой сумме и когда
поступят денежные средства на предприятие или будут им использованы.
Движение денежных средств, которое возникает на предприятии
внепланово, характеризуется как непланируемый денежный поток.
10. В зависимостиот непрерывности формирования на предприятии
может существовать регулярный денежный поток и дискретный
денежный поток.
16
Регулярный денежный поток характеризуется поступлением
и использованием денежных средств, которые в рассматриваемом
периоде времени осуществляются постоянно по отдельным
интервалам. Дискретныйденежный поток характеризуется движением
денежных средств, связанным с осуществлением единичных финансовых
операций.
11. По стабильности временных интервалов формирования:
- регулярный денежный поток с равномерными
временными интервалами в рамках рассматриваемого периода.
Такой денежный поток поступления или расходования денежных средств
носит характер аннуитета;
- регулярный денежный поток с неравномерными временными
интервалами в рамках рассматриваемого периода. Примером такого
денежного потока может служить график лизинговых платежей за
арендуемое имущество с согласованными сторонами неравномерными
интервалами времени их осуществления на протяжении периода
лизингования актива.
12. По методу оценки во времени выделяют следующие виды
денежного потока:
- текущий денежный поток. Он характеризует денежный поток
предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по
стоимости к текущему моменту времени;
- будущий денежный поток. Он характеризует денежный поток
предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по
стоимости к конкретному предстоящему моменту времени. Понятие
будущий денежный поток может использоваться и как номинальная
идентифицированная его величина в предстоящем моменте времени
(или в разрезе интервалов будущего периода), которая служит базой
дисконтирования в целях приведения к настоящей стоимости.
17
Использование представленной классификации на практике позволит
более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование
денежных потоков в целях эффективного управления ими.
1.2. Документальное оформление движения денежных средств в
кассе и на расчетных счетах
Ни одна кассовая операция не должна проводиться без наличия
первичных оправдательных документов, оформленных должным образом.
Первичная документация кассовых операций:
приходный кассовый ордер;
- расходный кассовый ордер;
- кассовая книга;
- платежная ведомость;
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций, в
результате которых объем наличных средств в кассе увеличивается. Эти
операции могут быть такие:
1. Получение выручки наличными:
- за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;
2. Расчеты наличными в кассу:
- возврат выданных авансов;
- поступления по ранее предъявленным претензиям;
3. Займы наличными:
- кредиты банков для работников;
- краткосрочные и долгосрочные займы.
Оформляются операции по внесению в кассу наличных денег следую
щим образом:
18
Лицо, вносящее наличные, представляет сопроводительные
документы, а также доверенность (если это необходимо) для совершения
данной операции в бухгалтерию организации.
Главный бухгалтер составляет приходный кассовый ордер и
квитанцию к нему, подписывает оба документа, проверяя правильность их
заполнения, ставит на квитанции печать предприятия, регистрирует ордер
в журнале регистрации.
Главный бухгалтер передает приходный кассовый ордер и
сопроводительные документы кассиру
Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по
сопроводительным документам, приходному ордеру, квитанции к нему и
пересчитывает переданные лицом, вносящим средства в кассу наличные.
При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер,
квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу вносящему
наличные.
Кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой
книге, гасит приходный кассовый ордер и приложенные к нему документы
штампом или надписью «получено»
Главный бухгалтер отмечает погашенный приходный кассовый
ордер в журнале регистрации.
Рассмотрим теперь второй тип кассовых операций - операции по
расходу наличных средств из кассы. К ним относятся следующие
операции:
1. Выдача заработной платы
2. Сдача выручки на расчетный счет в банке.
3. Выдача сумм наличными:
- под отчет и т. д.
Оформляются операции по расходу наличных денег следующим обра
зом:
19
Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного
кассовых ордеров:
- не указано название предприятия;
- не проставлены или исправлены номера кассовых ордеров, не
соблюдено правило сквозной нумерации с начала года;
- неправильно указана или не указана дата;
- не проставлен или неправильно указан корреспондирующий счет;
- после совершения операции на ордере не проставлены отметки
«погашено» или «оплачено»;
- нет необходимых подписей и печатей;
- нет росписей получателей денежных средств
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия
учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну
кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и
опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в
кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера
данного предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через
копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые
экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира.
Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые
экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не
оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления в
кассовой книге делаются путем зачеркивания тонкой чертой
неправильных сумм так, чтобы было можно прочитать зачеркнутое,
надписывается над зачеркнутым исправленная сумма, внизу (на
свободном месте) делается оговорка «исправлено на сумму______» (сумма
указывается прописью и заверяется подписями кассира, а также главного
бухгалтера).
22
Записи в кассовую книгу кассир производит сразу же при получении
или выдаче денег по каждому ордеру или другому заменяющему его
документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассиром подсчитываются
итоги операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее
число и передается в бухгалтерию как отчет кассира второй отрывной
лист с приходными расходными кассовыми документами под расписку в
кассовой книге.
Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:
- не проставлен или неправильно указан корреспондирующий счет;
- не всегда проставлена сумма остатка денег на начало дня;
- ошибки при расчете итоговых сумм и остатка;
- иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их
ежедневно или раз в три-пять дней.
Для ведения безналичных расчетов в рублях организация
должна открыть хотя бы один расчетный счет в кредитной организации
(банке), имеющей право на открытие и ведение банковских
счетов юридических лиц.
Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для
хранения рублевых средств организации и проведения безналичных
расчетов с другими юридическими и физическими лицами.
Расчетный счет является основным счетом организации,
через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты.
На расчетный счет могут поступать платежи от покупателей и
заказчиков в счет оплаты поставленных им товаров, продукции
(выполненных работ, оказанных услуг), суммы в погашение
дебиторской задолженности, кредиты банков и займы от других
организаций, вноситься наличные денежные средства из кассы
организации и др.
23
Со своего расчетного счета организация может осуществлять
платежи за объекты основных средств, сырье и материалы,
платежи за аренду помещений и коммунальные услуги, платежи по
различным налогам и сборам, получать наличные денежные
средства по чеку на выплату заработной платы работникам
организации, на командировочные расходы, операционные и
хозяйственные расходы и др.
Банк хранит денежные средства организаций на их счетах,
зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет
распоряжения организаций об их перечислении и выдаче со
счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных
банковскими правилами и договором.
Средства со счета могут быть списаны только по соответствующему
распоряжению клиента. Без распоряжения клиента списание
денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению
суда, а также в случаях, установленных законом или
предусмотренных договором между банком и клиентом.
При наличии на счете денежных средств их списание со
счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента. При
недостаточности денежных средств их списание с расчетного счета
производится в следующей очередности:
Первая очередь - списание по исполнительным
документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных
средств со счета для удовлетворения требований о возмещении
вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований по
взысканию алиментов.
Вторая очередь - списание по исполнительным
документам, предусматривающим перечисление и выплату
денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда
24
с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по
контракту, по выплате авторских вознаграждений.
Третья очередь - списание по платежным
документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных
средств для расчета по оплате труда с лицами, работающими по трудовому
договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд.
Четвертая очередь - списание по платежным
документам, предусматривающим платежи в бюджет и
внебюджетные фонды.
Пятая очередь - списание по исполнительным
документам, предусматривающим удовлетворение других
денежных требований.
Шестая очередь - списание по другим платежным документам в
календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной
очереди, производится в порядке календарной очередности поступления
документов.
Движение денежных средств на расчетном счете оформляются
расчетными документам, форма которых утверждается банком.
Расчетный документ - это распоряжение плательщика (клиента
или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении
на счет получателя средств или распоряжение получателя
средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета
плательщика на счет, указанный получателем (взыскателем).
Расчетные документы оформляются на бумажном
носителе в соответствии с установленными требованиями.
Расчетные документы на бумажном носителе
заполняются с применением пишущих или электронно
вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением
25