16
вого анализа. Одновременное использование всех приемов (методов) дает воз-
можность наиболее объективно оценить финансовое положение организации,
ее надежность как делового партнера, перспективу развития. Практика приме-
нения существующих методов финансово-экономического анализа позволяет
сделать вывод о необходимости их совершенствования, которое может быть
осуществлено на основе использования формализированной системы бухгал-
терского учета и отчетности
16
.
Таким образом, финансовое состояние предприятия является комплекс-
ным понятием, которое можно представить как меру обеспечения предприятия
нужными финансовыми ресурсами, эффективностью их размещения и исполь-
зования, а также осуществления расчетов по своим обязательствам.
Объективную информацию о реальном финансовом состоянии органи-
зации позволяет получить финансовый анализ, который выполняется в различ-
ной степени детализации, с различной периодичностью и предназначен для
обоснования управленческих решений в системе финансового менеджмента.
Поэтому анализ финансового состояния является существенным элементом
управления предприятием.
1.2. Информационная база анализа финансового состояния
организации
Основным источником информации для проведения финансового анали-
за выступает бухгалтерская отчетность
17
.
В соответствии с положениями п.п.1 ст. 3 Федерального закона от 6 де-
кабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерская (финансовая)
отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта
на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денеж-
ных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требо-
16
Савчук, В.П. Основы финансового анализа бухгалтерской отчетности предприятия / В.П. Савчук. - К.: Мак-
симум, 2016. –С. 67.
17
Лазарева, С.П. Бухгалтерская отчетность и ее значение в коммерческих организациях / С.П. Лазарева // Мо-
лодой ученый. - 2017. - №9.4. - С. 33-35.
17
ваниями, установленными Федеральным законом»
18
.
Формирование, представление и хранение бухгалтерской отчетности
осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодатель-
ства.
Развитие рыночных отношений определило необходимость значитель-
ного изменения системы нормативного регулирования бухгалтерской отчетно-
сти в России, что обусловлено высокой конкурентностью условий хозяйствова-
ния и необходимостью в наличии достоверной финансовой информации для
принятия управленческих решений, источником которой, по опыту мировой хо-
зяйственной практики, выступает бухгалтерская (в отечественной практике)
или финансовая (в международной практике) отчетность
19
.
Система государственного регулирования бухгалтерской отчетности в
российской учетной практике представляет собой иерархическую структуру,
состоящую из четырех уровней.
В качестве основного законодательного акта, регулирующего порядок формиро-
вания показателей бухгалтерской отчетности коммерческими предприятиями в отече-
ственной учетной системе, выступает Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
20
. В части регулирования бухгалтерской отчетно-
сти в законе установлены общие требования к ней (ст. 13), определен ее состав (ст. 14),
указаны период и сроки ее составления (ст. 15), отражены особенности составления
бухгалтерской отчетности при реорганизации (ст. 16) и ликвидации (ст. 17) юридиче-
ского лица, установлены требования к обязательному экземпляру бухгалтерской от-
четности (ст. 18).
Кроме того, п. 2 ст. 6 закона освобождаются от ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности индивидуальные предприниматели и лица, занимающие-
ся частной практикой, а малые предприятия в соответствии с п. 4 ст. 6 имеют
право на составление бухгалтерской отчетности по упрощенной форме.
18
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) // Справочно-
правовая система «Гарант» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru.
19
Попова А.Ю. Бухгалтерский учет и отчетность / А.Ю. Попова. - М.: Финансы, 2014. – С. 16.
20
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) // Справочно-
правовая система «Гарант» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru.
18
Национальным стандартом, регулирующим порядок составления бух-
галтерской отчетности в РФ является Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
21
, в котором определены
состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской от-
четности организаций - юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных ор-
ганизаций.
В отечественной учетной практики еще одним стандартом, непосред-
ственно регулирующим порядок составления отчетных форм, является Поло-
жение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ
23/2011)
22
, которое содержит как общие нормы и определения, относящиеся к
сфере движения денежных средств, так и классификацию денежных потоков
организации, принципы отражения денежных потоков, порядок раскрытия ин-
формации о денежных потоках в бухгалтерской отчетности
23
.
Кроме того, следует отметить, что все ПБУ, утвержденные и действую-
щие на территории РФ, содержат правила отражения в бухгалтерской отчетно-
сти тех или иных объектов учета
24
.
В международной учетной практике составление отчетности регламен-
тирует стандарт МСФО 1 (IAS 1) «Представление финансовой отчетности»
25
, в
котором установлены общие требования по представлению финансовой отчет-
ности, даны рекомендации по ее структуре и утверждены минимальные требо-
вания к ее содержанию.
Формы бухгалтерской отчетности коммерческих предприятия утвер-
ждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
21
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом
Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая система «Гарант». – Режим до-
ступа: http://base.garant.ru.
22
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) утв. Приказом
Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н) // Справочно-правовая система «Гарант». – Режим доступа:
http://base.garant.ru.
23
Касимова, Е.А. Отчет о движении денежных средств: способы составления, анализ и внутренний контроль /
Е.А. Касимова // Молодой ученый. - 2016. -№4.2. - С. 44-47.
24
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. – М.: Форум, 2015.- С. 49
25
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в
действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от
26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // Справочно-правовая система «Гарант». – Режим досту-
па: http://base.garant.ru.
19
отчетности организаций»
26
, который относится к методическому уровню регу-
лирования бухгалтерской отчетности в РФ.
Также к методическому уровню регулирования порядка составления
бухгалтерской отчетности в отечественной экономике относятся Методические
указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении ре-
организации организаций, Рекомендации для субъектов малого предпринима-
тельства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и другие методические и
инструктивные материалы органов государственного регулирования бухгалтер-
ского учета в РФ
27
.
К числу документов инструктивного уровня регулирования бухгалтер-
ской отчетности следует отнести учетную политику хозяйствующего субъекта
и рабочий план счетов.
Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерской от-
четности устанавливает требования к ее составу, порядку формирования пока-
зателей, срокам ее составления и предоставления, обязательные для соблюде-
ния всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими свою деятельность
на территории РФ.
Состав бухгалтерской отчетности определяется положениями Федераль-
ного закона о бухгалтерском учете, в п.1 ст.14 которого установлено, что пол-
ный пакет отчетных форм состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о финансовых результатах;
приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.
Пунктом 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
28
в состав
26
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от
06.04.2015) // Справочно-правовая система «Гарант» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://base.garant.ru.
27
Васильева, Л.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / Л.С. Васильева. -
М.: Издательство «Экзамен», 2017. – С. 19.
28
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом
Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая система «Гарант». – Режим до-
ступа: http://base.garant.ru.
20
бухгалтерской отчетности включены следующие формы:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
приложения к ним и пояснительной записки (которые вместе назы-
ваются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых резуль-
татах);
аудиторское заключение, в случае необходимости проведения обя-
зательной аудиторской проверки в соответствии с требованиями законодатель-
ства.
Как следует из формулировок нормативных документов, в федеральном
законе и ПБУ отмечается расхождение в названии отчетной формы, формиру-
ющей данные о величине доходов и расходов предприятия: в законе она назва-
на как отчет о финансовых результатах, а в ПБУ – отчет о прибылях и убытках.
Это приводит к ошибкам в формировании показателей отчетных форм и требу-
ет устранения на законодательном уровне.
Как отмечалось ранее, в международной хозяйственной практике общие
подходы составу и содержанию форм финансовой отчетности изложены в
МСФО (IAS 1) «Представление финансовой отчетности»
29
.
Состав бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями рос-
сийских стандартов и международной практики представлены в таблице 1
30
.
Таблица 1
Состав финансовой отчетности в международной и
отечественной учетной практике
МСФО
РСБУ
Отчет о финансовой позиции
Бухгалтерский баланс
Отчет о комплексной прибыли и
убытках
Отчет о финансовых результатах
Отчет об изменении собственного
капитала
Отчет об изменениях капитала
29
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в
действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от
26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // Справочно-правовая система «Гарант». – Режим досту-
па: http://base.garant.ru.
30
Хомяков Д.П. Переход российских компаний на отчетность по МСФО как этап подготовки к IPO // Совре-
менные научные исследования и инновации. - 2017. - № 7. – С. 11-17.
21
продолжение таблицы 1
Отчет о движении денежных
средств
Отчет о движении денежных средств
Приложение к бухгалтерскому балансу
Учетная политика и примечания к
отчетности
Пояснительная записка
Аудиторское заключение, подтверждающее
достоверность бухгалтерской отчетности, если
она подлежит обязательному аудиту
Как следует из данных таблицы, состав бухгалтерской отчетности в оте-
чественной и международной практике отличается, что обусловлено, прежде
всего, особенностями развития российской экономической системы и обычаями
отечественного делового оборота. Однако интеграция отечественных предпри-
ятий в мировое экономическое сообщество приводит к необходимости транс-
формации отчетных форм в соответствии с требованиями МСФО
31
.
Основное содержание отчетных форм в отечественной учетной системе
представлено в таблице 2
32
.
Таблица 2
Содержание форм бухгалтерской отчетности в отечественной
учетной практике
Форма отчетности
Содержание
Бухгалтерский баланс
Имущество (актив) и источники его формирования (пас-
сив)
Отчет о финансовых ре-
зультатах
Доходы и расходы от основной деятельности, прочие
доходы и расходы, сумма налога на прибыль, чистая
прибыль
Отчет о движении де-
нежных средств
Движение денежных средств по операционной, инве-
стиционной и финансовой деятельности
Отчет об изменении ка-
питала
Движение средств собственного капитала, информация
о величине нераспределенной прибыли (убытка) и доле
акций предприятия
Пояснения к бухгалтер-
скому балансу и отчету
о финансовых резуль-
татах
Раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике
организации, и обеспечивают пользователей дополни-
тельными данными, которые не включены в предыду-
щие формы отчетности, но необходимы для реальной
оценки финансового положения организации и финан-
совых результатов ее деятельности
31
Трофимова Л.Б. Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО // Междуна-
родный бухгалтерский учет. – 2017. - №16. - С. 104-108.
32
Коробова, Я.А. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности организации / Я.А. Коробкова //
Молодой ученый. - 2017. - №11.3. - С. 41-47.
22
Отчетные формы обладают характерной особенностью, выражающейся
в их логической и информационной взаимосвязи, сущность которой заключатся
в расшифровке и детализации наиболее существенных статей бухгалтерского
баланса в других отчетных формах, что позволяет осуществлять действенный
контроль за достоверностью сформированных в отчетности показателей
33
.
Таким образом, основными отчетными формами являются бухгалтер-
ский баланс, содержащий информацию о наличии имущества предприятия и
источниках его формирования, и отчет о финансовых результатах, в котором
отражаются результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствую-
щего субъекта. Все остальные формы отчетности выступают в качестве анали-
тических расшифровок, дополняющих данные баланса и отчета о финансовых
результатах.
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность является ос-
новным источником информации о результатах деятельности предприятия, на
основе анализа которой внутренние и внешние пользователи принимают раз-
личные управленческие решения. Для того чтобы эти решения были рацио-
нальными и эффективными, информация сгруппированная в отчетных формах
должна обладать определенными качественными характеристиками.
Основной качественной характеристикой информации, предоставляемой
бухгалтерской отчетностью, является ее достоверность и полнота.
Информация, предоставляемая бухгалтерской отчетностью, признается
достоверной и полной, если она сформирована в полном соответствии с требо-
ваниями нормативных документов.
Информация, сгруппированная в отчетных формах, должна быть до-
ступна для понимания заинтересованным пользователям, имеющим необходи-
мый объем знаний. В этом заключается суть требования понятности бухгалтер-
ской отчетности.
Кроме того, бухгалтерская отчетность должна отвечать требованиям
надежности сформированной в ней информации.
33
Ветров, А.А. Бухгалтерский учет и отчетность / А.А. Ветров. - М.: Перспектива, 2015. – С. 86.
23
Информация бухгалтерской отчетности должна отвечать также требова-
ниям сопоставимости, которые позволяют осуществлять сравнение отчетных
показателей с предыдущими периодами и достигаются раскрытием положений
учетной политики, причин и последствий ее изменения.
В отчетных формах целесообразно отражать только существенные пока-
затели деятельности хозяйствующего субъекта, что также является качествен-
ной характеристикой отчетности и облегчает возможности ее понимания и ана-
лиза в связи с отсутствием избыточной информации
34
.
Таким образом, в какой бы форме не представлялась отчетность, она
должна содержать своевременную, достоверную, надежную, полную и сопоста-
вимую информацию.
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность
в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законода-
тельством РФ, а квартальную – в случаях, предусмотренных законодатель-
ством, – в течение 30 дней по окончании квартала.
Сдается отчетность в территориальные органы по месту регистрации от-
читывающегося субъекта. Предусмотрены следующие способы сдачи отчетно-
сти:
непосредственно в госорган, лично;
почтой, ценным письмом приложив опись вложения;
через сеть Интернет, в электронном виде.
В соответствии с п. 1 ст. 29 ФЗ «О бухгалтерском учете», организации
обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых
в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но
не менее пяти лет после отчетного года.
Срок начинает исчисляться не со дня оформления отчетности, а с 1 ян-
варя года, следующего за отчетным. Допускается сохранять финансовую доку-
ментацию как в бумажном варианте, так и в электронном формате. Во втором
34
Маликова, А.Р. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: качественные характеристики / А.Р. Маликова //
Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2017. - № 5. – С. 31-36.
24
случае необходима электронная подпись. Если отчетность сохраняется в бу-
мажном варианте, на документах должна быть пометка о том, что данная доку-
ментация была сдана в налоговую инспекцию
35
.
Таким образом, повышение роли бухгалтерской отчетности в деловом
обороте вызывает потребность формирования отчетной информации, отвечаю-
щей современным требованиям рынка.
Бухгалтерская отчетность является одним из самых достоверных средств
коммуникации, что обусловлено свойствами регулятивности ее составления,
известности ее показателей, определенности порядка ее составления.
Бухгалтерская отчетность должна присутствовать в организации в обя-
зательном порядке. Ее наличие дает возможность оценить положение предпри-
ятия и его финансовые возможности.
1.3. Система показателей оценки финансового состояния
предприятия и методики их расчета
Различные показатели, характеризующие финансовое состояние пред-
приятия, предопределяют последовательность его анализа, которая включает
следующие этапы:
1. Анализ имущества и источников его формирования (актива и пас-
сива баланса);
2. Анализ ликвидности баланса и оценка платежеспособности пред-
приятия;
3. Выявление типа финансовой устойчивости предприятия;
4. Оценка относительных показателей финансовой устойчивости (фи-
нансовых коэффициентов);
5. Анализ деловой активности;
6. Оценка вероятности банкротства
36
.
35
Фомина, В.П. Финансовый менеджмент / В.П. Фомина. – М.: МГОУ, 2016. – С. 43.
36
Карпенко, О.А. Методика и методология анализа финансового положения предприятия с использо-
ванием бухгалтерской (финансовой) отчетности / О.А. Карпенко // Молодой ученый. - 2017. - №29. -
С. 417-419.
25
Первый этап анализа финансового состояния предполагает проведение
анализа динамики величины и структуры активов и пассивов бухгалтерского
баланса. При этом положительной тенденцией можно считать следующие фак-
ты:
увеличение валюты баланса на конец периода;
доля собственного капитала превышает 50 %;
темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности при-
ближенны;
свободные денежные средства - 5 % от объема оборотных активов
37
.
Следующим этапом анализа финансового состояния является оценка
ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.
Ликвидность баланса предприятия – это возможность предприятия обра-
тить активы в денежную наличность и погасить свои платёжные обязательства,
Ликвидность активов - это способность отдельных видов активов пред-
приятия трансформироваться в денежные средства, поскольку денежные сред-
ства являются абсолютно ликвидным активом.
Степень ликвидности активов - это время, в течение которого конкрет-
ный вид активов может быть превращен (трансформирован) в денежные сред-
ства.
Ликвидность находится в тесной взаимосвязи с платежеспособностью
предприятия: от степени ликвидности баланса компании зависит и его платёже-
способность. Следовательно, ликвидность является способом поддержания
платёжеспособности. Предприятие является платежеспособным, если стои-
мость его активов превышает величины внешних обязательств
38
.
При анализе ликвидности баланса проводят сравнение активов предпри-
ятия, которые необходимо сгруппировать по степени и в порядке убывания
ликвидности, со средствами пассива, которые должны быть сгруппированы в
37
Кондратьева, Е.А. Анализ финансового состояния компании как основа управления бизнесом / Е.А.
Кондратьева // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2017. - №
8. - С. 19-29.
38
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа: Учебное и практическое пособие / А.Д. Шеремет, Р.С. Сей-
фулин, Е.В. Негашев.- 3- е изд., перераб.и доп. - М.: ИНФРА-М, 2015. – с. 20.