16
между объемами выпуска продукции, с одной стороны, и размерами
затраченных ресурсов – с другой;
экономическая – степень учета платежеспособного спроса, который
предъявляется тем или иным рынком в рамках полезности результата
деятельности данной системы, и связанные с этим спросом равновесные
(рыночные) цены.
Для современных условий переходного периода предпринимательской
экономики в рамках организации деятельности экономического субъекта в
первый ряд ставится экономический рост как таковой, а не эффективность,
которая достигается прежде всего благодаря быстрой адаптации к
изменяющимся условиям внешней среды. При высокой адаптивной
эффективности общества, то есть высокой обучаемости функционирования в
текущих условиях, более проще и легче происходят организационные
изменения, а значит снижает уровень масштабных ошибок и общих потерь.
Данное понимание эффективности было сформировано американскими
теоретиками менеджмента.
Развитие форм эффективности не останавливается и постоянно
изучается. Например, определены такие виды эффективности, как
организационная, адаптивная, аллокационная, синергетическая, коммерческая,
бюджетная, максимальная, общеэкономическая, технико-экономическая,
социальная, социально-экономическая, хозрасчетная, экологическая и др.
6
Процесс эволюции меняет производительные силы и производственные
отношения, а значит меняет степень воздействие данных инструментов на
эффективность производства.
Эффективность является объективной необходимостью для организации
успешного производства, так как в рамках инновационного экономического
развития предполагается внедрение результатов научных изобретений и
оптимизации сроков разработки новых проектов. Новейшие технологии и
6
Кузнецова А.Д. Анализ эффективности деятельности организаций Российской Федерации в условиях
экономической нестабильности // Гуманитарные научные исследования. – 2017. – № 1. – С. 45.
17
системы организации управления повышаются эффективность производства, но
для понимания и раскрытия потенциальных возможностей экономический
субъект должен уметь измерять данный показатель и определять необходимые
критерии.
1.2. Цели и задачи анализа эффективности деятельности
Основная цель анализа эффективности деятельности экономического
субъекта – это оценка результатов деятельности данного экономического
субъекта с точки зрения финансовой, производственной и социальной
эффективности, а также определении тенденций его развития.
Текущее состояние экономики создает кризисные условия для решения
вышеперечисленных задач, так как это напрямую влияет на эффективность
деятельности экономического субъекта в целом.
В условиях финансового кризиса первоочередной задачей становится
сохранение (удержание) материального равновесия экономического субъекта,
что требует постоянного контроля, а при утрате может привести к потере
контроля над основной деятельностью. В том числе влияние финансового
кризиса в первую очередь отражается на составе имущества экономического
субъекта, его ликвидности, социально-психологическом климате коллектива
7
.
Итогом негативных последствий является банкротство экономического
субъекта, сокращение заработной платы, ухудшение финансового состояния
экономического субъекта, города, области, субъекта федерации, страны.
Результат финансового кризиса – это неизбежные материальные потери, потеря
контроля над основными бизнес-процессами, угроза репутации экономического
субъекта, сокращения выпуска основного вида продукции, увеличение рисков
производственного характера.
7
Тронин А.Л. Актуальность оценки финансового состояния предприятия в условиях экономических санкций //
Современные научные исследования и инновации. – 2016. – № 8. – С. 11.
18
Основными условиями, в которых работает экономический субъект, это
неопределенность и повышенный риск. С одной стороны, экономический
субъект в текущих условиях свободно распоряжается собственными
средствами, самостоятельно заключает контракты и сделки на внутреннем и
внешнем рынках, решает проблемы по поиску надежных партнеров, и учится
качественно оценивать их финансовую устойчивость и платежеспособность. С
другой стороны, экономический субъект не менее заинтересован в оценке
собственных возможностей.
С учетом вышеперечисленных факторов при определении развития
финансово-хозяйственной детальности каждый экономический субъект
вынужден отвечать на следующие вопросы
8
:
- наличие возможности отвечать по своим обязательствам;
- эффективность использования имущества;
- рациональность структуры сформированного капитала;
- уровень окупаемости вложенных в активы средств;
- целесообразность расходования чистой прибыли.
При ответе на эти вопросы каждый экономический субъект обращается
к методам и приемам экономического анализа для оценки эффективности своей
деятельности. В условиях экономического кризиса основной задачей при
выборе метода оценки эффективности деятельности является необходимость
получения первичной достоверной информации о разнице между
потраченными усилиями на производство продукта и доходами от его
реализации.
Основным результатом такого анализа это сформированная карта
бизнес-процесса и ресурсов. Карта бизнес-процесса включает в себя также
следующие этапы деятельности: сопровождение, управление, развитие,
получающие ресурсов по остаточному признаку. При этом происходит
8
Тронин А.Л. Актуальность оценки финансового состояния предприятия в условиях экономических санкций //
Современные научные исследования и инновации. – 2016. – № 8. – С. 13.
19
разделение ресурсов по следующим признакам: участие в основной
деятельности, получение продуктов и других бизнес-процессов.
Для достижения этой цели используются различные виды показателей в
комплексе, и анализ деятельности экономического субъекта охватывает все
стороны хозяйствования.
Основные задачи анализа эффективности деятельности экономического
субъекта представлены на рисунке 1
9
.
Рис. 1. Основные задачи при анализе эффективности
деятельности экономического субъекта
9
Евдокимова Т.В. Анализ генезиса теоретических подходов к понятию и оценке эффективности // Вестник
Томского государственного университета. Экономика. – 2013. – №3 (23) – С. 24.
Анализ эффективности деятельности
экономического субъекта
Определение влияния объективных и субъективных
факторов на эффективность деятельности
Исследование состава и структуры прибыли в динамике
Оценка абсолютных и относительных показателей
формирования прибыли
Выявление факторов, которые оказывают влияние на
сумму прибыли, а также количественное измерение их
влияния
Оценка эффективности распределения чистой прибыли
Поиск резервов увеличения суммы прибыли и
рентабельности
Анализ деятельности экономического субъекта по
использованию возможностей увеличения прибыли и
рентабельности
Разработка мероприятий по использованию выявленных
резервов
20
В экономической литературе существуют различные подходы к
определению критериев эффективности:
максимизация результата в условиях оптимальной величины затрат;
максимизация результата в условиях минимальных затрат;
максимизация результата на единицу затрат;
минимизация затрат на единицу результата.
В целях оценки эффективности могут применяться локальные
показатели и следующие уровни оценки:
народнохозяйственные или глобальные: народное хозяйство,
субъект Федерации, регион, отрасль;
экономические субъекты, его подразделения, сегменты и т. п.
Результаты же расчета показателей эффективности деятельности
выражаются:
производственными показателями: объем произведенной
продукции (работ или услуг), а также размером выручки (нетто) от ее продажи;
финансовыми показателями: валовая прибыль, прибыль от продаж,
прибыль до налогообложения, чистая прибыль.
Эффективность деятельности экономического субъекта рассматривается
с точки зрения двух подходов:
10
- затратный, применение которого основано на расчете показателей
эффективности как соотношение результата деятельности с текущими
затратами ресурсов, которые обеспечили получение этого результата;
- ресурсный, который предполагает соотношение результата
деятельности к величине примененных, а не затраченных ресурсов в процессе
создания результата.
Экономическая эффективность в том числе выражается и
относительными показателями, которые разделяют по способу их расчета на
прямые и обратные. Прямой показатель определятся как отношение результата
10
Кузнецова А.Д. Анализ эффективности деятельности организаций Российской Федерации в условиях
экономической нестабильности // Гуманитарные научные исследования. – 2017. – № 1. – С. 57.
21
к затратам, что означает следующую зависимость: чем выше уровень прямого
показателя эффективности, тем выше результативность деятельности.
Обратный показатель определяется как отношение затрат к результату. В этом
случае: чем выше уровень обратного показателя эффективности, тем ниже
результативность деятельности.
При проведении аналитического исследования в зависимости от цели
исследования и решаемых задач рассчитываются обобщающие показатели и
частные. Обобщающие показатели характеризуют эффективность деятельности
экономического субъекта в целом, то есть при расчете учитывают весь
совокупный результат и все совокупные затраты (ресурсы) экономического
субъекта. Частные показатели характеризуют эффективность использования
отдельного вида ресурсов или эффективность деятельности отдельного
подразделения экономического субъекта, то есть при расчете учитывается
результат затрат (ресурсов), которые соответствуют объекту расчета
эффективности.
Естественно, что комплексная оценка эффективности деятельности
экономического субъекта возможна только при расчете и анализе как
обобщающих, так и частных показателей эффективности.
При этом эффективность деятельности экономического субъекта — это
не только финансовые показатели. В рамках необходимости выдвижения
определенных тезисов и решений относительно стратегии развития
экономического субъекта необходим комплексный, всесторонний и глубокий
анализ функционирования экономического субъекта для определения и оценки
сильных и слабых сторон, так как ситуация в каждого экономического субъекта
уникальна.
11
Процесс функционирования любого экономического субъекта
предполагает анализ его работы в целом и подразделений в частности для
выявления и устранения недостатков, а, следовательно, повышения качества
11
Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д.Шеремет, Е.В.Негашев. – 2-
изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, – 2013. – С. 150.
22
работы экономического субъекта. Повышение экономической эффективности
экономического субъекта в современной экономике является постоянной
проблемой и занимает центральное место в хозяйственной деятельности всех
экономических субъектов. Качество принимаемых управленческих решений
напрямую влияет на финансовую стабильность любого экономического
субъекта, его конкурентоспособность и способность стабильно
функционировать в любых рыночных условиях. Руководство экономического
субъекта должно на постоянной основе искать пути интенсификации
использования основных фондов, увеличения показателей фондоотдачи,
снижения себестоимости, повышения рентабельности предоставляемых услуг и
другие методы повышения эффективности функционирования экономического
субъекта.
Источники информации для проведения анализа эффективности
экономического субъекта условно принято разделять на следующие группы:
официальные источники и нормативные документы;
документы, входящие в состав отчётности;
внеучётные источники.
Необходимо обратить внимание, что ведущая роль принадлежит
информации, которую получают из бухгалтерского учёта и отчётности, так как
именно эта информация наиболее широко, чётко и своевременно даёт
представление о необходимых для анализа, изменениях в финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатах,
полученных в ходе этих изменений.
Анализ эффективности деятельности экономического субъекта является
очень важной проблемой и связано это, прежде всего, с дискуссионным
вопросом о корректном определении системы показателей, характеризующих
эффективность работы экономического субъекта.
В первую очередь необходим системный подход и обеспечение
комплексности в анализе деятельности экономического субъекта, используя
термин «эффективность» для оценки финансово-хозяйственной деятельности
23
экономического субъекта с различных её сторон. При таком подходе
рассчитывается система показателей, на основании которых анализируется
экономическое состояние экономического субъекта.
1.3. Методика анализа эффективности деятельности
Управление экономическим субъектом в условиях экономической
нестабильности, когда происходят достаточно скоротечные и непредсказуемые
изменения, как во внешней среде и во внутренней среде – становится поистине
современным искусством. Это искусство и требует от руководителей овладения
новыми методами и навыками, в том числе и в области оценки финансово-
хозяйственной деятельности.
Кроме того, сложившаяся экономическая ситуация в Российской
Федерации подводит к иному пониманию системы управления экономическим
субъектом и без проведения анализа эффективности деятельности невозможно
строить планы или разрабатывать стратегии развития.
Все концепции и подходы к определению понятия «эффективность»
подразумевают под собой показатели, при помощи которых проводится анализ,
сравнение и оценка деятельности экономического субъекта.
12
В экономической литературе выделяют следующие виды (способы)
анализа:
- горизонтальный (динамический) и вертикальный (структурный)
анализ показателей – позволяют определить изменения показателей, структуру
показателей, темп изменений и дают возможность для прогноза;
- трендовый анализ (прогнозный) – определение тренда (тенденции),
формируются возможные значения показателей;
12
Панфиль Л.А., Муртазина Е.Э. Оценка эффективности деятельности предприятия // Международный журнал
прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – № 6-4. – С. 753.
24
- коэффициентный анализ – расчет различных коэффициентов
(относительных показателей), позволяющих сделать выводы о качественных
изменениях в деятельности экономического субъекта;
- факторный анализ – количественная характеристика взаимосвязанных
явлений. Комплексно изучаются и измеряются влияния отдельных факторов на
результат. Результат – это объект исследования, факторы – это характеристики
результата. В данном методе используются детерминированные или
стохастические модели анализа;
- сравнительный (пространственный) анализ – это анализ показателей
экономического субъекта с показателями конкурентов и показателями внутри
отрасли.
Большинство экономических субъектов осуществляют анализ
эффективности финансово-хозяйственной деятельности, используя различные
методики с применением коэффициентов на основе бухгалтерской
(финансовой) отчетности, которые не дают полного представления о влиянии
внешних факторов.
Система показателей эффективности деятельности основанная на
расчете различных коэффициентов (например, рентабельность, доходность и
т.д.) позволяет констатировать только фактическое состояние, так как оценка
производится на основе отчетности (бухгалтерской или финансовой) по
результатам деятельности за отчетный период.
Сейчас значительное воздействие на экономические субъекты
оказывают факторы именно внешней среды, под их косвенным или прямым
влиянием подвергается эффективность функционирования, устойчивость
финансово-хозяйственной деятельности. Эти факторы необходимо учитывать
именно сегодня, а не завтра, когда формируется вся отчетность о финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта
13
.
13
Кузнецова А.Д. Анализ эффективности деятельности организаций Российской Федерации в условиях
экономической нестабильности // Гуманитарные научные исследования. – 2017. – № 1. – С. 45.
25
Анализ внешней среды является одним из видов анализа, которые
формируют полный анализ эффективности деятельности экономического
субъекта.
Возможности и угрозы факторов внешней среды не подвластны
экономическому субъекту, но оказывают существенное влияние на ее
эффективную деятельность.
Наиболее неблагоприятным фактором, который влияет на финансовую
устойчивость экономического субъекта, является инфляция. В период
экономической нестабильности снижаются инвестиции в товарные запасы,
далее – сокращается сбыт и это все отрицательно отражается на финансовом
результате, которым является прибыль. Падение платежеспособного спроса
приводит к обострению конкурентной борьбы, а ее острота представляет
важный внешний фактор финансовой устойчивости экономического субъекта
14
.
Существуют разные точки зрения по проблеме оценивания деятельности
экономических субъектов, но наиболее распространенной и удобной на
сегодняшний день является система показателей:
Показатели, характеризующие темпы развития экономического
субъекта, такие как:
темпы прироста совокупных активов;
объема продаж;
прибыли;
собственного капитала.
Показатели, характеризующие уровень доходности бизнеса:
рентабельность собственного капитала;
рентабельность продаж;
коэффициент окупаемости затрат.
Для динамического анализа эффективности деятельности
экономического субъекта рассчитываются показатели рентабельности и
14
Кузнецова А.Д. Анализ эффективности деятельности организаций Российской Федерации в условиях
экономической нестабильности // Гуманитарные научные исследования. – 2017. – № 1. – С. 45.