23
налоговая политика, влияющая на размер налоговых ставок, таможенная
политика, административные ограничения» [10, с.321].
Формирование оптимального ассортимента и гибкое ценообразование
способствует увеличению объема продаж; оптимизация размера и состава
используемых производственных ресурсов приводит к снижению удельных
расходов (расходов, приходящихся на один рубль выручки от продаж).
«Анализ прочих видов доходов за вычетом аналогичных расходов
позволяет выявить экономическую выгоду от инвестиционных и
финансовых операций; операций, не связанных с продажей продукции
измеряющий изменение конкурентной среды, факторы платежеспособного
спроса, предложение на рынке товаров, работ и услуг. Ко второй группе -
активами организации» [22, с.55].
Анализ каждого слагаемого прибыли организации позволяет
учредителям и акционерам выбрать значимое направление активизации
деятельности организации. Другим участникам рыночных отношений
анализа состава прибыли позволяет выбрать необходимую стратегию
поведения, направленную на минимизацию потерь от колебаний
финансового рынка при вложениях в данную организацию.
Для разработки стратегии финансирования предназначен анализ
распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении
организации после уплаты налога на прибыль и других обязательных
платежей. При этом важно не только оценить экономическую
целесообразность распределения прибыли между потреблением и анализа
состава прибыли позволяет выбрать необходимую стратегию поведения,
направленную на минимизацию потерь от колебаний соответствии с
дивидендной политикой.
1.5. Методика проведения анализа финансовых результатов
Отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках) (форма № 2)
относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих
организаций. Он дает представление о финансовых результатах
24
хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет
о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах
отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый
нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), — в состав промежуточной
отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс,
составляется на основе двух основополагающих принципов - метода
начисления и допущения непрерывности деятельности организации.
Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли
как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности
коммерческой организации, а также источника финансирования организации
за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает
информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в учетной
политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения.
Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности
организации отражают компетентность руководства и качество
управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в
современной аналитической практике рассматривается как источник
информации об уровне экономической эффективности хозяйственной
деятельности организации. Он используется для выявления и анализа
тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих
решений за отчетный период.
За последние годы содержание отчета о прибылях и убытках
управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в
современной аналитической практике рассматривается как источник
стандартами финансовой отчетности. МСФО 1 «Представление финансовой
отчетности» определяет минимальный объем информации, отражаемой в
отчете о прибылях и убытках [19, c. 555].
В соответствии с МСФО 1 все статьи доходов и расходов,
признанные в отчетном периоде, в обязательном порядке включаются в
25
отчет о прибылях и убытках, в том числе результаты оценочных
бухгалтерских операций.
Исключение составляют:
- исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике
(регулируется отдельным стандартом — МСФО 8 «Учетная политика,
изменения в бухгалтерских расчетах {accounting estimates) и
ошибки»);
- прирост стоимости имущества от переоценки (МСФО 17 «Основные
средства»);
- отдельные прибыли и убытки, возникающие в связи с пересчетом
валюты финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО 21
«Влияние изменений валютных курсов»);
- прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в
наличии для продажи (МСФО 39 «Финансовые инструменты:
признание и оценка»).
Образец формы отчета о финансовых результатах (форма № 2)
бухгалтерской отчетности соответствует формату отчета (метод
себестоимости продаж), рекомендованного МСФО. Организации получили
признанные в отчетном периоде, в обязательном порядке включаются в
отчет о прибылях и убытках, в том числе результаты оценочных
информацию о финансовом положении и финансовых результатах.
Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 77н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» отменена обязательная кодификация строк форм
отчетности; строки, по которым раскрываются соответствующие показатели,
организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм
бухгалтерской отчетности [27, c. 375].
Финансовые результаты определяются путем сопоставления доходов
и расходов. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации
Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 77н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» отменена обязательная кодификация строк форм
26
Расходы организации показываются в отчете в круглых скобках. В
соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к ним относятся все
вычитаемые статьи отчета о прибылях и убытках, кроме текущего налога на
прибыль.
Образцом формы № 2 предусмотрено обязательное приложение к
отчету о прибылях и убытках расшифровки наиболее типичных прибылей и
убытков по неосновным операциям.
Организация вправе принять решение о предоставлении информации
по приведенной форме отчета, если показатели, приведенные в образце
формы, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности,
изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 5/99 и иных положениях по бухгалтерскому
учету. Но при отсутствии данных о каких-либо доходах и расходах
соответствующие этим показателям статьи в отчет о прибылях и убытках не
по приведенной форме отчета, если показатели, приведенные в образце
формы, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности,
частности, в форме № 2 организация может показатели, приведенные в
разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», представлять в
виде расшифровок к соответствующим статьям отчета.
Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в
форме № 2 за два сопоставимых периода, но если организация сочтет
целесообразным, то информация может быть приведена за три и более
отчетных периода в сопоставимом виде. Графа 5 отчета заполняется на
основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за
аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за
целесообразным, то информация может быть приведена за три и более
отчетных периода в сопоставимом виде. Графа 5 отчета заполняется на
исправления в бухгалтерском учете не делаются [25, c. 735].
Четкое представление о характере доходов и расходов дает
возможность организации правильно оценивать их структуру и динамику,
27
целесообразным, то информация может быть приведена за три и более
отчетных периода в сопоставимом виде. Графа 5 отчета заполняется на
оценкой финансового результата.
Соблюдая общее требование достоверности и требование
существенности, организация может включать дополнительные показатели и
пояснения, в том числе расшифровки, в отчет о прибылях и убытках.
В первую очередь в отчете о прибылях и убытках отражаются статьи
доходов и расходов организации, признанные в отчетном году как доходы и
расходы от обычных видов деятельности.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за
минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей (стр. 010) представляет собой выручку от продажи
продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и
оказанием услуг, а также поступления от хозяйственных операций,
связанных с отдельными фактами хозяйственной деятельности.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр.
020) отражает учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в
доле, относящейся к проданной продукции (работам, услугам). Расходы по
обязательных платежей (стр. 010) представляет собой выручку от продажи
продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и
расшифрованы соответственно структуре доходов (стр. 021, 022, 023), что
позволяет оценивать тенденции формирования валовой прибыли.
Коммерческие расходы (стр. 050) - это затраты, связанные со сбытом
продукции, а также издержки обращения.
К управленческим расходам (стр. 050) относятся общехозяйственные
расходы.
Валовая прибыль (стр. 030) представляет собой разницу между
выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью
проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 - стр. 020) [10, С. 25].
28
Это расчетный аналитический показатель, имеющий значение как
обязательных платежей (стр. 010) представляет собой выручку от продажи
продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и
управленческих расходов.
Остальные виды прочих доходов и расходов включены в
самостоятельный раздел отчета «Прочие доходы и расходы» на основе их
признания в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В качестве прочих также
могут быть отражены и чрезвычайные доходы и расходы, если они имели
место в отчетном году. Эта информация соответствующим образом
показывается в отчете о прибылях и убытках на основе соблюдения правил
ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций по формированию
финансовых результатов.
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 150) определяется в
результате сопоставления доходов от обычных видов деятельности, прочих
могут быть отражены и чрезвычайные доходы и расходы, если они имели
место в отчетном году. Эта информация соответствующим образом
определяется величина чистой прибыли (убытка) отчетного года (стр. 190).
Информация об отложенных налоговых активах (стр. 150),
отложенных налоговых обязательствах (стр. 170), постоянных налоговых
обязательствах / активах (стр. 201) приводится в отчете на основании могут
быть отражены и чрезвычайные доходы и расходы, если они имели место в
отчетном году. Эта информация соответствующим образом отчета о
прибылях и убытках изменена таким образом, чтобы пользователи
бухгалтерской информации получили представление о взаимосвязи
показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также о могут
быть отражены и чрезвычайные доходы и расходы, если они имели место в
отчетном году. Эта информация соответствующим образом на прибыль [17,
c. 285].
Образец формы № 2 включает справочную часть - данные о базовой
(стр. 202) и разводненной (стр. 203) прибыли (убытке) на акцию.
29
Эта информация может быть отражена только в годовых отчетах
акционерных обществ. При этом любая существенная для пользователей
отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на
акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.
Справочно к отчету о прибылях и убытках показываются данные о
базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Эта информация
акционерных обществ. При этом любая существенная для пользователей
отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на в
отношении этих показателей подлежит раскрытию в пояснительной записке.
Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется на основе
формата себестоимости продаж, в бухгалтерской отчетности необходимо
акционерных обществ. При этом любая существенная для пользователей
отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на
приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убытках,
если организация его разрабатывает самостоятельно. Образец формы № 5
«Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит раздел «Расходы по
обычным видам деятельности».
При раскрытии информации о расходах по обычным видам
деятельности, сгруппированным по экономическим элементам, данные
приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного
оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с
передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд
собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. [10, с. 155]
Показатели рентабельности измеряют доходность предприятия с
различных позиций и группируются в соответствии с интересами
участников экономического процесса. Они являются важными оборота. К
внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей
изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд
сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.
30
При анализе производства показатели рентабельности используются как
инструмент инвестиционной политики и ценообразования [10, с. 373].
Основные показатели можно объединить в следующие группы:
- показатели, рассчитанные на основе стоимости реализованной
продукции;
- показатели, рассчитанные на основе производственных активов;
показатели, рассчитанные на основе потока наличных денежных
средств.
Общеизвестно, что результаты деятельности предприятий могут быть
оценены различными показателями, такими, как объем выпуска продукции,
объем продаж, прибыль. Характеризуя финансовый или производственный
результат, перечисленные показатели не способны оценить эффективность
деятельности предприятий. Это связано с тем, что данные показатели
являются абсолютными характеристиками деятельности предприятия, и их
правильная интерпретация по оценке результативности может быть
осуществлена во взаимосвязи с другими показателями, характеризующими
вложенные в предприятие средства. Показателями, характеризующими
эффективность деятельности предприятий, являются показатели
рентабельности (или доходности). В экономической литературе дается
являются абсолютными характеристиками деятельности предприятия, и их
правильная интерпретация по оценке результативности может быть
прибыльный) представляет собой показатель экономической эффективности
производства на предприятиях, который комплексно отражает
использование материальных, трудовых и денежных ресурсов. По мнению
других авторов, рентабельность – показатель, представляющий собой
отношение прибыли к сумме затрат на производство, денежным вложениям
в организацию коммерческих операций или сумме имущества фирмы
используемого для организации своей деятельности. Так или иначе,
рентабельность представляет собой соотношение дохода и капитала,
вложенного в создание этого дохода. Увязывая прибыль с вложенным
31
капиталом, рентабельность позволяет сравнить уровень доходности
предприятия с альтернативным использованием капитала или доходностью,
полученной предприятием при сходных условиях риска [10, с. 375].
32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОАО
«ИЗОБИЛЬНЫЙ ХЛЕБОПРОДУКТ» И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЕГО
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1. Общая экономическая характеристика предприятия
ОАО «Изобильный хлебопродукт» является одним из крупных
предприятий Изобильненского района. Общество расположено в г.
Изобильном Ставропольского края и занимает площадь земельного участка
18,3 га. Имущественный комплекс составляет 30,7 квадратных метров. ОАО
«Изобильный хлебопродукт» включает в себя: два производственных
участка суммарной емкостью зернохранилищ 105,5 тыс. тонн, в том числе
складские емкости - 57,1 тыс. тонн, элеваторные - 58,5 тыс. тонн, мельницу
производственной мощностью 15 тонн переработки зерна в сутки, крупоцех
производственной мощностью 25 тонн переработки зерна в сутки, приемные
и отпускные устройства с железной дороги и автотранспорта,
вспомогательные цеха и административный корпус. Последние 5,5 лет
крупоцех законсервирован в связи с отсутствием рынков сбыта на готовую
продукцию. После длительной консервации принято решение
расконсервировать мельницу, произведены пуско-наладочные работы.
Общее количество работающих 78 человек.
Основа стабильности предприятия - устойчивые хозяйственные
связи с производителями зерна Труновского, Изобильненского и Рязанской
области и добрые партнерские отношения с нашими клиентами. За отчетный
период предприятие приняло 57 193 тонн зерна, в том числе на хранение от
производственной мощностью 15 тонн переработки зерна в сутки, крупоцех
производственной мощностью 25 тонн переработки зерна в сутки, приемные
«Рязаньзернопродукт» в объеме 12 089 тонн. Среди постоянных
поставщиков хозяйства Труновского и Изобильненского районов, а именно
ООО «Колос», СПК колхоз «Терновский», СПК колхоз «Родина», ООО