- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов
производится исходя из допущения последовательности применения учетной
политики.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально
производственные запасы, используемые организацией в особом порядке
(драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не
могут быть обычным образом заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов
как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их
количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по
остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются
традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного
месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по
учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю
отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости
их по учетным ценам.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход —
первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов
отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене
(себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д.
в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за
месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на
приход — первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по
себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
14
Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и
ЛИФО представлен в таблице 1.
Таблица 1
Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО
______
Показатели
Количество
единиц, шт.
Цена за
единицу,
руб.
Сумма,
руб.
1. Остаток материалов на 01.03.2017 г. 20
10 200
2. Поступили материалы:
первая партия
30 10 300
вторая партия
20
12
240
третья партия
40 15 600
3. Итого за месяц: 90
X
1140
4 Расходы материалов за месяц:
а) по методу ФИФО:
первая партия
50 10 500
вторая партия
20
12
240
третья партия
30 15 450
Итого за месяц: 100
X
1190
б) по методу ЛИФО:
первая партия
40 15 600
вторая партия
20
12
240
третья партия
40 10 400
Итого за месяц: 100
X
1240
5 Остаток материалов на 01.04.2017 г.
а) по методу ФИФО 10 15 150
б) по методу ЛИФО 10 10 100
Применение указанных методов оценки материальных ресурсов
ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по
отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить
израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую
формулу:
Р - Он +П-Ок
(1)
где Р — стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;
П — поступление за месяц.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного
15
периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при
их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).
Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить
единицу учета материальных ресурсов.
Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер
материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная
группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией
самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной
информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и
движением.
Для осуществления контроля за рациональным и эффективным
использованием материальных ресурсов необходимо систематизировать порядок
документооборота как по местам использования материальных ресурсов, так и
местам их хранения.
Приказом руководителя устанавливается перечень лиц, имеющих право
распоряжения ценностями в организации и несущих материальную
ответственность за свои действия.
Сырье и материалов поступают от поставщиков, подотчетных лиц,
закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших
в негодность основных средств и МБП. Собственного производства.
Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими
документами в следующем порядке. [26,c.158]
Поступление материальных ценностей на предприятие оформляется
договорами, в которых указана сумма сделки, раскрыты права, обязанности и
ответственность сторон, сроки поставки материалов, сроки перечисления
денежных средств за них, а также санкции, которые могут быть применены, в
случае нарушения договорных обязательств.
Бухгалтерия совместно с отделом материально-технического снабжения
осуществляют постоянный контроль за поступлением, расходом и содержанием
материальных ценностей на складах предприятия и внутри цехов. Все
16
поступившие на предприятии материальные ценности оформляются
следующими документами в бухгалтерии:
- регистрируют поступившие документы в журнале учета приема грузов;
- проверяют соответствие указанных в этих документах данных договорам
купли-продажи (другим аналогичным договорам) в части ассортимента,
количества материалов, способов и сроков отгрузки, другим условиям
поставки;
- проверяют цены и правильность произведения расчетов в расчетных
документах;
- принимается решение об акцепте предъявленных расчетных документов
полностью или частично, или мотивированным отказом от оплаты;
- определяется фактический размер ответственности сторон в случае
нарушения условий договора. [21,c. 195]
Передают документы в бухгалтерию предприятия, в сроки
предусмотренные правилами документооборота.
Одновременно с отпуском продукции покупателю, организация-
поставщик предоставляет следующие документы: платежное требование,
товарно-транспортная накладная (при отпуске материалов автотранспортом),
накладные на отпуск, накладные на отправку материалов железнодорожным
транспортом и др.
Все документы по поступившим материалам, для начала поступают в
бухгалтерию. Бухгалтер по учету материалов проверяют достоверность данных
отраженных в них, правильность оформления этих документов, и только после
этого они передаются в отдел материально-технического снабжения.
Поступившие документы в отдел технического снабжения, проверяют на
соответствие объема полученных материалов, точные сроки их поставки,
качество поступивших материалов и иные пункты согласно заключенному
договору.
Бухгалтерия, окончив проверку документов, на самом документе делают
отметку о полном или частичном акцепте поступивших документов.
17
Работники отдела снабжения осуществляют контроль за всеми
поступающими партиями производственных запасов, регистрируют каждую
поступившую партию, и сравнивают данные о поступлении с данными из
документов поставщика. На некоторых предприятиях ведут регистры учета
поступающих грузов, в которых заносится информация о поступивших грузах,
об их фактическом выполнении, и нарушениях в поступлении материалов.
На предприятии, работники отдела снабжения ведут журнал
регистрации поступающих грузов по обычным поставкам, но также и журнал
учета поступающих грузов на ответственное хранение в связи с прохождением
таможенной очистки, но, кроме того, еще ведется реестр документов принятых
на ответственное хранение в связи с прохождением таможенной очистки. В
примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.[7,с.95]
Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в
бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для
получения и доставки материалов. Экспедитор принимает на станции
прибывшие материалы по количеству мест и массе.
Принимая груз от транспортных организаций, экспедитор особое
внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждения требует
проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза,
составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к
транспортным организациям или поставщику. При отсутствии экспедитора
прием поступивших материалов осуществляет непосредственно кладовщик.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков
экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень
материалов, подлежащих получению. В доверенности обязательно указание
даты ее выдачи и срока действия, наличие оттиска печати организации.
На предприятии, учет выданных доверенностей ведется в книге учета
выданных доверенностей, а при аннулировании выданных доверенностей
составляется акт на аннулирование доверенностей. При приемке материалов
экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.
18
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает
заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества
материала данным счета поставщика.
При полном соответствии количества фактически поступивших
материалов данным поставщика, кладовщик выписывает приходный ордер
(накладная) (ф. М-4) . Приходный ордер подписывает заведующий складом и
экспедитор.
Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах
измерения (весовых, обменных, линейных, числовых). Если материалы
поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются
одновременно в двух единицах измерения. На данном предприятии
разработано специальное положение для перевода единиц измерения по
поступившим материальным ценностям. При их переводе составляется справка
перевода единиц измерения по оприходованным товарно-материальным
ценностям. [39,с.231]
При установлении фактов несоответствия поступивших материалов
ассортименту и количеству, указанным в документах поставщика, а также в
случаях, когда количество материалов не соответствуют требованиям договора,
прием материалов осуществляет комиссия с оформлением акта о приемке
материалов в двух экземплярах с обязательным участием материально
ответственного лица, представителя отравителя (поставщика), перевозчика или
представителя незаинтересованной организации. После окончания процедуры
приема материальных ценностей, акты о приемке материалов с приложенными
сопроводительными документами передают: одни экземпляр - в бухгалтерию
организации для принятия материальных ценностей на учет; другой в отдел
снабжения или юридическую службу для направления претензионного письма
поставщику или перевозчику грузов.
Акт на предприятии составляется аналогично актам, указанным в
методических указаниях к ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов». [3]
19
Если материальные ценности были доставлены автотранспортными
средствами, поставщиком предоставляется товарно-транспортная накладная,
которая оформляется в четырех экземплярах. Первый экземпляр товарно
транспортной накладной служит основанием для отправки груза и списания его
у грузоотправителя; второй экземпляр используется для оприходования
материалов получателем материалов; третий используется для осуществления
расчетов с транспортной организацией; четвертый служит в качестве
приложений к предъявленному счету для оплаты. Одновременно товарно
транспортная накладная служит основанием для оприходования материалов на
склад получателя, причем не требует дополнительной выписки приходного
ордера для принятия материалов на склад.
При получении материалов на железнодорожной станции, в качестве
первичного документа выступает железнодорожная накладная с
соответствующими отметками на станции отправления или назначения.
При получении материалов, доставляемых авиатранспортом, основным
документом является авианакладная. [25,с.142]
Если предприятие приходует отходы на склад, они могут быть
оформлены приходными накладными. Такие накладные оформляется
начальником цеха, начальником смены или иным материально-ответственным
лицом в двух экземплярах. Один экземпляр, согласно методике оформления
материалов, остается в цехе сдающим отходы, а второй экземпляр используется
для оприходования отходов на склад.
Если отходы получены в результате списания объекта основных средств,
то есть при демонтаже, приходуются на склад по выписанному акту. Если
материальные ценности приняты на склад от подотчетных лиц, приобретены на
рынке, оформляют актом. Или иным документом подтверждающим
оприходование приобретенных ценностей.(копии счетов и чеков магазинов,
квитанций к приходному кассовому ордеру, закупочный акт или справка о
покупке на рынке у населения), которые прикладываются к авансовому отчету
подотчетного лица.
20
Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Сдача материалов на склад оформляется накладными (требованиями) в
случаях, когда:
- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для
внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
- осуществляется возврат материалов на склад в цеховую кладовую;
- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства
продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборок,
демонтажа, частичной ликвидации) денежных средств, МБП;
- производится передача материалов из одного подразделения в другое или от
одного материально-ответственного лица другому.
В конце отчетного периода бухгалтерия составляет на основании
приходных документов справку о приходе ТМЦ.
Материальные ценности, отпускаются в производство, для производства
продукции, работ, услуг, на общепроизводственные иные нужды, на
обслуживание процессов освоения новых видов изделий, либо на другие цели,
требующие использование товарно-материальных ценностей.
Для того, чтобы осуществить контроль за эффективным использованием
материальных ценностей, бухгалтерия и разрабатывает систему
документооборота движения первичных документов.
Основным условием осуществления контроля за использованием
материальных ценностей, является установление лимитов расхода материалов.
Лимиты расходования материальных ценностей рассчитываются
отделами снабжения, на основании предоставленных данных о
материалоемкости продукции.
Во всех подразделениях предприятия есть утвержденные материально
ответственные лица, которые обладают правом подписи на документах при
получении материальных ценностей со склада, перемещение внутри
предприятия, либо при их реализации другим организациям.
21
Документальное оформление движения материалов зависит от их
назначения при поступлении или при отпуске.
Обычно, отпущенные материальные ценности в производство
оформляют лимитно-заборными картами. Особенностью данных документов
является то, что они могут оформлять отпуск материалов на декаду, месяц или
квартал. В данных документах отражают направления использования
материалов, единицу измерения, и кроме того, лимит расходования материалов
на единицу продукции. Первый экземпляр карты передается цеху,
получающему материальные ценности, другой экземпляр остается на складе в
качестве оправдательного документа об отпуске материалов.
Кладовщик записывает объем отпущенных материалов в карточке
складского учета, и потом расписывается в карте лица получающего материалы.
[20,с.283]
В некоторых случаях лимитно-заборная карта выписывается в одном
единственном экземпляре. Кладовщик отпускает материалы в строгом
соответствии с установленным лимитом.
Если требуется сверхлимитный отпуск материалов, бухгалтерия
выписывает требование. При перемещении внутри предприятия материалов
выписывается накладная на внутреннее перемещение.
На предприятии выписанные за отчетный период лимитно-заборные
карты регистрируются в специальном реестре учета лимитно-заборных карт.
Если материалы со склада отпускают не часто, то их отпуск оформляют
одно- или многострочными накладными (требованиями) на отпуск материалов
(Ф. М-11), которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах:
первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской
получателя, - у кладовщика. На предприятии часто происходят замены товарно
материальных ценностей, поэтому кроме накладной выписывают акт -
требование на замену материалов, который также используется при
дополнительном отпуске материалов.
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно -
22
или многострочные накладные - требования на отпуск материалов. Накладные
составляются материально-ответственным лицом участка, отпускающего
ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте (с распиской
получателя), а второй (с распиской лица, отпускающего ценности) передается
получателю ценностей.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего
предприятия, расположенным за его пределами, оформляют пропуском на
вывоз товарно-материальных ценностей накладными на отпуск материалов на
сторону, которые выписывает отдел снабжения в трех экземплярах на
основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается
на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета
материалов, второй передается получателю материалов, а третий в
бухгалтерию.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной
применяют товарно-транспортную накладную (Ф. М-5).
Одноразовый отпуск материальных ценностей со склада оформляют
расходной накладной.
При списании непригодных к использованию материальных ценностей
составляется акт на списание материалов, который составляется специально
созданной комиссией с участием материально ответственного лица .
Некоторые предприятия, могут заменить существующие первичные
документы на один единственный документ, аналитическую карточку. Однако
такой документ может использовать лишь предприятие с небольшими
оборотами. В этом случае получатели материальных ценностей расписываются
непосредственно в карточке, которые в данном случае служат оправдательным
документом.
По произведенным фактическим расходам составляется акт, который
отражает все данные об израсходованных материалах, при этом указывается и
нормативный расход материальных ценностей, и соответственно фактический
расход, а также выявленные отклонения по израсходованным материалам.
23