66
теперь используется новая, установленная законом форма. В новом
отчётном году использование старых бланков категорически запрещается.
При составлении годовой бухгалтерской отчётности состав отчёта
необходимо утвердить и подписать у руководителя. После этого
отчётность подаётся в налоговую службу и Государственный комитет
статистики в строго установленные сроки (до 01.04). Если организация
обязана опубликовать данные в свободном доступе – она должна это
сделать.
3.2 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
Для использования факторинга в управлении дебиторской
задолженностью необходимо заключить договор переуступки права
собственности на дебиторскую задолженность, например с Национальной
факторинговой компанией. Процент потери в данном случае составит около
10 % от суммы договора (комиссия).
Созданной группой было выявлено, что ООО «ИнженерКонсалтинг»
имеет просроченную дебиторскую задолженность, сумма которой составляет
2060 тыс. руб.
Расчет продажи дебиторской задолженности представлен в таблице 15.
Таблица 15
Продажа просроченной дебиторской задолженности
Общая
величина
дебиторской
задолженнос
ти, тыс. руб.
Величина
просроченно
й
дебиторской
задолженнос
ти, тыс. руб.
Величина
дебиторской
задолженнос
ти,
подлежащая
продаже,
тыс. руб.
Величина
комиссии
(расходов
), %
Доход от
продажи
просроченно
й
дебиторской
задолженнос
ти, тыс. руб.
3179
2060
2060
10%
1854
Таким образом, величина денежных средств, которые получит
организация от продажи просроченной дебиторской задолженности, составит
1854 тыс. руб. Эти средства нужно направить на погашение кредиторской
задолженности
67
Проведение анализа бухгалтерской отчетности предприятия, который
желательно сочетать с проведением анализа налоговой отчетности, имеет
большую значимость при оценке финансового состояния должника. Но
при этом методы, цели, задачи и процедуры анализа должны отвечать
информационным возможностям данных источников, а методические
требования не должны являться чрезмерными. Соблюдать такой баланс –
это сложная, но важная задача, от выполнения которой зависит
эффективность и качество арбитражного управления.
Финансовый анализ при проведении процедуры банкротства
выполняет следующие цели:
- разработка предложения о возможности восстановления процедуры
платежеспособности.
- целесообразность применения процедуры банкротства.
- определение возможности компенсации судебных расходов с
имущества должника.
- разработка и внедрение плана внешнего управления.
- подготовка ходатайства о прекращении процедуры финансового
оздоровления.
- подготовка ходатайства о прекращении конкурсного производства.
Бухгалтерская отчетность является источником для проведения
коэффициентного анализа. Существующие правила определения и анализа
коэффициентов имеют ряд существенных ограничений:
- неоднозначно трактуется порядок оценки отдельных показателей;
- не соответствует актуальному формату бухгалтерской отчетности
методика расчета;
- не все из коэффициентов можно получить из сведений баланса и
отчета о финансовых результатах.
На три группы подразделяются анализируемые коэффициенты,
показывая платежеспособность предприятия, рентабельность и
финансовую устойчивость должника.
68
Выбор сравнительных критериев представляет отдельную проблему
при проведении коэффициентного анализа должника. В Правилах не
установлены критические значения финансовых коэффициентов.
В оценке финансового состояния предприятия большое значение
имеет анализ бухгалтерской отчетности.
Приоритетной задачей в данном случае, является обоснование
предварительных выводов о причинах утраты платежеспособности.
Дополнением оценки финансового состояния неплатежеспособных
компаний является анализ налоговой отчетности, которая содержит более
оперативную информацию, которую можно сопоставить в динамике, и
поможет конкретизировать арбитражным управляющим период ухудшения
финансового состояния и уточнить результаты финансового анализа.
Задачи анализа бухгалтерской отчетности должника представлены в
таблице 16.
Преднамеренное банкротство является преступлением, за которое
предусмотрена административная и уголовная ответственность. В данный
статье мы расскажем о том, какие признаки имеет преднамеренное
банкротство, как выявляют факт такого банкротства и какая санкция за него
предусмотрена.
На сегодняшний день, такое понятие, как преднамеренное банкротство,
достаточно распространено. Процедура подразумевает собой создание
иллюзии неплатежеспособности юридического лица или индивидуального
предпринимателя, что в последующем приводит к разорению компании.
Порядок определения признаков преднамеренного банкротства
содержится в Постановлении Правительства Российской Федерации от 27
декабря 2004 г. N 855 «Об утверждении Временных правил проверки
арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и
преднамеренного банкротства» (далее - Постановление Правительства N 855).
Как правило, идея преднамеренного банкротства принадлежит
непосредственно руководителю компании или ее учредителям. Цели, которые
69
преследуют устроители такого банкротства, могут быть совершенно разные:
незаконно присвоить активы компании, желание ввести в заблуждение
Таблица 16
Задачи анализа активов и пассивов должника по бухгалтерской
Отчетности
Задача
Содержание задачи
Анализ активов
1. Охарактеризовать все группы активов согласно с их
классификацией в бухгалтерской отчетности.
2. Определить возможности реализации активов для расчетов
по обязательствам.
3. Выявить активы, необходимые для продолжения
деятельности, так же с учетом возможностей модернизации и
перепрофилирования.
4. Оценить прибыль, которую можно получить за счет
реализации активов, отчуждение которых не может
существенно осложнить или сделать невозможной
хозяйственную деятельность.
5. Оценить прибыль, которую можно получить от реализации
активов в случае ликвидации
Анализ
пассивов
1. Определить динамику изменения собственных источников
формирования активов.
2. Определить динамику нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) в составе собственных источников
формирования активов.
3. Определить состав, структуру и динамику обязательств
должника.
4. Оценить сумму требований к должнику, которые подлежат
погашению в процедурах банкротства
сотрудников, кредиторов и конкурентов, получить отсрочку по
платежам по налогам или вовсе уклониться от их уплаты и другое. В
завершении процесса организация признает себя банкротом и создает
остаточное предприятие, где могут быть лишь ненужное имущество,
неквалифицированный персонал и кредиторская задолженность.
Общие признаки банкротства определены в статьях уголовного кодекса,
это:
- наличие у должника долговых обязательств в денежном эквиваленте; -
неспособность юридического лица удовлетворить требования кредиторов;
70
- наличие задолженности не менее 100 000 рублей;
- признание несостоятельности должника арбитражем.
Признаки преднамеренного банкротства характеризуются совершением
неправомерных действий, таких как:
- сокрытие имущества, в том числе сведений, включающих в себя
информацию о местонахождении и размере имущества, передачу его в иное
владение или отчуждение;
- невыполнение обязанностей в вопросе передачи заявления о
признании должника банкротом в суд;
- невыполнение компанией правил, которые действуют в период
наблюдения, внешнего управления и конкурсного производства, а также
заключения и исполнения мирового договора;
- подделка бухгалтерских документов, включая документы учета и
доходно-расходные данные.
Для выявления основных признаков банкротства проводится
инвентаризация и анализ финансового состояния предприятия
уполномоченными органами. Обязательно учитывается наличие дебиторской
задолженности. Выявлением фиктивного банкротства, как правило,
занимается арбитражный управляющий. Итак, проверка на преднамеренное
банкротство проводится в несколько этапов:
- проводится инвентаризация всех имеющихся активов и имущества
компании и анализ платежеспособности должника, а также финансовый
анализ, такие требования закреплены в Постановлении Правительства РФ
№367;
- проверяется правомерность сделок, проведенных компанией, и других
действий, которые могли стать причиной неплатежеспособного состояния
организации – в данном случае возможен анализ правомерности сделок за
весь период деятельности юридического лица.
Когда проводится экспертиза преднамеренного банкротства,
исследованию подлежат следующие документы:
71
- учредительная документация предприятия; - данные дебиторов и
кредиторов;
- бухгалтерская отчетность;
- справки о задолженности;
- налоговая документация;
- материалы судебных разбирательств;
- отчеты ревизионных комиссий;
- аудиторские заключения.
Именно выявление незаконных сделок либо тех, которые не
соответствуют условиям современного рынка, может являться основной
причиной неблагонадежности компании. К подобным сделкам можно
отнести, как куплю-продажу имущества должника, так и другие сделки,
совершенные на невыгодных условиях.
В коммерческой деятельности имеют место случаи, когда фиктивное и
преднамеренное банкротство выражается в бездействии руководителей, речь
идет о неисполнении руководителем прямых обязательств.
Следует помнить, что за процедуру преднамеренного банкротства, при
имеющихся доказательствах, гражданин, признанный виновным в данном
деянии, несет административную и уголовную ответственности в
соответствии с нормами Российского законодательства.
В Уголовном кодексе Российской Федерации предусмотрены три
правовых запрета на совершение противоправных действия при
осуществлении процедуры банкротства, это:
- статья 195 УК РФ – неправомерные действия при банкротстве;
- статья 196 УК РФ – преднамеренное банкротство;
- статья 197 УК РФ – фиктивное банкротство
Во всех трех случаях субъектом деяния признается физическое лицо,
которое на момент совершения преступления достигло возраста 16 лет.
Рассмотрим подробнее норму закона касаемо преднамеренного банкротства.
Статья 196 УК РФ предусматривает наказание за преднамеренное
72
банкротство, которое совершено руководителем или участником предприятия
либо гражданином, являющимся индивидуальным предпринимателем, в
рамках выполнения действий или бездействий, влекущих неспособность
компании в полном объеме удовлетворить требования кредиторов.
Важный момент – уголовная ответственность при таких действиях
предусмотрена, только если лицом причинен крупный ущерб.
Применительно к статье 196 УК РФ крупным ущербом признается
сумма, которая превышает один миллион пятьсот тысяч рублей. За указанное
преступление УК РФ предусмотрено наказание в виде:
- штрафа в размере от 200 000-500 000 рублей или в размере заработной
платы или иного дохода осужденного за период от 1го года до 3х лет;
- принудительных работ на срок до 5 лет;
- лишения свободы на срок до 6 лет со штрафом в размере до 200 000
рублей или в размере заработной платы или другого дохода осужденного за
период 18 месяцев либо без такового.
В случаях, когда ущерб от преступного деяния при преднамеренном
банкротстве составляет менее 1 500 000 рублей, виновному законом
предусмотрена административная ответственность, реализуемая в рамках
части 2 статьи 14.12 КоАП РФ. Согласно нормам статьи, преднамеренное
банкротство влечет наложение штрафа:
- на гражданина — в размере от одной тысячи до трех тысяч рублей;
- на должностное лицо – от пяти тысяч до десяти тысяч рублей либо
дисквалификацию на срок от 1го до 3х лет. В случае установления наличия
фактов преднамеренного банкротства, материалы для проверки передаются
следователю органов внутренних дел, также дела этой категории могут
расследоваться следователями органов, выявивших преступления. Уголовные
дела о преднамеренном банкротстве рассматриваются единолично судьей
районного суда. Территориальная подследственность и подсудность дел
данной категории определяется местом окончания преступления.
Рассмотрим отличие преднамеренного банкротства от фиктивного.
73
На первый взгляд может показаться, что такие понятия, как
преднамеренное и фиктивное банкротство не имеют существенных различий,
но на самом деле это не так. Это разные виды преступления, имеющие
отличные друг от друга не только определение, но и цель, а также уровень
ответственности. Рассмотрим сравнение данных понятий подробней:
1. Преднамеренное банкротство есть факт совершения действий со
стороны граждан, которые привели к неспособности компании погасить
имеющуюся кредитную задолженность. Целью действий, как правило,
является незаконное присвоение активов компании.
2. Фиктивное банкротство – это заведомо ложное объявление
руководителя о несостоятельности компании в вопросе погашения
кредиторской задолженности. Целью действия является получение
возможности рассрочить или отсрочить платежи по долгам либо уклониться
от них. Ответственность за фиктивное банкротство изложена в статье 197 УК
РФ, которая применяется также только при крупном ущербе. Норма
предусматривает наказание в виде: - штрафа от 100 000 до 300 000 рублей или
в размере дохода осужденного за период до 2х лет;
- принудительные работы на срок до 5 лет;
- лишение свободы на срок до 6ти лет со штрафом до 80 000 рублей или
без такового.
Прирост является положительной тенденцией в развитии предприятия и
свидетельствует о расширении. хозяйственного оборота.
Чистые активы организации за год увеличились на 29077435 тыс.руб
Увеличение рассматривается как положительная тенденция, это говорит о
повышении устойчивости развития предприятия.
За отчетный период произошел сдвиг в сторону увеличения доли
внеоборотных активов в валюте баланса с 0,95 до 0,93.. Предприятие
рассматривает политику своего расширения.
Коэффициент текущей ликвидности уменьшился в рассматриваемом
периоде с 0,699 тыс.руб. до 0,598 тыс.руб. или на 14,45%, но остался в рамках
74
удовлетворительного размера. Отрицательная тенденция изменения этого
показателя за анализаруемый период уменьшила вероятность погашения
текущих обязательст за счет производственных запасов, готовой продукции,
денежных средств, дебиторскойё задолжненности и прочих оборотных
активов.
Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился в анализируемом
периоде с 0,169 тыс.руб. до 0,076 тыс.руб. или на 55% и на конец
анализируемого периода имел значение меньше порогового минимума 0,1.
тыс.руб. Таким образом, за анализируемый период предприятие теряет
способность к немедленному погашению текущих обязательств за счет
денежных средств. При отсутствии у предприятия денежных средств и
средств в расчетах, оно может погасить часть краткосрочных обязательств,
реализовав товарно-материальные ценности:
Коэффициент покрытия за отчетный период уменьшился с 0,485 до
0,427. Так как нормативное значение этого показателя можно оценить как
неудовлетворительное, то можно сказать, что на начало года платёжные
возможности организации при условии погашения краткосрочной
дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов были очень
малы, а к концу года стали ещё меньше. Платежеспособность предприятия
ухудшилась.
Значение показателя коэффициента концентрации собственного
капитала больше порогового минимума 0,5, значит предприятие довольно
финансово устойчиво, стабильно. Однако на конец отчетного периода
коэффициент концентрации собственного капитала сократилсь на 3%. В
конце отчетного периода произошел рост заемных источников
финансирования деятельности предприятия на 3% относительно начала
отчетного периода.
Доля заемных средств на рубль собственного капитала, вложенного в
активы предприятия, возросла на 59 рублей и составила на конец отчетного
75
периода 119 рублей Риск ассоциируемый с данной компанией возрастает,
снижается ее резервный заемный потенциал.
Уменьшаются сроки погашения ДЗ, значит улучшается деловая
активность фирмы Однако у предприятия нет свободного остатка денежных
средств.(ДЗ›КЗ)
Коэффициент рентабельности активов характеризует способность
руководства компании эффективно использовать ее активы для получения
прибыли. 1 рубль вложенных средств приносит доход в 4 рубля.
Таблица 17
Основные тенденции изменения имущества организации и
источников его формирования
Положительные тенденции
в активе баланса
Положительные тенденции
в пассиве баланса
Валюта баланса в конце отчетного периода
увеличилась по сравнению с началом
отчетного периода (+4,95%)
Собственный капитал организации
превышает заемный капитал, однако..
Уменьшение незавершенного производства
Увеличение уставного капитала
Увеличение нераспределенной
прибыли
Увеличение резервного
капитала
Увеличение доходов будущих
периодов
Уменьшение объемов кредитов
Отрицательные тенденции
в активе баланса
Отрицательные тенденции
в пассиве баланса
Темпы прироста ОА ниже темпов прироста ВО
(-22%‹0,87%)
..темпы роста заемного капитала опережают
темпы роста собственного капитала.
Доля собственных оборотных средств в
общем объеме оборотных средств меньше
10%(-118019101 тыс.руб,
-143306787 тыс.руб)
Темпы роста КЗ опережают
темпы роста ДЗ
(147,2%›80,26%)
Увеличение кредиторской
задолженности
Увеличение заемных средств