чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или
синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом
черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются
ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и
оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах,
должны быть черного, синего или фиолетового цветов.
При заполнении расчетных документов не допускается выход
текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей,
отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без
затруднения.
Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных
для них полях бланков расчетных документов.
Исправления, помарки и подчистки, а также
использование корректирующей жидкости в расчетных
документах не допускаются.
Банки осуществляют операции по движению денежных средств
на расчетном счете на основании следующих расчетных документов:
- при безналичных расчетах оформляются платежное поручение,
платежное требование, инкассовое поручение, аккредитив чек расчетный;
- при наличных расчетах оформляются объявление на взнос
наличными, чек денежный.
Платежное поручение - это распоряжение владельца
счета (плательщика) обслуживающему банку перевести указанную
сумму на счет получателя средств в этом или другом банке.
Платежное требование - расчетный документ, который
содержит требование (кредитора, получателя средств) к плательщику
(должнику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
26
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании
которого производится списание денежных средств со счетов
плательщиков в бесспорном порядке.
Аккредитив - от лат. ассгеditivus - доверительный; англ. Letter of credit
- дословно «кредитное письмо». Аккредитив представляет собой условное
денежное обязательство, принимаемое банком (банком-
эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу
получателя средств по предъявлении последним
документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить
полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести
такие платежи.
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.
Чек расчетный - это ценная бумага, содержащая ничем не
обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж
указанной в нем суммы чекодержателю.
Чеки из лимитированных книжек подписываются
руководителем организации и главным бухгалтером.
Объявление на взнос наличными используются при
внесении наличных денег на расчетный счет организации.
Организации могут вносить наличные деньги только на
свой расчетный (текущий) счет.
Чек денежный является распоряжением предприятия банку о
выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных
денег. Чек денежный используется для получения в банке наличных денег
на выплату заработной платы, депонированной заработной платы,
подотчетных сумм. Организация получает чеки в обслуживающем
банке в виде чековой книжки. Эту книжку организации получают в
банке на основании заявления. Чек может выписываться на
сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.
27
1.3. Организация учета денежных средств на предприятии
Денежные средства представляют собой активы организации,
находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на
банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных
аккредитивах, чековых книжках, переводов в пути и др. Объемом
имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по
обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из
важнейших характеристик ее финансового положения.
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими
рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и
заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с
работниками, с различными физическими и юридическими лицами.
Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным
количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим
обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к
замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет
их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками
имеет важное значение для предпринимательской деятельности
организации.
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных
денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных
аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств
являются:
- контроль правильности документального оформления, законности и
целесообразности операций с наличными и безналичными денежными
средствами, полное и своевременное отражение их в учете;
28
лицами, а также между юридическим лицом и гражданином,
осуществляющим предпринимательскую деятельность.
Организации обязывают хранить все свободные денежные средства в
кредитных учреждениях. Банк, обслуживающий организацию контролирует
проведение кассовых операций.
Порядок ведения кассовых операций следующий:
1) оформление первичных документов по приходу и расходу (денежных
средств);
2) регистрация первичных документов в журнале регистрации;
3) Заполнение кассовой книги (2 экз.), ежедневное подведение остатка
по кассовой книге;
4) сдача в бухгалтерию отчета кассира (2-ой экземпляр кассовой книги)
с приходными и расходными документами под расписку бухгалтера в
кассовой книге.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна
проводится проверка правильности работы программных средств обработки
кассовых документов.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.
Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины,
привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном
синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают
поступление денежных средств в кассу, в кредит - выбытие денежных
средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
1 «Касса организации»;
2 «Операционная касса»;
3 «Денежные документы» и др.
30
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства
в кассе организации.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и
движение денежных средств в кассах товарных контор, кассах хранения
билетов, кассах отделений связи и т.п. Этот субсчет открывается
организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при
необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины,
оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой
операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги.
Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных
счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Счет 52 служит для обобщения информации о наличии и движении
денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах
организации, открытых в кредитных организациях на территории
Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счетов 51 и 52 показывают поступление денежных средств
на расчетные и валютные счета организации. По кредиту счетов 51 и 52
отражают списание денежных средств с расчетных и валютных счетов
организации.
Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
1 «Валютные счета внутри страны»;
2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому
для хранения денежных средств в иностранной валюте.
31
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах,
чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих,
особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого
финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты
субсчета:
1 «Аккредитивы»;
2 «Чековые книжки»;
3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств,
находящихся в аккредитивах.
Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому
выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств,
находящихся в чековых книжках.
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется по каждой полученной
чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств,
внесенных организацией в банковские и другие вклады.
Аналитический учет по субсчету 55-3 ведется по каждому вкладу.
Не реже одного раза в должна проводиться инвентаризация кассы.
Результаты инвентаризации оформляются актом. Излишки, выявленные в
кассе, зачисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 91/1 «Прочие
доходы».
Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).
В учете составляются следующие проводки:
1. При обнаружении недостачи:
Дт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса».
32
2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное
лицо: Дт73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94
«Недостачи, потери от порчи ценностей».
3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по
недостаче: Дт 50 «Касса» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального
ущерба».
4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи: Дт 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению
материального ущерба».
В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая
организация вправе открывать в любом банке по своему усмотрению
расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и
осуществления через эти счета расчетных, кредитных и кассовых операций.
Взаимоотношения между банком и организацией строятся на
основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы
комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных
документов, условия размещения средств, права, обязанности и
ответственность сторон и др. Все операции по расчетному счету банк
производит с согласия и по поручению владельца счета.
33
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОАО
«МАХАЧКАЛИНСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ»
2.1. Общеэкономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью ОАО «Махачкалинский
мясокомбинат» было создано по решению учредителя. Сокращенное
наименование Общества - ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»
Юридический адрес общества: РД. г. Махачкала, Лаптиева 3.
Открытое акционерное общество «Махачкалинский мясокомбинат»
расположен на берегу Каспийского моря, в столице Республики Дагестан в
городе Махачкала.
Основными видами деятельности комбината являются заготовка,
убой и переработка скота, производство колбасных изделий, консервов и
мясных полуфабрикатов. История развития мясокомбината насчитывает
111 лет. В настоящее время, комбинат является наиболее крупным
мясоперерабатывающим предприятием с типичной производственной
структурой (основные и вспомогательные цеха, участки, функциональные
отделы, службы и т.д.). Имеет также собственную железнодорожную
ветку, которая делает предприятие более уникальным, по своему
экономическому и географическому местоположению.
Основная доля производства мясных изделий и обеспечения ими
населения Республики приходится на ОАО «Махачкалинский
мясокомбинат» и составляет 65% от всей выработки по Дагестану.
Проектные мощности основных цехов:
- Убойный цех - выработка мяса - 26 т/смену.
- Колбасный цех - от 10-20 тонн в смену.
- Холодильник, с мощностью замораживания и хранения - 1700 тонн.
- Консервный цех по производству мясных консервов - 6000
условных банок в смену (говядина, баранина, курица, паштеты).
34
- Цех по производству натуральных мясных полуфабрикатов (26
наименований)
- Цех субпродуктов
- Шкуропосолочный цех
- Цех технических фабрикатов (мясокостная мука)
Маркетинговые исследования показали, что предприятие успешно
провело ряд мер по вытеснению с рынка конкурентов, предлагающих
импортные мясные продукты, и производителей колбасных изделий под
маркой Махачкалинского мясокомбината, без сертификатов и других
документов, подтверждающих качество, санитарно-гигиеническое
состояние продукта и его производителя. Общественное мнение уже
однозначно сформировалось в пользу отечественного производителя мяса
и мясопродуктов. В животноводстве Республики Дагестан значительно
стабилизировалась ситуация с поголовьем крупного и мелкого скота, а
также лошадей. Махачкалинский мясокомбинат поддерживает связи по
заготовке сырья с фермерскими хозяйствами Республики. В частности,
закупка птицы производится с птицефабрик, расположенных в городе
Буйнакске.
Махачкалинский мясокомбинат развивался на базе бывшей
городской бойни, построенной в 1898 году. Бойня размещалась юго-
восточнее бывшего города Порт-Петровск, а ныне города Махачкала.
Назначение бойни - переработка скота частных граждан и государственных
предприятий.
В 1938 году начала организовываться государственная мясная
промышленность. Махачкалинскую бойню объединили в систему мясной
промышленности, Ставропольский мясопромышленный трест
«РосГлавМясо». В этот период начали строить цеха по переработке
продуктов забоя скота и субпродуктов I и II категории. Бойня и
35
колбасных изделий газифицированы за счет получения природного газа.
Ранее эта работа выполнялась при помощи дров.
В 1983-84 гг. закончена реконструкция охлаждения конденсаторов за
счет поступаемой воды с горводопровода. Процессы охлаждения воды и
подача ее на конденсаторы автоматизированы.
Начиная с 1992 г начался спад производства, полностью прекратили
выпуск фасованного мяса, началась нехватка сырья для колбасных
изделий. Поэтому было прекращено производство всех видов
полуфабрикатов. С 1993 года стали завозить сырье для производства
колбасных изделий из-за пределов республики. Перестала поступать птица
на переработку, в связи с
чем, был закрыт птицецех, где работало не менее 100 человек.
В 1997 г. использование производственной мощности цехов
составило:
- убойный цех - 5,2%
- колбасный цех - 20,2%
Кулинарный цех был переоборудован и была установлена линия для
производства консервов, где в течении трех лет выпускали говяжью
тушенку и цыплят в собственном соку.
В настоящее время, комбинат является наиболее крупным
мясоперерабатывающим предприятием с типичной производственной
структурой (основные и вспомогательные цеха, участки, функциональные
отделения).
Продолжительность рабочего дня в организации составляет 8 часов
при пятидневной рабочей неделе: с 9:00 до 18:00 часов.
ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» организует и ведет
бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с
ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ, Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
37