12
1) что и в каком количестве надо производить;
2) как надо производить;
3) как надо выполнять работу, используя преимущества;
4) кому необходимы результаты производства.
Экономический анализ необходим чтобы сделать выбор на
микроуровне. Данные АФХД предприятия составляют данные годовой и
квартальной бухгалтерской отчетности, данные бухгалтерского баланса и
отчета о прибылях и убытках.Сумма всех производственно-хозяйственных
факторов - это итоги взаимосвязи всех элементов системы финансовых
отношений предприятия. В него входят: процессы формирования,
предоставление сохранности собственности организации и контроль его
использования.
Основные задачи АФХДэто:
научно-экономическое подтверждение бизнес-планов и нормативов (в
процессе их исследования);
объективное и всестороннее исследование по учетным и отчетным данным
исполнения определенных бизнес-планов и соблюдения нормативов;
анализ экономической эффективности применения трудовых,
материальных и финансовых ресурсов с целью увеличения
результативности производства;
проверка осуществления условий коммерческого расчета
(самоокупаемости и самофинансирования) и оценка итогов его реализации
(конечных финансовых результатов);
нахождение и определение внутренних запасов на всех стадиях
производственного процесса;
утверждение наилучших управленческих решений на основе
предварительно проделанного анализа, оценки хозяйственной
деятельности и обнаружение тенденций в развитии.
13
Решаемые в ходе анализа задачи, меняются, потому что изменяются
подходы, требования к экономическому анализу.
Главная цель анализа финансово-хозяйственной деятельности –
составить план работы организации на будущий период, оценить результат
ее деятельности в прошедшем периоде, а также обнаружить факторы,
влияющие на успехи или неудачи в анализируемом периоде. Для ее решения
используют данные не только бухгалтерского учета, но и оперативного,
статистического с учетом разных единиц измерения.
В разных ситуациях можно иметь разные цели анализа, разное
программное, кадровое или техническое обеспечение, и оценка финансово-
хозяйственной деятельности предприятия может быть сделана с разной
степенью изучения. Самым оптимальным считается выделение процедур
экспресс-анализа и углубленного анализа АФХД предприятия.
Основные элементы оценки финансово-хозяйственной деятельности
предприятия:
деловая активность
коэффициент рентабельности
прибыль предприятия
безубыточность
В основе развития и укрепления экономики предприятия лежит
получаемый доход от своей экономической деятельности. Доход как важный
результат предпринимательской деятельности удовлетворяет потребности
этого предприятия, всех работников и государства в целом. Чтобы узнать
насколько грамотно и корректно проводится хозяйственная деятельность,
проводится учет прибыли. В осмотре уровня различных финансовых
коэффициентов лежит изучение рентабельности и ведения деловых вопросов.
Аналитический подход изучает связи между затратами и доходам при
разных уровнях производства. Аналитический подход содержит в себе
анализ безубыточности и анализ издержек. Анализ безубыточности
14
необходим еще для текущего управления: он обеспечивает данными для
принятия решения путем анализа влияния изменений в цене продукции,
производстве и объемах продаж и издержках, а так же прогнозирования
прибылей, убытков и потоков денежных средств.
Подводя итоги, можно сказать, что в современной рыночной экономике
оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия
очень важна в деловой жизни. Результаты этой оценки помогут
руководителям предприятий принять необходимые действия, напрямую
связанные с координацией, управлением и оптимизацией работы
предприятия. Предприятие будет хорошо функционировать, если оно будет
вовремя обеспечено ресурсами, целесообразно будет их размещать и
эффективно использовать. Оценка эффективности финансово-хозяйственной
деятельности нужна, чтобы своевременно обнаружить и постараться свести к
минимуму недостатки в организации и выявления резервов для улучшения
финансового состояния предприятия и укрепления экономической
устойчивости ее деятельности.
1.2 Информационные источники финансового анализа.
Основные методы анализа
Много разных обстоятельств оказывает влияние на продуктивность
работы функциональных и линейных руководителей, а также специалистов.
В основном это обеспеченность в области технической, кадровой,
информационной и правовой деятельности.
К главным составляющим этой системы относится информационное
обеспечение-это объединение информационных возможностей
(информационной базы) и порядок их организации, нужных для
осуществления аналитических и управленческих операций, обеспечивающих
финансово-хозяйственную работу предприятия.
15
Представление информационной базы не является единственно
возможным, но даже такое представление позволяет судить о том, что
информационные ресурсы на любом предприятии достаточно велики. От
правильности их организации в большой степени зависит благополучие
работы предприятия, и способности аналитического обоснования
управленческих решений.
Главными источниками информации для АФХД компании считаются
сведения бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии со ст. 14 закона
402-ФЗ структура бухгалтерской (финансовой) отчетности состоитиз:
1) Бухгалтерский баланс
2) Отчет о финансовых результатах
3) Приложения к ним.
В состав приложений к бухгалтерской (финансовой) отчетности
входит:
1) Отчет об изменениях капитала
2) Отчет о движении денежных средств (Информация Минфина ПЗ-10/2012)
3) Отчет о целевом использовании средств
4) Пояснения.
В качестве разъяснений могут выступать (исходя из существенности
информации):
юридический адрес компании (Выступают изолированно, в случаях, когда
данных нет в базе, сопровождающей бухгалтерский отчет. П. 28 ПБУ 4/99)
существенные виды деятельности
познания о среднегодовой численности трудящихся за отчетный период
или количество трудящихся на отчетную дату
состав (фамилии и должности) сотрудников исполнительных и
контрольных органов организации (требования ПБУ 11/2008)
16
информация о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в
течение отчетного этапа некоторых видов нематериальных активов (п.
40,41 ПБУ 14/2007)
а также информация, выявляемая в соответствии с п. 27 ПБУ 4/99.
Внешние пользователи (поставщики, банки, инвесторы и др.) по итогам
анализа отчетности хозяйствующего субъекта принимают решения о
развитии или окончании партнерских отношений, покупке акций,
соглашении предоставления кредитов и т. д.
Внутренние пользователи, собственники и управляющие,
рассматривают отчетность с целью обнаружения постоянных позитивных и
негативных тенденций, разъяснения путей упрочения финансовой
стабильности и повышения прибыльности денежных средств.
Все данные для анализа хранится в «Бухгалтерском балансе» - акте
бухгалтерского учета, показывающем объединение показателей,
изображающих вид финансового и хозяйственного состояния компании на
назначенную дату, как правило - это конец или начало календарного периода.
Этот способ группировки имущества и обязательств компании в
финансовом выражении, призванный описывать ее финансовое положение.
Присутствие бухгалтерского баланса - главный показатель хозяйственной
независимости компании.
Баланс заключается из актива и пассива. Активы баланса представляют
состав и размещение хозяйственных средств фирмы, а пассивы баланса -
источники формирования данных средств и их целевое применение.
Для проведения анализа финансовых результатов и прибыльности
компании применяют «Отчет о прибылях и убытках» в котором
отображается создание финансовых результатов от текущей, операционной и
внереализационной деятельности.
Результат о прибылях и убытках является существенным источником
для анализа показателей прибыльности предприятия, прибыльности сбытой
17
продукции, прибыльности производства продукции, а также для нахождения
величины чистой прибыли
5
.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит «Приложение к
бухгалтерскому балансу». В ней приводят сведения о наличии и движении в
течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.
Все предприятия имеют необходимость в дополнительных источниках
финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая
возможных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования
их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть в основном с
помощью финансовой отчетности. Насколько интересны опубликованные
финансовые результаты, представляющие настоящее и перспективное
финансовое состояние предприятия, настолько высока и возможность
получения дополнительных источников финансирования.
В ходе составления отчетной информации должны соблюдаться
конкретные ограничения на информацию, включаемую в отчетность:
оптимальное соотношение затрат и выгод, обозначающее, что затраты на
создание отчетности должны уместно сопоставляться с выгодами,
извлекаемыми предприятием от представления этих данных
заинтересованным пользователям;
принцип осторожности (консерватизма) подразумевает, что документы
отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и
заниженной оценки обязательств;
конфиденциальность требует, чтобы отчетная информация не содержала
данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям
предприятия.
Пользователи информации различны, цели их конкуренты, а нередко и
противоположны. Также различных пользователей бухгалтерской отчетности
интересуют только конкретные показатели финансовых результатов.
____________________________
5
Ионова А.Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Бух. Учет, 2005. – 270 с.
18
Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной
прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину,
налоговые инспекции заинтересованы в получении надежной информации
обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли.
Поэтому информaционное обеспечение является необходимым для
реализации аналитических и упрaвленческих процедур, обеспечивaющих
финaнсово-хозяйственную деятельность предприятия.
Важность бухгaлтерской отчeтности для проведeния АФХД
прeдприятия многоaспектна.
С пoзиции финaнсовых aналитиков, бухгaлтерская oтчетность, ввиду
свoей формaлизованности, фoрме и срокам предстaвления, содержанию, по
обязательности ведения, имеет безусловное преимущество. Бухгалтерская
отчетность в составе со статистической и текущей информацией
финансового характера, позволяет получить независимое представление о
ситуации и характере изменений экономических вoзможностях кoнтрагента
или объeкта инвeстиций.
1.3 Методы и методика проведения анализа финансово-
хозяйственной деятельности предприятия
Метод анализа финансово-хозяйственной деятельности- это система
теорeтико-познавательных катeгорий, научного инструмeнтария и
регулятивных принципов исследования процессов функционирования
экономических субъектов.
Есть разные методы и приемы анализа финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта. В основании всех методов и приемов
лежат различные признаки. Сaмый инфoрмативный -это деление приемов и
методов по степени их формaлизуемости, т. е. по тому, можно ли и в какой
стeпени описать дaнный метод с помoщью нeких формализoванных (в
19
первую очередь, матeматических) процедур. Следуя этой логике, все
анaлитические методы могут быть подрaзделены на нeформальные и
фoрмализованные.
Классификация методов и приемов, используемых при анализе
финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
Рис.1 Методы и приемы, используемые в анализе финансово-
хозяйственной деятельности.
Неформальные методы (или формализуемые) созданы на отображении
операций на логическом уровне, без использования строгих аналитических
связей. Огромную роль в использовании этих методов представляют опыт и
интуиция аналитика.
Формализованные методы (или математические) полагаются на
заданные точные зависимости и принципы. Некоторые из них сопоставимы
по сложности применяемого математического аппарата, способности
осуществления в практической работе и степени распространенности в
неформальные (логические) Формализованные (математические)
Методы ситуационного анализа и
прогнозирования
Морфологический
анализ
Дельфийский метод
Дисперсионный
метод
Кластерный
анализ
Анализ
чувствительности
Индексный метод
Элементар. Методы
обраб. Расчет. Данных
Методы финансовых
вычислений
Логарифмический метод
Методы и приёмы, используемые в анализе финансово- хозяйственной деятельности
разработка системы показателей
метод сравнений
построение аналитических таблиц
метод детализации
Метод средних величин
Традиционные методы
экономической статистики
Математико-статистические
методы изучения связей
(стохастическое
моделирование)
Метод группировки
Прогнозир. На основе пропорцион.
Зависимстей
Имитационное
моделирование
Метод сценариев
Интегральный метод
Дифференциальный метод
Классические методы экономического
анализа
Балансовый метод
Детерминированный факторный
ан.
Приемы цепных подстановок и
арифметических разниц
метод экспертных оценок
Метод выявления изолир. влияния фактора
Методы теории
принятия решений
Метод построения
дерева решений
Линейное
программиронани
е
Корреляционный
метод
Регрессионный
метод
20
работе аналитических служб на предприятиях и специальныхконсалтинговых
фирм.
Разработка системы показателей. АФХД предприятия зачастую
является анализом показателей, т. е. характеристик хозяйственной
деятельности экономической единицы. Термин «система показателей»
массово используется в экономических изучениях. Специалист в
соответствии с конкретными аспектами выбирает показатели, создает из них
систему и анализирует ее. Совокупность анализа требует применения в
работе целых систем, а не отдельных показателей.
По сравнению с некоторыми показателями или некоторым их набором,
система является новым образованием и часто более важна, чем сумма
некоторых ее элементов, т. к. кроме данных о элементах она содержит
некоторую информацию о том новом, что получается в результате их
взаимодействия, то есть информацию о формировании системы в целом.
Создание развернутой системы характеристик, показывающих
определенный процесс или явление, полагается на точном понимании двух
факторов: что такое система и каким главным условиям она должна
удовлетворять. Система показателей- это некий экономический субъект или
явление, комплекс взаимосвязанных величин, всесторонне отражающих
состояние и развитие субъекта или явления.
Метод сравнения. Сравнение - это действие, с помощью которого
вводится схожесть и отличие явлений объективной действительности. При
решении этих задач применяют метод сравнения: нахождение причинно-
следственных связей между явлениями;
осуществления доказательств или опровержений;
классификация и систематизация явлений.
Сравнения бывают:
качественными («вчера было теплее»)
количественными («20 всегда больше, чем 10»).
21
Процесс сравнения в АФХД предприятия состоит из несколько
пунктов:
подбор сравниваемых объектов;
подбор сравнения (динамическое, пространственное, поотношению к
плановым значениям);
подбор шкал сравнения и степени значимости отличий;
подбор количества свойств, по которым должно производиться сравнение;
подбор вида признаков и сопоставлений мер их значимости;
выбор базы сравнения.
Метод построения аналитических таблиц. Создание аналитических
таблиц это один из значимых приемов выполнения АФХД. Аналитическая
таблица - это форма более лучшего, наглядного и систематизированного
показания данных, простейших алгоритмов их обрабатывания и получения
итогов. Она выглядит как сочетание горизонтальных строк и вертикальных
граф (столбцов, колонок). Макет таблицы - это остов таблицы, в котором
заполнена текстовая часть, но отсутствуют числовые данные.
Аналитические таблицы применяются на всех этапах проведения
АФХД. Таблицы, используемые в этом анализе предприятия, применяются
для систематизации начальных данных, исполнения аналитических расчетов
и оформления итогов анализа.
Прием детализации. Детализация- это самый известный прием анализа
в многочисленных областях науки, в том числе и в анализе финансово-
хозяйственной деятельности экономических субъектов. При сопоставлении с
другими приемами детализация предоставляет возможность всесторонне дать
оценку изучаемым явлениям и найти обстоятельства образовавшегося
положения. В зависимости от сложности явления, описывающие его
показатели разделяются по временному показателю, по месту совершения
хозяйственных приемов, по центрам ответственности или составным частям
(слагаемым или сомножителям).