24
На рисунке 3 представлена динамика снижения стоимости
актива при различных методах начисления амортизации.
— равномерное списание; — двойное списание; -- - метод суммы лет; ......постоянное списание
Рисунок 3. График снижения стоимости актива
1.3 Теоретические подходы к оценке эффективности использования
долгосрочных активов
Эффективность характеризует соотношение между достигнутым
результатом и использованными ресурсами. Поэтому при анализе
эффективности используют относительные статистические величины.
Относительные статистические величины — это показатели, которые
дают числовую меру соотношения двух сопоставляемых между собой
величин:
относительная величина = сравниваемая величина / базис.
При этом, величина, находящаяся в числителе соотношения, называется
текущей или сравниваемой, а величина, находящаяся в знаменателе
соотношения, называется основанием или базой сравнения.
Основное условие правильного расчета относительных величин —
сопоставимость сравниваемых величин и наличие реальных связей между
изучаемыми явлениями.
При оценке эффективности использования долгосрочных активов
25
предприятия применяются относительные величины интенсивности.
Относительная величина интенсивности (показатель интенсивности,
эффективности) — характеризует степень распространения одного явления в
среде другого явления. Это позволяет рассчитать отношение полученного
полезного эффекта к объему ресурсов, использованных для получения этого
эффекта или к размеру затрат, понесенных организацией для получения этого
эффекта.
Для характеристики использования основных средств, нематериальных
активов, незавершенного производства и др. применяются показатели,
которые условно можно разделить на две группы: обобщающие и частные.
Обобщающие показатели, к которым, прежде всего, относят
фондоотдачу, применяемую для характеристики использования основных
фондов на всех уровнях народного хозяйства – для предприятий, отраслей и
народного хозяйства в целом [26, с. 34].
Частные показатели – как правило, натуральные, применяются для
характеристики использования основных фондов чаще всего на предприятиях
или в их подразделениях. Эти показатели делятся на показатели экстенсивного
и интенсивного использования основных фондов.
Показатели экстенсивного использования основных фондов отражают
уровень их использования во времени.
Коэффициент экстенсивного использования оборудования (К
ЭКСТ
)
определяется отношением фактического количества часов работы
оборудования к количеству часов его работы по плану, формула (9):
К
ЭКСТ
= t
ОБОР.Ф
: t
ОБОР.ПЛ
,
(9)
где t
ОБОР.Ф
– фактическое время работы оборудования, ч;
t
ОБОР.ПЛ
– время работы оборудования по норме (устанавливается в
соответствии с режимом работы предприятия с учетом минимально
необходимого времени для проведения планово-предупредительного ремонта),
ч.
Коэффициент сменности работы (К
СМ
) оборудования показывает, по
26
сколько смен в среднем работает каждая единица оборудования и
определяется по формуле (10):
К
СМ
= МС : N
об.
,
(10)
где, МС – сумма фактически отработанных машино-смен за сутки;
N
об..
– общее количество установленного оборудования.
По данному показателю можно с достаточной долей вероятности судить
о величине установленного действующего оборудования и эффективности его
работы. В настоящее время коэффициент сменности на предприятиях
недостаточно высок. Существует несколько основных путей повышения
сменности работы оборудования.
1) повышение уровня специализации рабочих мест, что обеспечивает
рост серийности производства и загрузку оборудования;
2) повышение ритмичности работы;
3) снижение простоев, связанных с недостатками в организации
обслуживания рабочих мест, обеспечении станочников заготовками,
инструментом;
4) лучшая организация ремонтного дела, применение передовых
методов организации ремонтных работ;
5) механизация и автоматизация труда основных и особенно
вспомогательных рабочих.
Коэффициент загрузки оборудования рассчитывается как отношение
трудоемкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к
фонду времени его работы. На практике коэффициент загрузки оборудования
обычно принимают равным величине коэффициента сменности, уменьшенной
в два раза (при двухсменной работе) или в три раза (при трехсменной работе).
Коэффициенты интенсивного использования основных фондов
отражают уровень их использования по мощности (производительности).
Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется
отношением фактической производительности основного технологического
оборудования к его нормативной производительности, т.е. прогрессивной,
27
технически обоснованной производительности.
Для комплексной характеристики эксплуатации оборудования по
времени и мощности применяется коэффициент интегрального использования
оборудования, который рассчитывается как произведение коэффициентов
экстенсивного и интенсивного использования оборудования.
Анализ обновления, выбытия основных фондов характеризуется
соответствующими коэффициентами, рассчитываемыми по формулам (11) и
(12):
К
ОБН
= Ф
ВВЕД
: Ф
К
(11)
К
ВЫБ
= Ф
ЛИКВ
: Ф
Н
(12)
где К
ОБН
, К
ВЫБ
– соответственно, коэффициенты обновления и выбытия
основных фондов;
Ф
ВВЕД
, Ф
ЛИКВ
– соответственно, стоимость введенных и
ликвидированных основных фондов за год, рублей;
Ф
К
, Ф
Н
– соответственно, стоимость основных фондов на конец и на
начало года, рублей.
Важны не только величины каждого из них, но и разница между ними.
При высоком коэффициенте обновления и низком коэффициенте выбытия на
предприятии растет доля старых основных фондов.
Эффективность использования основных средств оценивается
показателями фондоемкости и фондоотдачи. Фондоотдача показывает общую
отдачу от использования каждого рубля, вложенного в основные фонды
(сколько продукции (или прибыли) получает организация с каждого рубля
имеющихся у нее основных фондов), т.е. эффективность этого вложения
средств, и рассчитывается по формуле (13):
ФО = ВР : Ф
(13)
где, ВР – объем товарной, валовой или реализованной продукции, руб.;
Ф – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.
Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности
использования основных фондов.
28
Рациональное использование основных производственных фондов
необходимо для увеличения производства общественного продукта
и национального дохода.
Повышение уровня использования основных фондов позволяет
увеличить размеры выпуска производства без дополнительных капитальных
вложений и в более короткие сроки. Ускоряет темпы производства, уменьшает
затраты на воспроизводство новых фондов и снижает издержки производства.
Экономическим эффектом повышения уровня использования основных
фондов является рост общественной производительности труда.
При расчете фондоотдачи из состава основных фондов выделяются
рабочие машины и оборудование (активная часть основных фондов).
Сопоставление темпов роста и процентов выполнения плана по фондоотдаче в
расчете на 1 рубль стоимости основных промышленно-производственных
фондов и на 1 рубль стоимости рабочих машин и оборудования показывает
влияние изменения структуры основных фондов на эффективность их
использования. Второй показатель в этих условиях должен опережать первый
(если возрастает удельный вес активной части основных фондов).
Величина, обратная фондоотдаче, называется фондоёмкостью. Она
характеризует затраты основных средств, авансируемые на один рубль
выручки от реализации продукции и рассчитывается по формуле (14):
ФО = Ф : ВР
(14)
Величина фондоемкости показывает, сколько средств нужно затратить
на основные фонды, чтобы получить необходимый объем продукции
Снижение фондоемкости продукции означает повышение
эффективности использования основных фондов.
Основными факторами роста фондоотдачи и снижения фондоемкости
являются:
- улучшение проектирования, сокращение времени разработки
технической документации, ускорение строительства и уменьшение сроков
освоения вновь вводимых основных фондов;
29
- улучшение структуры основных фондов – повышение доли их
активной части и установление рационального соотношения различных видов
оборудования;
- увеличение коэффициентов сменности, ликвидация простоев
оборудования;
- интенсификация производственных процессов посредством внедрения
передовой технологии, повышения скорости работы машин и оборудования,
развитие научной организации труда;
- сокращение продолжительности ремонта активной части основных
фондов;
- улучшение условий и режима труда с учетом производственной
эстетики;
- повышение квалификации рабочих и освоение передовых приемов
труда.
Показатель фондоотдачи тесно связан с показателями
производительности труда и фондовооруженности труда одного работника.
Производительности труда одного работника по реализованной
продукции рассчитывается по формуле (15):
ПТ = ВР : Р
(15)
где, ВР – годовой объем выручки от реализации продукции, рублей;
Р – численность работников, чел.
Фондовооруженность применяется для характеристики степерь
оснащенности труда работающих. Фондовооруженность труда одного
работника рассчитывается по формуле (18):
ФТ = Ф : Р
(16)
где, Ф – среднегодовая стоимость основных фондов, рублей.
Фондовооруженность оказывает огромное влияние на величины
фондоотдачи и фондоемкости.
Фондоотдача основных фондов может быть рассчитана по формуле (17):
30
ФО = ПТ : ФТ
(17)
Эта формула позволяет установить рациональные предметы увеличения
стоимости основных фондов при внедрении новой техники и технологий:
фондоотдача растет, если темпы роста производительности труда опережают
темпы роста фондовооруженности труда.
Производственная мощность предприятия – это максимально
возможный выпуск продукции в определенной номенклатуре и ассортименте
или максимально возможный объем переработки сырья в единицу времени
(обычно в течение года) при наиболее рациональном использовании наличных
орудий труда с учетом применения прогрессивной технологии, передовых
методов организации производства и труда, обеспечивающих необходимое
качество изготовляемой продукции. Производственная мощность предприятия
обычно измеряется в натуральных единицах, но если предприятие выпускает
широкий ассортимент продукции, производственная мощность может
измеряться денежным эквивалентом.
Производственная мощность предприятия – величина динамичная: она
изменяется постоянно под влиянием совершенствования действующей и с
внедрением новой техники, технологии, организации производства, с ростом
квалификации кадров.
Производственная мощность предприятия определяется по мощности
основных цехов, в которых выполняются наиболее массовые технологические
операции и в которых сосредоточена преобладающая часть оборудования по
изготовлению готовой продукции.
Для расчета производственной мощности предприятия, его цехов и
участков необходимо располагать следующими данными:
- состав оборудования и его количество по видам;
- прогрессивные нормы использования каждого вида оборудования;
- фонд времени работы оборудования;
- намеченные номенклатура и ассортимент продукции, непосредственно
влияющие на трудоемкость продукции при данном составе оборудования.
31
При определении состава оборудования учитывается все оборудование
по видам, установленное на начало года, а также то, которое должно быть
введено в эксплуатацию в плановом году.
Производительность оборудования, закладывается в расчет
производственной мощности, определяется на основе прогрессивных норм
использования каждого вида оборудования. Под прогрессивными нормами
понимаются технико-экономические нормы использования оборудования,
которые устойчиво выполняют передовые рабочие предприятий данной
отрасли. При определении прогрессивных норм необходимо учитывать их
зависимость от номенклатуры и трудоемкости продукции, от качества
перерабатываемого сырья и материалов, принятого режима работы
предприятия.
Расчет производственной мощности ведущего производства в общем
виде может быть осуществлен по формуле (18):
ПМ = О х Т х П
(18)
где, О – среднегодовое количество однотипного оборудования, шт.;
Т – годовой фонд рабочего времени единицы оборудования, ч;
П – прогрессивная норма производительности оборудования за час
работы (в натуральных единицах).
Производственная мощность предприятия в целом равна сумме
производственных мощностей ведущих производств.
Факторы изменения величины производственной мощности можно
установить на основании отчетного баланса производственной мощности,
который составляется в натуральном и стоимостном выражении в
сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по
предприятию и рассчитывается по формуле (19):
Мк = Мн + Мс + Мр + Мотм + Мас – Мв
(19)
где Мк, Мн – производственная мощность соответственно на конец и
начало года;
Мс – увеличение мощности за счет строительства новых и расширения
32
действующих подразделений (цехов) предприятия;
Мр – увеличение мощности за счет реконструкции действующих цехов;
Мотм – увеличение мощности за счет внедрения организационно-
технических мероприятий;
Мас – изменение мощности в связи с изменением ассортимента
продукции с разным уровнем трудоемкости;
Мв – уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и
других ресурсов.
На основании баланса производственной мощности можно рассчитать
среднегодовую производственную мощность.
Применяют следующие понятия, характеризующие изменение
производственных мощностей:
- входная производственная мощность – производственная мощность,
которой располагает предприятие на начало планируемого периода;
- выходная производственная мощность – мощность, с которой
предприятие выйдет к концу планируемого года;
- проектная производственная мощность – мощность, предусмотренная
проектом строительства, реконструкции и расширения предприятия.
Степень использования производственной мощности (Кпм) определяется
следующим образом: фактический (плановый) объем производства делят на
среднегодовую производственную мощность предприятия.
Для характеристики степени использования пассивной части основных
фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 метр квадратный
производственной площади.
Он в некоторой степени дополняет анализ использования
производственной мощности предприятия. Повышение уровня данного
показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее
себестоимости.
Основными источниками информации для анализа долгосрочных
активов являются: Баланс предприятия, Отчет о прибылях и убытках, форма №
33
5 годового отчета «Приложение к балансу», инвентарные карточки по учету
основных средств, акты приема-передачи основных средств, накладные на
внутреннее перемещение основных средств, акты приема-передачи
отремонтированных, реконструируемых, модернизированных объектов
основных средств.