- подписывает ли расходные кассовые документы руководитель
предприятия;
- проверяется ли полнота оприходования поступления денежных
средств;
- соблюдается ли установленный лимит кассы;
- проверяется ли использование денежных средств, полученных в
банке;
- имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных
сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для
отражения в учете операций с денежными средствами;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по
учету денежных средств;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных
документов, связанных с учетом денежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и
расчетных документов.
Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на
предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и
целевое использование наличных денежных средств. При возникновении
подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других
злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать руководству провести
инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной
договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы
может быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала
аудиторской проверки.
Аудит кассовых операций должен проводиться по следующим
направлениям:
52
1. Проверка правильности документального оформления операций по
кассе;
2. Оценка полноты и своевременности оприходования денежных
средств;
3. Анализ правильности списания денежных средств в расход;
4. Проверка соблюдения кассовой дисциплины;
5. Выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.
Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых
операций. В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия
аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть
осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.
Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет
правильность их документального оформления. Для этого изучаются
отчеты кассира и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована,
прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в
кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и
подтверждаться первичными документами.
В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или
два квартала. Если количество ошибок и неправильно оформленных
документов превысит допустимое количество ошибок, целесообразно
проверить и остальные кассовые документы.
Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:
- отсутствие первичных кассовых документов;
- несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между
юридическими лицами;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в
учетных регистрах при ручном ведении учета.
53
Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских
операций:
- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт
совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших
основанием для совершения операций;
- перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного
оформления договора и по другим сомнительным операциям;
- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки
банка;
- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.
В соответствии с нормативно-законодательными документами
предприятие может открыть одновременно два валютных счета -
транзитный и текущий.
Транзитный счет-счет, который открывает банк для поступления
выручки клиента в иностранной валюте.
Текущий счет-активный счет в банке или строительном обществе, на
котором могут делаться вклады и с которого можно оплачивать чеки.
Валютный счет может быть открыт предприятию:
• только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или
любой другой);
• в нескольких заранее определенных валютах платежа;
• мультивалютный счет.
Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее
рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.
При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору
необходимо установить:
1. законность открытия валютных счетов;
55
2. соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в
приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;
3. правильность применения формы расчетов при
внешнеэкономической деятельности;
4. своевременность представления платежных поручений на продажу
выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
5. правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных
счетов;
6. правильность отражения в учете операций по покупке и продаже
валюты;
7. правильность определения и отражения в учете курсовых разниц.
56
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ПО УПРАВЛЕНИЮ
ДВИЖЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Пути ускорения денежного оборота и повышения его
эффективно сти
Денежные потоки обслуживают ведение хозяйственной деятельности
организации практически во всех ее аспектах. Это своего рода система
«финансового кровообращения» хозяйственного организма. Эффективно
организованные денежные потоки являются важнейшим симптомом
«финансового здоровья» предприятия, предпосылкой достижения высоких
результатов его деятельности.
Эффективное управление денежными потоками обеспечивает
финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического
развития. Темпы его развития, финансовая устойчивость предприятия в
значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков
денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени.
Высокий уровень таких синхронизации обеспечивает существенное
ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.
Рациональное формирование денежных потоков способствует
повышению ритмичности операционного процесса предприятия. Любой
сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на уровне
производительности труда, реализации готовой продукции и т.п.
Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить
потребность предприятия в заемном капитале, снизить зависимость
темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов.
Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками
приобретает для предприятий, находящихся на ранних
стадиях своей деятельности, доступ которых к внешним источникам
финансирования довольно ограничен.
57
8.
- активное формирование портфеля финансовых инвестиций;
- досрочное погашение долгосрочных финансовых кредитов.
Повышение суммы чистого денежного потока предприятия может
быть обеспечено за счет осуществления следующих основных
мероприятий:
- снижения суммы постоянных издержек;
- снижения уровня переменных издержек;
- осуществления эффективной налоговой политики,
обеспечивающей снижение уровня суммарных налоговых
выплат;
- осуществления эффективной ценовой политики,
обеспечивающей повышение уровня доходности операционной
деятельности;
- использования метода ускоренной амортизации
основных средств;
- сокращения периода амортизации используемых
предприятием нематериальных активов;
- продажи неиспользуемых видов основных средств
и нематериальных активов;
- усиления претензионной работы с целью полного
и своевременного взыскания штрафных санкций.
Результаты оптимизации денежных потоков предприятия получают
свое отражение в системе планов формирования и использования
денежных средств в предстоящем периоде.
71
2. Разработать приложение к договору с поставщиками в виде
графика оттока и притока денежных средств с указанием времени
поступления;
3. Сократить сроки поступления денежных средств путем
регламентирования условий договоров с покупателями и поставщиками
продукции, т.к. система сбыта основана на предоставлении отсрочки
платежей (т.е. предоставление товарного кредита);
4. При нарушении графика притока денежных средств ужесточить
применяемые штрафные санкции с восстановлением упущенной выгоды
предприятия;
5. При нарушении графика оттока денежных средств ужесточить
применяемые штрафные санкции за несвоевременную отгрузку продукции;
6. В графике притока денежных средств предусмотреть авансовые
платежи до 50 % от месячной отгрузки продукции.
7. Контроль должен проводиться по видам деятельности (текущей,
инвестиционной и финансовой) и обеспечивать сбалансированность
движения денежных средств. Кроме того, постоянным объектом контроля
должны быть показатели ликвидности денежных средств, их
эффективности.
8. Производить эффективные вложения в краткосрочные
финансовые инвестиции, что предоставит предприятию возможность
привлечения дополнительных средств, не прибегая к привлечению
процентных кредитов;
Таким образом, можно заключить, что вопросы регулирования
движения денежных средств, их сбалансированности и оптимизации
имеют приоритетное значение для любого предприятия в условиях
рыночной экономики и требуют рациональных решений.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от
31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс^ РФ (часть вторая): Федеральный закон от
05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон от 15.02.2017 № 32-ФЗ «О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и в Федеральный закон «О внесении изменений в части первую
и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части
налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и
доходов иностранных организаций)».
4. Федеральный закон от 06.11. 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
5. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской
деятельности» от 07.12.2011 № 417-ФЗ.
6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению:
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от
06.07.1999 № 43н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от
06.10.2008 № 106н;
10. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина России от
28.12.2001 № 119н.
75
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально
производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Минфина России от
09.06.2001 № 44н.
12. Письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01
«Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам,
аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности
организаций».
13. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-
ФЗ//«Собрание законодательства РФ». -03.08.1998. -№ 31. -Ст. 3823.
14. Ulrich Amberg, TeodorPistalu «Transforming Internal Audit: A Maturity
Model from Data Analytics to Continuous Assurance», KPMG Advisory, 2013.
15. Батяева А.Р. Доходы государства как правовая категория:
понятие и сущность/А.Р. Батяева//Современные проблемы публичного
права в России и зарубежных странах: сборник научных трудов
преподавателей, аспирантов и соискателей кафедры административного и
финансового права юридического факультета Российского университета
дружбы народов. -М.: РУДН, 2012. -С. 224-229.
16. Белогина Н.С., Комиссарова И.П., Декомпозиция дизайна
внутреннего контроля холдинга на основе риск-ориентированного
подхода // Вестник УрФУ. Серия Экономика и управление, 2016, т 14, №1,
с 4-19
17. Большакова, Л. В. Теория вероятностей для экономистов
[Электронный ресурс] : учеб. пособие / Л.В. Большакова .- Электрон.
текстовые дан. - М. : Финансы и статистика, 2009.- Режим доступа:
http://www.rucont.ru/efd/49274
18. Гаджиев Н. Г., Ахмедова Л. А., Сулейманова Д. А. и др.
Финансовое состояние предприятия: анализ, диагностика банкротства,
бухгалтерская экспертиза: монография. Волгоград, 2011. -120 с.
76
19. Гаджиев Н. Г., Даудова З. А. Пути снижения себестоимости
услуг по передаче и распределению электроэнергии: учетно
аналитический аспект//Региональные проблемы преобразования
экономики. -2009. -№ 4. -С. 149-155.
20. Гаджиев Н.Г., Ахмедов А.З., Гаджиев А.Н. Внутренний аудит в
высших учебных заведениях: теория и практика его
осуществленияЮкономический анализ: теория и практика. 2008. № 11. С.
2-12.
21. Гаджиев Н.Г., Ахмедов А.З., Гаджиев А.Н., Кадиев Р.К.
Формирование системы управленческого учета как фактор повышения
эффективности контрольно-аналитических функций управления
затратами//Вестник Дагестанского государственного университета. -2013. -
№ 5. -С. 5-13.
22. Гейдарова К.М., Белогина Н.С. Формы системы внутреннего
контроля и проблемы интеграции // Наука вчера, сегодня, завтра: сб. ст.
по матер. XL VI междунар. науч.-практ. конф. № 5(39). - Новосибирск:
СибАК, 2017. - С. 68-74
23. Жакипбеков С. Методология и организация внутреннего аудита. -
Алматы, 2005.-142 с.
24. Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и
осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля
совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского
учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» (СПС
Консультант Плюс).
25. Казакова Н. А. Концепция внутреннего контроля эффективности
организации : монография / Н. А. Казакова, Е. И. Ефремова. - М. : НИЦ
ИНФРА-М, 2016. -234 с.
26. Козичева // Молодой ученый.-2013.№5.-С. 339-343.
77