15
Бухгалтерский баланс имеет два раздела: актив и пассив
7
.
Актив включает в себя оборотный и необоротныйактив указанные на
рисунке 3.
Рисунок 3 – Структура актива бухгалтерского баланса
Внеоборотные активы - это разновидность имущества предприятия,
раздел бухгалтерского баланса, в котором отражается в стоимостной оценке
состояние этого вида имущества на отчѐтную дату.
Внеоборотный активбухгалтерского баланса состоит из нематериальных
активов, результатов разработок и исследований, основных средств,
отложенных налоговых активов, долгосрочных финансовых вложений и
других внеоборотных активов
8
.
Формирование статей «Основные средства» - код 1130 и
«Нематериальные активы» - код 1110 имеют одну особенность, в балансе
отображается их стоимость за вычетом сумм начисленной амортизации.
Активы оборотные – это совокупность имущественных ценностей,
используемых в текущей (эксплуатационной) деятельности для получения
прибыли.
Оборотный актив бухгалтерского баланса включают в себя: налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям, запасы, дебиторскую
7
Теория бухгалтерского учета. 6-е издание. Учебник
Авторы: Бабаев Ю.А., Петров А.М.; под ред. Бабаева Ю.А.2018. 256 с.
8
Финансы организаций (предприятий)
Авторы: Елена Тютюкина 2017. 542 с.
Актив
Внеоборотные активы
Оборотные активы
16
задолженность, финансовые вложения, денежные средства и денежные
эквиваленты, а также прочие оборотные активы
9
.
Пассив имеет три раздела: долгосрочные обязательства, краткосрочные
обязательства икапитал и резервы,указанные на рисунке 4.
Рисунок 4 – Структура пассива бухгалтерского баланса
Долгосрочные обязательства включают в себя заемные средства, а
именно долгосрочные кредиты и займы, отложенные на неопределѐнный срок
налоговые обязательства, оценочные обязательства и прочие долгосрочные
обязательства.
Краткосрочные обязательства отображают сальдо по счетам
кредиторской краткосрочной задолженности, краткосрочных кредитов и
займов, доходы будущих периодов, оценочных обязательств и прочих
обязательств.
Капитал и резервы состоят из уставного капитала, переоценки
внеоборотных активов, добавочного и резервного капитала, нераспределенной
прибыли
10
.
9
Корпоративные финансы. 2-е издание. Учебник
Авторы: Ковалев В.В., Ковалев Вит.В.2018. 640 с.
10
Теория бухгалтерского учета. 6-е издание. Учебник
Авторы: Бабаев Ю.А., Петров А.М.; под ред. Бабаева Ю.А. 2018. 256 с.
Пассив
Долгосрочные
обязательства
Краткосрочные
обязательства
Капитал и резервы
17
Разделы Отчета о финансовых результатах организаций отображены на
рисунке 5.
Рисунок 5 – РазделыОтчета о финансовых результатах
В разделе доходы и расходы по обычным видам деятельности
отображают выручку от продаж, себестоимость продаж, валовую прибыль,
коммерческие и управленческие расходы и прибыль от продаж.
Каждая организация может получать доходы и расходы, которые не
связаны с ее основной деятельностью, в таком случае отчет о финансовых
результатах будет отображаться, как прочие доходы и прочие расходы.
Чтобы рассчитать сумму прибыли до налогообложения, нужно к сумме
прибыли от продаж, прибавить сумму прочих доходов и вычесть сумму прочих
расходов. После этого из полученной прибыли до налогообложения вычитаем
сумму исчисленного налога на прибыль, прочие платежи и исчисляем сумму
чистой прибыли или чистого убытка.
К организациям информационного обеспечения анализа имеется ряд
требований. Предоставляемая информация должна быть достоверной,
оперативной, сопоставляемой, рациональной и содержать аналитику.
1.2 Методика анализа финансово-хозяйственного состояния предприятия
Разделы
Доходы и
расходы по
обычным
видам
деятельности
Прочие доходы
и расходы
Чистая
прибыль-
убыток
отчѐтного
периода
Прибыль-
убыток до
налогообложе
ния
18
Предприятие является объектом системы, результаты деятельности
которой используются как внешними, так и внутренними показателями
11
.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия– это
комплексноеизучение производственной и хозяйственной
деятельности предприятия с целью объективной оценки ее результатов и
дальнейшего его развития и совершенствования.
Бухгалтерский аудит - это проверка достоверности и корректности
ведения бухгалтерского учета и соответствия сданной налоговой и финансовой
отчетности реальным показателям хозяйственной и
финансовой деятельности организации.
Объектом анализа будут являться показатели хозяйственной
деятельности, представленные в виде функций, а аргументом будет являться
показатель фактора.
Финансовое положение – это совокупность показателей, отражающих
наличие, размещение и использование финансовых ресурсов, оно может быть
устойчивым, неустойчивым и кризисным.
Способность предприятия своевременно производить платежи,
финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о
его стабильном финансовом положении.
Анализ финансового положения деятельности предприятия включает
этапы, отраженные на рисунке 6.
11
Проектный анализ. Продвинутый курс
Авторы: Коллектив авторов 2017. 403 с.
19
Рисунок 6– Этапы анализа финансового положения
Основные традиционные методы финансово-экономического анализа по
балансовым показателям приведены в таблице 1.
Таблица 1
Основные традиционные методы финансово-экономического
анализа по балансовым показателям
Метод финансово-
экономического
анализа
Значение
Характеристика
метода
Горизонтальный
анализ
Сравнение каждой
позиции отчетности с
предыдущим периодом в
относительном и
абсолютном виде с тем,
чтобы сделать
лаконичные выводы
Сравнение каждой
позиции отчетности с
позицией в предыдущем
периоде (период может
быть равен
как одному году, так и
другому периоду, в
зависимости от того,
какие промежутки
времени деятельности
организации требуется
сравнить
Анализ имущественного и финансового положения
Анализ ликвидности баланса
Анализ финансовой устойчивости
Анализ финансового состояния
Анализ финансовых результатов и коэффициентов рентабельности
Анализ деловой активности
20
Продолжение таблицы 1
Трендовый
анализ
Сравнение каждой
позиции отчѐтности
с рядом предшествующих
периодов
и определение тренда. При
помощи тренда формируются
возможные значения
показателей в
будущем, а, следовательно,
ведется перспективный анализ
На основании сравнения
позиции отчетности с позицией
в предыдущем периоде
выявляется тенденция
динамики основных показате-
лей. Данный вид анализа
позволяет сформировать
возможные значения
показателей в будущем
Вертикальный
анализ
Определение структуры
итоговых финансовых
показателей с выявлением
влияния каждой позиции
отчѐтности на результат в
целом
Данный вид анализа
определяет структуру итоговых
финансовых показателей,
выявляя при этом каждую
позицию в сравнении с
предыдущим периодом
Анализ
относительных
показателей
(коэффици-
ентов)
Расчет отношений между
отдельными позициями отчета
или позициями разных форм
отчетности, определение
взаимосвязи показателей
Данный вид анализа основан
на соотношении
взаимосвязанных позиций
разных форм бухгалтерской
отчетности
Сравнительный
анализ
Это и внутрихозяйственный
анализ сводных показателей
подразделений, цехов и
межхозяйственный анализ
предприятия в сравнении с
данными конкурентов, со
среднеотраслевыми и
средними
общеэкономическими данными
Анализ проводится по
внутренним показателям по
различным видам деятельности
(отделам, департаментам) в
сравнении с показателями
конкурентов, среднеотрасле-
выми показателями и средними
общеэкономическими данными
Факторный
анализ
Анализ влияния и отдельных
факторов (причин) на
результативный показатель с
помощью детерминированных
и стохастических приѐмов
исследования
Анализ влияния отдельных
факторов на результативный
показатель
В анализе бухгалтерского баланса применяется горизонтальный и
вертикальный методы анализа.
Вертикальный анализ представляет собой аналитическую процедуру, в
результате которой баланс представляется в виде относительных показателей.
Такое представление позволяет видеть удельный вес (или долю) каждой
статьи баланса в его общем итоге.
21
Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих
величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать
структурные изменения в составе активов и источников их покрытия.
Горизонтальный анализ заключается в построении одной или
нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели
дополняются относительными темпами роста (снижения).
Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается
в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при
межхозяйственных сравнениях.
Горизонтальный анализ актива и пассива баланса обобщается в
аналитической таблице 2.
Таблица 2
Горизонтальный анализ баланса
Наименование
разделов актива
2017 год,
тыс. руб.
2018 год,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
ТР
ТП,
%
I. Внеоборотные
активы - всего
II. Оборотные активы
в том числе
2.1 Запасы и затраты
2.2 Дебиторская
задолженность
2.3 Денежные
средства и денежные
эквиваленты
2.4 Прочие оборотные
активы
Итого активы
I. Собственные
источники - всего
22
Продолжение таблицы 2
II. Заѐмные источники
в том числе
2.1 Долгосрочные
обязательства
2.2 Краткосрочные
кредиты и займы
2.3 Кредиторская
задолженность
2.4 Прочие краткосрочные
обязательства
Итого пассивы
При горизонтальном анализе баланса из значения данных за 2018 год
вычитают данные 2017 года и в итоге получают абсолютное отклонение в
тысячах рублей.
Темпы роста получают путем деления данных за 2018г на данные за 2017
год и умножения полученного результата на 100.
Вертикальный анализ актива и пассива баланса обобщается в следующей
аналитической таблице 3.
Таблица 3
Вертикальный анализ баланса
Наименование разделов актива
Структура, %
Изменение
структуры,
%
2017 год
2018 год
I. Внеоборотные активы - всего
II. Оборотные активы
в том числе
2.1 Запасы и затраты
2.2 Дебиторская задолженность
2.3 Денежные средства и денежные
эквиваленты
23
Продолжение таблицы 3
2.4 Прочие оборотные активы
Итого активы
I. Собственные источники - всего
II. Заѐмные источники
в том числе
2.1 Долгосрочные обязательства
2.2 Краткосрочные кредиты и займы
2.3 Кредиторская задолженность
2.4 Прочие краткосрочные
обязательства
Итого пассивы
Вертикальный анализ отображает структуру бухгалтерского баланса за
2017 год и за 2018 год.
По данным бухгалтерского баланса проводят горизонтальный и
вертикальный анализ имущества и источников формирования имущества.
Однойиз важных характеристик финансового положения – финансовая
устойчивость и платежеспособность предприятия, которая во многом
определяет стабильность его деятельности.
Ликвидность баланса подразумевает наличие платежных средств в
аспекте внутренних источников.
Платежеспособность – это готовность организации погасить
кредиторскую задолженность в случае, если все кредиторы предъявят к
предприятию свои требования о немедленном погашении обязанностей.
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность отображены в
таблице 4.
Таблица 4
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность
24
Показатели
Способ расчета
Нормальное
ограничение
Пояснения
1. Общий
показатель
платежеспособности
L1 =
(А1+0,5А2+0,3А3)/
(П1+0,5П2+0,3П3)
L1> = 1
-
2. Коэффициент
абсолютной
ликвидности
L2 = А1/ (П1+П2)
L2> = (0,1-
0,7)
Показывает, какую
часть
краткосрочной
задолженности
организация может
погасить в
ближайшее
время за счет
денежных средств и
краткосрочных
ценных бумаг.
3.Коэффициент
«критической
оценки»
L3 = (А1+А2)/
(П1+П2)
Допустимое
значение:
L3 = (0,7-
0,8);
желательное
значение - 1
Показывает, какая
часть
краткосрочных
обязательств
организации может
быть
немедленно
погашена за счет
средств на
различных счетах,
в краткосрочных
ценных бумагах, а
также поступлений
по расчетам с
дебиторами.
4. Коэффициент
текущей
ликвидности
L4 = (А1+А2+А3)/
(П1+П2)
Необходимое
значение:
L4 = 0,2
оптимальное
значение
(2,5-3,0)
Показывает, какую
часть текущих обя-
зательств по креди-
там и расчетам
можно погасить,
мобилизовав все
оборотные
средства.