4
ВВЕДЕНИЕ
Ряд экономических показателей деятельности предприятия выступает в
качестве одного из наиболее популярных инструментов по описанию
экономики, применяемых в экономической науке и в управлении
экономическими процессами. На основании анализа экономических
показателей организаций можно показать и охарактеризовать положение
исследуемого экономического субъекта.
Благодаря осуществлению оценки состояния экономических
показателей организация получает возможность по отслеживанию тенденций
развития, получению комплексной оценки исполнения плана по поступлению
денежных средств и их применению со стороны улучшения причинно-
следственных связей между различными показателями производственной,
коммерческой и финансовой деятельности.
Актуальность темы исследования. Информация, которую можно
получить в процессе анализа состояния экономических показателей может
быть использована в процессе прогнозирования вероятной суммы финансовых
результатов, экономической рентабельности, опираясь на реальное положение
хозяйственной деятельности и наличие собственных и заемных средств,
разработку моделей финансового состояния при наличии различных
вариантов применения ресурсов; разработку определенного комплекса мер,
суть которых состоит в осуществлении наиболее эффективного применения
финансовой базы и укрепление финансового состояния организации.
Целью данной работы является оценка и пути улучшения финансового
состояния бюджетной организации. В соответствии с поставленной целью
сформулированы следующие задачи:
- изучить сущность и значение анализа финансового состояния
организации;
- рассмотреть основные методики оценки финансового состояния;
- дать общую характеристику деятельности ГБУ «ЧОКЦСОН»;
5
- провести анализ финансового состояния учреждения;
- предложить мероприятий по совершенствованию финансового
состояния организации;
- оценить экономическую эффективность реализации предлагаемых
мероприятий.
Объектом исследования дипломной работы является деятельность ГБУ
«ЧОКЦСОН». Предметом – современные способы улучшения финансового
состояния организации. Нормативно-правовую базу данной работы
составляют законодательные документы Российской Федерации, нормативно-
правовые акты, в области определения платежеспособности и финансовой
устойчивости организаций.
Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка
использованных источников и приложений. Фундаментальные основы
изучения методов проведения анализа финансового состояния организациях и
перспективы развития в современных условиях, рассмотрены в трудах
зарубежных и российских специалистов, О.И. Лаврушина, Т.П. Николаева,
А.М. Ковалева, Г.Н. Белоглазова, В.А. Гамзы, Э.Дж. Далан, Э.Рида, О.М.
Марковой, Э.С. Каценеленбаум и др. В работе использованы следующие
методы: финансового анализа, сравнительного анализа, системного анализа,
критического анализа, графический метод, экспертная оценка. Также были
использованы материалы периодической печати и отчетные данные ГБУ
«ЧОКЦСОН» за 2017-2018 годы.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность и значение анализа финансового состояния
организации
Находясь в положении рыночной экономики организации принимают
материальную ответственность за проведение собственных операций, на
основании чего определяется сущность управления финансовыми ресурсами:
для этого необходимо провести глубокий анализ финансового состояния не
только собственной организации, но и организаций, находящихся в числе
деловых партнеров либо конкурирующих компаний. На основании итогов
анализа финансового состояния организация может получить данные об
определенных направлениях для проведения дальнейших операций, а также
получить ответы на наиболее важные методы улучшения финансового
состояния в определенное время ее функционирования
1
.
Решение вопросов определения сущности понятия «финансовое
состояние» проводилось большинством ученых-экономистов. В числе таких
можно выделить таких ученых как: А.И. Ковалева, А.Д. Шеремета, М.И.
Баканова, Р.С Маркарьян и так далее. Они в качестве финансового состояния
понимали – «описание процесса размещения ресурсов организации и их
динамику в процессе воспроизводства, на основании которой также
отражается способность организации развиваться в долгосрочном периоде. А
вот Э.А. Маркарьян также предлагает еще такую трактовку сущности понятия
«финансовое состояние» - это «система, показателей, благодаря которым
возможно отражение способности организации к погашению собственных
финансовых обязательств или итоги взаимодействия каждого элемента
системы финансовых взаимоотношений организации»
2
. Следовательно,
1
Быкова Н. Н. Сущность понятия финансового состояния предприятия в трактовке разных авторов // Молодой
ученый. — 2016. — №29. — С. 369-372. — URL https://moluch.ru/archive/133/37226/
2
Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. – М.: Юрайт, 2017 – 68 с.
7
финансовой деятельности необходимо охватить процесс формирования,
перемещения и обеспечить сохранность имущественного комплекса
организации, контролирование его использования.
А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин в качестве финансового состояния
организации рассматривали «характеристику и размещение ресурсов,
структуры и источников, скорость обращения капитала, способности
организации к своевременному погашению собственных обязательств, в том
числе иные факторы»
3
.
Г.В. Савицкая сущность понятия «финансовое состояние» представляет
так – «это экономическая категория, на основании которой осуществляется
отражение положения капитала в процессе его кругообращения и способности
организации к развитию в определенное время»
4
.
Также сказать о том, что в некоторых понятиях особенное внимание
притягивается к планово-контрольному аспекту. К примеру М.И. Баканов и
А.Д. Шеремет особенно выделяли наличие такого момента: «Финансовое
состояние организации может быть охарактеризовано через размещение и
использования ресурсов, пополнение собственными ресурсами (благодаря
прибыли), в том числе через иные виды источников, принимая во внимание
план, а также через скорость оборачиваемости основных и оборотных
ресурсов»
5
.
Также можно сказать и о том, что финансовое состояние организации
выступает в качестве составной части экономического потенциала
организации, на основании чего возможно отражение ее финансовых
результатов. К примеру, В.В. Ковалевым в особенности выделяется то, что «в
основании анализа финансового положения организации лежит
экономический потенциал организации и ее постоянно происходящие
3
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: практич. пособие /
А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 58 с.
4
Савицкая Г.В. Теоретические основы анализа хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Г.В. Савицкая.
— 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2018. — 26 с/
5
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: практич. пособие
/ А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 75 с.
8
изменения на протяжении определенного промежутка времени. При всем при
этом сущность экономического потенциала организации заключается в
способностях организации к достижению поставленной перед ней цели, при
использовании имеющихся в распоряжении совокупности материально-
трудовых и финансовых ресурсов»
6
Сущность понятия «экономический потенциал» рассматривается, чаще
всего, с двух позиций: с позиции имущественного состояния и финансового
положения организации. Имущественное состояние организации может быть
охарактеризовано на основании размеров, положении и состава активов,
которыми обладает и распоряжается организация. Имущественное состояние
может изменяться на протяжении определенного времени, подвергаясь
воздействию разных групп факторов, из которых в качестве наиболее
существенного выступает – достижение за прошедший период финансового
результата. Определение финансового состояния, чаще всего осуществляется
за счет достигнутых за отчетный период финансовых результатов, в том числе
может списываться отдельными статьями баланса, включая через
определенные соотношения между ними. Следовательно, со стороны
краткосрочных перспектив в процессе проведения оценки финансового
состояния организации рассматривают уровень ликвидности и
платежеспособности, со стороны долгосрочного планирования
рассматривается уровень финансовой устойчивости организации.
В процессе применения учетно-аналитического подхода к проведению
анализа финансового состояния может применяться совокупность показателей
финансовой отчетности организации. Следовательно, на основании этого, Л.Т.
Гитляровской сущность анализа финансового состояния организации
рассматривается как «доля финансового анализа, которая может быть
охарактеризована присутствием группы показателей, которые находятся в
составе бухгалтерского баланса на определенный день в форме остатка по
6
Казакова, Н. А. Финансовый анализ в 2 ч. Часть 2: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры /
Н. А. Казакова. — 2-е изд., пер. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — 114 с
9
определенным счетам либо их комплексу. Характеристику сущности
финансового состояния организации в обобщенной форме можно
рассматривать на основании изменений со стороны размещения финансовых
ресурсов и источников их покрытия (в данной ситуации стоит выделять
собственные либо заемные ресурсы) по данным за исследуемый период»
7
.
«Финансовое состояние» - это «инвестиционная привлекательной
организации, характеристика ее конкурентоспособности на финансовом
рынке
8
. И.Т. Балабанов сущность понятия «финансовое состояние»
раскрывает следующим образом: «Финансовое состояние организации – это
уровень ее платежеспособности и кредитоспособности, то есть финансовая
конкурентоспособность, применение капитала и денежных средств,
исполнение по отношению к государству и прочим организациям финансовых
обязательств»
9
.
Н.П. Любушин сущность понятия «финансовое состояние организации»
представляет так: «это способность организации к производству
финансирования собственных операций. Финансовое состояние организации
может быть охарактеризовано на основании наличия денежных средств,
необходимых для соблюдения нормальных условий работы организации,
целесообразности их размещения и уровня эффективности применения,
наличия финансовых взаимоотношений с прочими контрагентами, в том числе
на основании присутствия платежеспособного и кредитоспособного
положения, финансовой устойчивости»
10
.
При проведении сравнения и анализа состава определений, которые
нами представлены ранее, можно сказать что наиболее подходящим
определением сущности понятия «финансовое состояние организации»
7
Гитляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций / Гиляровская
Л.Т., Ендовицкая А.В. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 113 с.
8
Чараева М.В. Финансовый менеджмент: учеб. пособие / М.В. Чараева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.:
ИНФРА-М, 2019. — 240 с
9
Балабанов, И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта / И. Т. Балабанов. — 2-е изд.,
доп. — М.: Финансы и статистика, 2015. – 67 с
10
Любушин Н.П. Экономика организации. – М.: КноРус, 2016 – 132 с
10
является следующее: финансовое состояние – это способность предприятия
финансировать свою деятельность. Характеристиками при этом выступают
финансовые ресурсы, а именно показатель обеспеченности финансовыми
ресурсами, а также целесообразностью их размещения и эффективностью
использования. При этом немаловажным будет являться финансовые
взаимоотношения с другими юридическими и физическими лицами. Таким
образом, можно отметить, что финансовое определяется эффективностью
управления предприятием своими финансовыми ресурсами.
Из-за собственной значимости, финансовое положение компании
должно быть постоянно на стабильном уровне, оно должно постоянно
отслеживаться для того чтобы выявлять определенные отклонения от
нормативных значений. Это и является основной задачей проведение
диагностики. Под диагностикой необходимо понимать процесс определения
положения объектов, предметов, явлений либо процессов, связанных с
управлением при помощи реализации определенных исследовательских
процессов, осуществлении выявления в них слабого элемента и узкого места.
Под диагностикой необходимо понимать не одноразовые акты, а процедуры,
которые могут быть осуществлены во времени и пространстве.
В качестве объекта диагностики ступает не только трудно
высокоорганизованная динамическая система (вся экономика государства,
отдельные отрасли, определенные компании либо организации любой формы
собственности), а также иные другие составляющие данных систем (в состав
которых можно отнести внутреннюю среду компании, определенные виды
ресурсов, производственные функции, организационную структуру,
себестоимость и прочие). Основной целью диагностики является
установление диагноза объектам исследования и предоставить заключение о
его положении на момент окончания данного исследования и на
перспективное будущее. После осуществления цели на базе информации из
диагноза, появится возможность выработки правильной и грамотной
экономической (политической, социальной) политики, стратегии и тактики.
11
Сущность основных задач диагностики состоит в осуществлении определения
мероприятий, основным направлением которых является отладка работы
каждого элемента системы и способа их реализации. У диагностики имеется
определенная цель, связанная с определением и выделением наиболее
значимых проблем (узких мест) в производственно-хозяйственной и
финансовой деятельности компании, установлении причин их появления. Для
того чтобы поставить диагноз положения компании необходимо применение
различных методов финансового анализа, которые предоставляют
возможности по осуществлению всестороннего рассмотрения и оценки
различных сторон ее деятельности.
Управление предприятием в условиях кризиса – является важнейшей
составляющей финансовой политики и предметом заботы не только
руководителей предприятия, но и его партнеров, дебиторов и кредиторов.
Кризисное управление, по своей сути, управление, возлагающее
дополнительные риски на все экономические структуры, с которыми связана
финансовыми отношениями организация. Положение развития рыночных
взаимоотношений демонстрирует тот факт, что финансовая устойчивость
организации в качестве объекта управления начинает обретать особенную
актуальность. Опираясь на сформировавшиеся условия хозяйственной
деятельности, можно отметить, что изучение процедуры, связанной с
обеспечением финансовой устойчивости организации может потребовать
осуществление комплексного подхода к процессу изучения, разработке
концептуальных баз по управлению им в качестве совокупности теоретико-
методологических положений, которые в настоящий период времени
довольно слабо исследованы.
В современный период отработаны методики и накоплен значительный
опыт определения финансового состояния предприятия в различных отраслях
и сферах экономики. По мере развития теории и практики экономических наук
появляются новые возможности, оказывающие определенное влияние на
процессы управления экономикой предприятия, включая его финансовое
12
положение. Основная цель финансового анализа заключается в приобретении
максимального числа наиболее информативных значений, которые способны
предоставить объективную картинку финансового положения организации, о
ее прибылях и убытках, изменениях в структуре активов и пассивов, в расчетах
с дебиторами и кредиторами. Также не менее важным значением, при
организации экономического анализа пользуется его методическое
обеспечение. Его результативность вплотную зависит от того, какими
методиками анализа пользуется организация. Разработка своих или
адаптирование уже существующих компьютерных программ имеют огромное
значение, так как эти условия позволяют оперативно и комплексно проводить
исследования результатов хозяйственной деятельности при использовании
экономико-математического метода.
Для обеспечения финансовой устойчивости предприятия необходимо
сочетание следующих характеристик:
– высокой платежеспособности;
– высокой ликвидности;
– высокой кредитоспособности;
– высокой рентабельности.
При нынешних экономических условиях, упадка экономики, кризиса
платежеспособности предприятий, финансовой сфере необходимо уделять
пристальное внимание. Менеджерам предприятий необходимо вести
системный и оперативный мониторинг финансовой устойчивости,
позволяющий отслеживать направление денежных потоков, их использование,
обеспеченность собственными средствами и их ликвидность.
Целенаправленный, системный мониторинг всех показателей финансового
состояния, сопровождаемый комплексным анализом, оценкой влияния
факторов риска, не только позволяет отслеживать тенденцию изменения
финансового состояния предприятия под влиянием различных факторов,
прогнозировать экономический потенциал предприятия, но и обеспечивать
поиск оптимальных методов организации производства, разделения труда,
13
разработку стратегии пополнения собственными средствами, дает
возможность своевременно реагировать на внешнеэкономические изменения,
корректировать управленческие решения.
Без такой детальной диагностики финансового состояния,
аналитической работы по всем направлениям деятельности, успешно
функционировать, поддерживать конкурентоспособность, да и просто
выживать – практически невозможно. В настоящее время существуют
различные типы моделей для оценки финансового состояния предприятия.
Наиболее распространенными являются: дескриптивные, предикативные,
нормативные модели. Дескриптивные модели включают в себя построение
системы отчетных балансов, изучение системы абсолютных показателей,
чтение и представление финансовой отчетности в различных аналитических
разрезах, горизонтальный и вертикальный анализ, система аналитических
финансовых коэффициентов и т.д
Произвести анализ финансово-экономического состояния организации
возможно при помощи совокупных методов и рабочих приемов
(методологий), которые позволят структурировать и идентифицировать
взаимосвязь между основными показателями. Методы финансового анализа –
это способы подхода к изучению изменений финансовых показателей и связей
меж ними.
Можно выделить такие типы анализа как:
1) При горизонтальном (временном) анализе сравнивается каждая
позиция отчетности с прошлым периодом времени;
2) При вертикальном (структурном) анализе определяется структура
итогового показателя с выявлением влияния каждой из позиций отчетности на
результат в общем;
3) При трендовом анализе производится сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущими периодами и определением тренда, то есть
основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний
и индивидуальных особенностей отдельных периодов. При помощи тренда