14
3. в подавляющей части они относятся к группе неликвидных активов
(в краткосрочном периоде) и не могут служить средством обеспечения потока
платежей при снижении уровня платежеспособности предприятия и угрозе его
банкротства.
1.2 Общая характеристика элементов долгосрочных активов
Основным элементом долгосрочных активов являются основные фонды
предприятия, которые представляют собой часть материально вещественных
ценностей предприятия, которые эксплуатируются на протяжении более
длительного периода времени, чем один год [30, с. 167]. На практике,
основным средством признается актив, который соответствует следующим
условиям:
1. актив предназначен для использования в производстве товаров или
оказании услуг;
2. срок полезного использования, который превышает 1 год или
операционный цикл;
3. не предусмотрена дальнейшая перепродажа объекта;
4. объект может приносить доход в будущем.
Основной капитал характеризует материальную базу, технический
уровень производства. В финансовой отчетности основной капитал отражается
как основные средства. По материально-вещественному составу основной
капитал представляет собой основные фонды [24, с. 150].
Основные фонды – это совокупность средств труда, функционирующих
в неизменной натуральной форме в течение длительного времени и
переносящих свою стоимость на готовый продукт частями, по мере износа. Не
относятся к основным средствам и учитываются в составе оборотных средств
предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, независимо от
их стоимости, а также предметы стоимостью не более 40 000 рублей за
единицу независимо от срока их полезного использования; при этом стоимость
15
указанных предметов принимается в расчет на дату их приобретения [15, с.65].
Кругооборот стоимости основных фондов показан на рисунке 2.
Основные фонды
Первоначальная стоимость
основных фондов
Остаточная стоимость
основных фондов
Износ основных фондов
Амортизационные отчисления
Себестоимость продукции
Капитальные
вложения
Фонд накопления
Ликвидационная стоимость
основных фондов
Источники финансирования:
1. Прибыль и другие собственные финансовые ресурсы предприятия
2. Акционерный и долевой капитал
3. Долгосрочный кредит
4. Бюджетные ассигнования
5. Средства внебюджетных фондов
Рисунок 2. Кругооборот стоимости основных фондов
По участию в производственном процессе (по назначению) основные
средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
Производственные основные средства прямо или косвенно участвуют в
производстве материальных ценностей. Непроизводственные основные
средства не принимают участия в производстве материальных ценностей. К
ним относятся жилые дома, клубы, санатории, поликлиники, детские сады,
санаторно-курортные учреждения и другие основные средства
нематериальной сферы [31, с. 475].
Реализованная продукция
Чистая прибыль
16
По роли в производстве продукции основные средства делятся на
активные и пассивные. Активные основные средства принимают
непосредственное участие в процессе производства товаров, работ или услуг.
Это машины, оборудование, передаточные устройства, вычислительная
техника, транспортные средства и т.п. Пассивные основные средства
непосредственно не участвуют в переработке и перемещении сырья,
материалов, полуфабрикатов, но создают необходимые для производства
условия. Это здания, сооружения и т.п. [28, с. 340]
По видам основные средства подразделяются на здания, сооружения,
рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие
приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства,
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения и прочие основные средства.
В составе основных средств учитываются также находящиеся в
собственности организации земельные участки, объекты природопользования,
капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение
земель.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств
последние подразделяют на:
1. принадлежащие организации на праве собственности (в том числе и
сданные в аренду);
2. находящиеся у организации в оперативном управлении или
хозяйственном ведении;
3. полученные организацией по договору аренды.
По степени использования основные средства подразделяют на
находящиеся в эксплуатации, в запасе и на консервации.
По отраслевому признаку основные средства подразделяют на
промышленные, сельскохозяйственные и т.д.
В силу того, что основные средства функционируют длительный период
17
и по частям переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции,
выполняемых работ или оказываемых услуг, сохраняя при этом свою
вещественную форму, они имеют несколько видов денежной оценки [21, с.
25].
При вводе в эксплуатацию их оценивают по первоначальной стоимости
– это сумма фактически понесенных затрат на приобретение, изготовление,
доставку и монтаж. Первоначальную стоимость можно изменять, если
проводилась модернизация, реконструкция, а так же переоценка.
Восстановительная стоимость характеризует первоначальную стоимость
основных средств с учетом их переоценки.
Остаточная стоимость – это разница первоначальной
(восстановительной) стоимости и начисленной амортизации. По этой
стоимости объекты основных средств отражаются в итоге баланса.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости
основных фондов допускается в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или
проведения работ капитального характера. В бухгалтерском балансе (ф. №1)
стоимость основных средств отражается по остаточной стоимости по стр. 120
«Основные средства».
Нематериальными активами признаются активы, не имеющие
материально-вещественной формы, но принимающие участие в хозяйственной
деятельности организации в течение длительного периода времени (срока
полезного использования свыше 12 месяцев). Для принятия объектов в
качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение
следующей совокупности условий:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от
другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или
18
оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;
- использование в течение длительного периода времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- отсутствие предположения последующей перепродажи данного
имущества;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого актива и исключительного права у предприятия на
результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и другие).
К незавершенному строительству относятся не оформленные актами
приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные
работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, иных
материальных объектов длительного пользования, нематериальных активов,
прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательные, геолого-
разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и
переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь
строящихся организаций и другое), авансы, выданные по капитальному
строительству, а также расходы по неоконченным научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам. Незавершенное
строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам
для застройщика (инвестора).
Доходные вложения в материальные ценности включают стоимость
имущества, приобретенного организацией и переданного во временное
владение и пользование по договору финансовой аренды, проката с целью
получения дохода. Доходные вложения в материальные ценности отражаются
в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.
Долгосрочные финансовые вложения – это вложения организации в
уставные (складочные) капиталы, в облигации и иные ценные бумаги других
19
организаций, в государственные ценные бумаги, предоставленные другим
организациям займы на срок более двенадцати месяцев, приобретение
дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые
товарищества и т.п. Финансовые вложения являются долгосрочными, если
срок обращения (погашения) по ним составляет более двенадцати месяцев
после отчетной даты. Финансовые вложения принимаются учитываются по
первоначальной стоимости, способы определения которой предусмотрены
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Множественность этих способов
обусловлена различными вариантами приобретения финансовых вложений.
Так, в частности, они могут быть приобретены за счет собственных или
заемных средств, внесены в счет вклада в уставный капитал другой
организации, получены организацией безвозмездно.
Для целей последующей оценки все финансовые вложения
объединяются в две группы: вложения, по которым можно определить
текущую рыночную стоимость и вложения, текущая рыночная стоимость
которых невозможно установить.
Финансовые вложения из первой группы отражаются в бухгалтерской
отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости
путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату, которая
может осуществляться ежемесячно, ежеквартально или на конец отчетного
года. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной
стоимости на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату относится на
финансовый результат.
Финансовые вложения из второй группы отражаются в бухгалтерской
отчетности по учетной стоимости за вычетом сумм резерва под обесценение
финансовых вложений.
Высокий удельный вес долгосрочных финансовых вложений и доходных
вложений в материальные ценности в общей величине внеоборотных активов
отражает финансово-инвестиционную стратегию развития организации.
Отложенные налоговые активы формируются вследствие следствия
20
образования вычитаемых временных разниц, которые возникают в двух
случаях:
- расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом
учете;
- доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом
учете.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате применения
разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей
определения налога на прибыль, применения разных способов признания
коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных
товаров, продукции, работ, услуг в отчетном периоде для целей
бухгалтерского учета и налогообложения, излишне уплаченного налога, сумма
которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании
налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах, и прочих аналогичных различий.
Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на
прибыль, на которую уменьшается налог в последующих периодах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был
начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую
в соответствии с Налоговым кодексом РФ не будет уменьшена
налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих
отчетных периодов.
Движение операционных внеоборотных активов при тех или иных
изменениях описывается конкретными формулами. Например, балансовая
стоимость операционных внеоборотных активов на конец рассматриваемого
периода (S
К
) рассчитывается по формуле (2):
S
К
= S
Н
+ S
ВВЕД
– S
ВЫБ
(2)
где, Sн – балансовая стоимость операционных внеоборотных активов на
начало периода;
S
ВВЕД
– балансовая стоимость введенных в действие операционных
21
внеоборотных активов;
S
ВЫБ
– балансовая стоимость выбывших (выведенных) операционных
внеоборотных активов.
Коэффициент выбытия операционных внеоборотных активов
рассчитывается по формуле (3):
К
ВЫБ
= S
ВЫБ
: S
Н
(3)
А коэффициент ввода в действие (обновления) операционных
внеоборотных активов рассчитывается по формуле (4):
К
ВВЕД
= S
ВВЕД
: S
К
(4)
Амортизационная политика предприятия состоит в обоснованном
выборе и реализации процедур определения амортизационных отчислений,
уровень которых определяет скорость обновления операционных
внеоборотных активов. Необходимость обновления операционных
внеоборотных активов вытекает из их «склонности» к моральному и
физическому износу.
Физический износ внеоборотных активов означает постепенное
утрачивание ими первоначальных функциональных свойств (старение
техники, технический износ). Ремонтные работы отчасти сдерживают данный
процесс. Однако рано или поздно наступает такой момент, когда дальнейшее
использование основных средств становится технически невозможным и
требуется радикальная замена устаревшей техники.
Моральный износ – явление более сложного порядка. Он связан с
относительной потерей операционными внеоборотными активами своих
свойств (по отношению к новой технике, с более высоким уровнем качества,
более надежной, с более высокой производительностью и т.п.), в результате
чего эксплуатация отдельных видов активов становится экономически
нецелесообразной. Таким образом, старая техника требует замены не только
по техническим причинам, но и по причинам экономическим [7, 246].
Общие принципы, подходы и нормы амортизации обычно задаются
государством. Это связано с тем, что амортизационные отчисления
22
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а значит, уменьшают
базу налогообложения, т.е. задевают прямой финансовый интерес государства.
В то время каждая компания имеет свою «степень свободы» в выборе той или
иной амортизационной политики исходя из своих целей и желаемой скорости
(интенсивности) обновления основного капитала.
В современной практике различают два основных метода амортизации
внеоборотных активов – метод линейной (прямолинейной) амортизации и
метод ускоренной амортизации.
Метод линейной амортизации основан на прямолинейно-
пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов
(основных средств, нематериальных активов). Здесь норма амортизации для
каждого года (Н
А
) определяется по формуле (5):
Н
А
= 100% : Т
СЛ
(5)
где, Т
СЛ
– нормативно установленный или предполагаемый период
использования (службы) конкретного актива, лет.
Для процесса управления весьма важен и полезен коэффициент износа
внеоборотного актива (К
И
), который определяется по формуле (6):
Ки = И
А
: S
A
(6)
где, И
А
– накопленный износ активов, руб.,
S
A
– первоначальная (восстановительная) стоимость актива, руб.
Если коэффициент износа приближается к единице, то менеджерам
компании пора подумать о замене устаревшей техники [23, 25, 27].
Метод ускоренной амортизации позволяет сокращать период
амортизации активов за счет использования повышенных норм амортизации.
Норма амортизации в этом случае рассчитывается по той же формуле, что и
линейным методом только нормативное значение амортизации нужно
умножить на коэффициент ускорения. Действующим законодательством
ускоренная амортизация разрешена только по активной части основных
производственных фондов (машин, механизмов, оборудования, используемых
в производственном процессе). Применение данного метода способствует
23
ускорению инновационного процесса в компании, позволяет быстрее
обновлять парк машин и механизмов, а также обеспечивать процесс
формирования собственных финансовых ресурсов для целей обновления
активов. Кроме того, метод ускоренной амортизации снижает сумму налога на
прибыль, уплачиваемую компанией, уменьшает стороннее «изъятие»
денежных средств, улучшает качество денежного потока.
Годовая норма амортизации по методу суммы чисел лет срока полезного
использования рассчитывается для каждого года полезного использования
основных фондов по формуле [26, с.33] (7):
Н
At
= 2 * (T – t + 1) : T * (T + 1)
(7)
где Нat – норма амортизации для t-го года, %;
T – срок полезного использования объекта основных фондов, лет;
t – порядковый номер года, для которого определяется норма
амортизации;
(T – t + 1) – число лет, оставшихся до истечения срока службы объекта
основных средств.
Начисление годовых амортизационных отчислений по методу списания
стоимости пропорционально объему (работ) осуществляется, исходя из
первоначальной стоимости основных средств и соотношения натурального
показателя объема продукции в отчетном году и предполагаемого объема
продукции за весь срок полезного использования основных средств.
В течение года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно,
независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой
суммы.
По методу уменьшенного остатка амортизация начисляется по
остаточной стоимости, вследствие чего величина амортизационных
отчислений ежегодно уменьшается, а срок начисления амортизации
многократно увеличивается, и рассчитывается по формуле (8):
Аr
i
= (Sa – Аr
i-1
) * На : 100
(8)