то есть выявляющий обстоятельства, воздействующий на весь ход его
производственной, инвестиционной и финансовой деятельности
8
.
Экономический анализ направленно изучает финансово-хозяйственную
деятельность организации комплексно, системно, с целью выявления резервов
повышения и занимает промежуточное место между сбором и обработкой
информации и принятия управленческих решений.
Следовательно, анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности организация — комплексное изучение финансово-хозяйственной
деятельности организации с целью обьективной оценки его результатов,
финансовой устойчивости и ликвидности для дальнейшего развития и
поддержания конкурентоспособности.
Для лучшего восприятия сущности экономического анализа - необходимо
рассмотреть его место и роль в системе экономических знаний. Наиболее тесная
взаимосвязь проявляется между экономическим анализом и бухгалтерским
учетом
9
. Отметим, что более 70% информации, используемой в анализе,
формируется из системы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет позволяет
получить сведения обо всех хозяйственных операциях, произведенных за
рассматриваемый отчетный период.
Бухгалтерская отчетность является основой для анализа финансового
состояния деятельности организации. С помощью бухгалтерской отчётности
можно определить коэффициенты, которые характеризуют эффективность
привлечения заемных средств, ликвидности, маневренности собственных средств,
устойчивости и прочие. Однако, в бухгалтерской отчётности невозможно отразить
беспринципное поведение заинтересованных сторон, преследующих свои
интересы в ущерб государственных и партнерских.
8
Неяскина Е. В. , Хлыстова О. В. Экономический анализ
деятельности организации : учебник для академического бакалавриата. - Москва, Берлин: Директ-Медиа —
2020. - С.14.
9
Неяскина Е. В. , Хлыстова О. В. Экономический анализ
деятельности организации : учебник для академического бакалавриата. - Москва, Берлин: Директ-Медиа —
2020. - С.15.
Статистика изучает наиболее типичное явление, происходящее в
экономической и социальной жизни общества. Тем не менее, основные методы
статистики и ее приёмы широко используются в экономическом анализе. Анализ
немыслим без методов группировки, индексов, корреляция, которое позволяет
выделить наиболее существенные факторы, которые непосредственно влияют на
деятельность предприятия. Статистический учет и формы его отчётности является
информационной базой, используемой в экономическом анализе и это
непосредственно свидетельствует о тесной зависимости между статистикой и
анализом деятельности предприятия.
Комплексный анализ эффективности бизнеса предприятия занимает
центральное место в системе управления предприятием. Управленческие решения
разрабатываются и принимаются на основе проведенного анализа. Никакое
организационное или оперативное решение не может быть выполнено, пока не
доказана его экономическая полезность и эффективность. Управленческие решения
и действия должны основываться на прямых оценках, а также на тщательном и
обширном экономическом анализе.
Финансовый анализ является составной частью бизнес-анализа. Увеличение
значения финансовой роли - является характерной тенденцией во всем мире.
Следовательно приоритет анализа, основанный на финансовой модели
предприятия, увеличивается.
Финансовый анализ предприятия может быть выполнен не только
предприятием и менеджерами, но и существующими и потенциальными
инвесторами, банками, поставщиками Следовательно, можем различить
внутренний и внешний финансовый анализ по предмету анализа.
Финансовый анализ можно определить как накопление, трансформация и
применение финансовой информации с целью:
- оценки текущего и перспективного финансового положения предприятия;
- оценки возможной и целевой скорости развития предприятия с точки
зрения финансового обеспечения;
- уточнение имеющихся источников финансирования и оценка их
возможностей, мобилизации и полезностей;
- прогнозирование состояния предприятия на рынках товаров и услуг.
Финансовый анализ непосредственно основан на оценке финансовой
отчетности.
Цели финансового анализа заключаются в следующем:
- установить финансовое положение предприятия и определить имеющиеся
возможности;
- улучшить существующие методы финансового управления и улучшить
финансовый статус предприятия;
- финансовый анализ предприятия позволяет установить и количественным
способом измерить корреляцию между эффективностью предприятия, конечным
результатом и использованными ресурсами (материальные, финансовые, людские и
т.д.), которые используются для реализации своей текущей деятельности и
развития предприятия;
- получить максимально возможное количество ключевых мер, которые
позволили бы наиболее полно оценить изменения в финансовом положении
предприятия, прибылях и убытках
- учет, структура активов и пассивов;
- заблаговременно установить и предотвратить недостатки в финансовой и
операционной деятельности предприятия, а также найти возможности для
улучшения финансового состояния.
Задачи анализа хозяйственной деятельности связаны с его содержанием и
предметом, а также социальноэкономической тактикой и стратегией организации
на ближайшую и длительную перспективы. Эти задачи могут быть сведены к
следующему
10
:
10
Чувикова В. В. , Иззука Т. Б. Бухгалтерский учет и анализ:
учебник. - Москва: Дашков и К°. - 2019 — С.168.
- изучение возможностей экономических законов, установление
закономерностей и тенденций экономического развития в условиях деятельности
конкретной коммерческой организации;
- научное обоснование текущих и перспективных бизнес-планов,
обеспечение их реальности и оптимальности;
- контроль за исполнением бизнес-планов и управленческих решений,
экономным применением производственных и финансовых ресурсов.
При организации финансового анализа предпринимательской деятельности
организация должна выполнить следующие процедуры:
- выбрать методы для проведения анализа;
- выявить факторы, влияющие на результаты деятельности предприятия;
- установить тенденции развития предприятия, сравнив результаты
финансового анализа за предшествующий период;
- разработать план действий по укреплению финансового положения после
завершения анализа.
Цели, которые должны быть достигнуты при выполнении финансового
анализа, следующие:
- оценить эффективность использования финансовых ресурсов путем
проведения анализа о финансовых результатах предпринимательской деятельности
предприятия;
- подготовить прогноз возможных финансовых результатов, исходя из
существующего бизнеса, результатов деятельности организации и альтернативных
вариантов использования ресурсов;
- разработка мероприятий по улучшению финансового положения и
дальнейшего повышения эффективности использования финансовых ресурсов.
В современных условиях только экономический анализ способен
определить как наиболее эффективно использовать имеющиеся средства, куда
наиболее выгодно вложить свободные ресурсы, какие инвестиции являются более
выгодными и как уберечь фирму от банкротства и разорения. Здесь можем
выделить взаимосвязь между экономическим анализом и управлением.
Особенно интересными и наиболее популярным во всем мире является
финансовый менеджмент, который основывается на экономическом анализе. В
Российской Федерации финансовый менеджмент наиболее полно стал
использоваться в рыночных условиях, так как были созданы предпосылки для его
применения: частная собственность на землю и средства производства, рыночное
ценообразование, самофинансирование предпринимательской деятельности,
свободный рынок труда, товаров и капитала.
Только на базе грамотного и полного анализа удастся эффективно управлять
организацией. Наиболее актуальной проблемой в условиях рынка является
оптимальное управление финансами. В современных условиях недостаточно
определить основные показатели и динамику их развития, гораздо острее стоит
проблема определения оптимальных соотношений между ними. В конкретных
экономических условиях финансовый менеджер должен определить, что в текущий
момент является наиболее выгодным и приоритетным для эффективной работы
организации. Следовательно, все показатели должны быть, исследованы в системе
и совокупности, иметь свои ограничения, повышение которых должно
контролироваться и своевременно устраняться, иначе это негативно скажется на
организации управления финансами.
1.2 Методика проведения анализа финансового состояния организации
В условиях современной рыночной экономики взаимодействие субъектов
предпринимательской деятельности не зависит от сферы вложения их капитала.
Это обуславливается прежде всего экономическим интересом – получением
прибыли. Основой стабильной деятельности предприятия является его финансовая
устойчивость. Она отражает состояние активов, обеспечивая их источниками
финансирования, при котором предприятие свободно маневрируя своим капиталом,
в т.ч. и собственным, способно путем его эффективного использования обеспечить
бесперебойный процесс производства и реализации продукции и услуг.
Определения термина «финансовая устойчивость», которые предлагаются
разными учеными — экономистами, существенно не отличаются, а исследования
показывают, что в отношении методов определения финансовой устойчивости
существует два основных подхода:
1. Для оценки финансового состояния предприятия необходимо
ориентироваться исключительно на данные об источниках финансирования, т. е. на
капитал, для чего оценка проводится только по данным пассива баланса.
2. Для оценки финансовой устойчивости организации необходимо
анализировать взаимосвязь между активом и пассивом баланса, т.е. проследить
использование средств организации
Метод экономического анализа отображает общий подход к исследованию
предмета, то есть в отличии от определенной методологии исследования, приемов
аналитической работы использует систему показателей и определение их
взаимосвязи.
Значение анализа хозяйственной деятельности — формирование
экономически обоснованной оценки динамики, структуры ее результата и
использования ресурсов,а также выявление внутренних резервов повышения
эффективности хозяйствования
11
.
Специфические для различных наук подходы к изучению своего предмета
(в том числе и анализа хозяйственной деятельности) основываются на всеобщем
диалектическом методе познания, положения которого и определяют характерные
черты АХД
12
:
- каждое явление следует рассматривать как единство и борьбу
противоположностей, из чего следует изучать как положительные, так и
отрицательные стороны каждого явления и процесса;
- рассмотрение всех явлений и процессов в постоянном изменении,
движении, развитии, что объясняет необходимость в постоянном сравнение (с
11
Соловьева Н. А. , Шовхалов Ш. А. Комплексный анализ
хозяйственной деятельности: учебное пособие. - Красноярск: СФУ. - 2017. - С.17.
12
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности:
учебник. - Минск: РИПО. - 2017. - С.20.
данными прошлых периодов, плана, других организаций, средними по отрасли и т.
д.);
- каждое экономическое явление, каждый процесс следует рассматривать
как систему, совокупность нескольких элементов, связанных между собой, что
предусматривает их максимальную систематизацию, детализацию и
моделирование взаимосвязей между ними;
- исследование показателей хозяйственной деятельности организаций
должно проводиться с учетом причинно-следственных связей и зависимостей.
Исходя из вышесказанного, метод анализа хозяйственной деятельности
можно охарактеризовать как систему научных принципов, устойчивых правил и
инструментария исследования своего предмета.
Под методикой АХД понимается совокупность правил и способов наиболее
целесообразного выполнения аналитической работы
13
. Различают общую и
частные методики анализа.
Общая методика – это процедура изучения, которая используется при
исследование различных объектов экономического анализа в различных отраслях
экономики.
Частные методики конкретизируют общую методику которая применяется к
определенным отраслям экономики, объектам исследования, типам производства,
видам анализа.
Каждая методика анализа представляет собой указания или
методологические советы относительно выполнения аналитического исследования.
Методика АХД содержит
14
:
- описание способов и методов изучения исследуемых объектов;
- советы касательно последовательности и периодичности проведения
анализа;
13
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности:
учебник. - Минск: РИПО. - 2017. - С.21.
14
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности:
учебник. - Минск: РИПО. - 2017. - С.21.
- указания по организации анализа, его методическому и информационному
обеспечению;
- рекомендации по оформлению итогов анализа.
Более подробно рассмотрим два элемента методики АХД:
- способах исследования изучаемых объектов;
- последовательности выполнения аналитической работы (технологических
этапах).
Анализ финансового состояния включает следующие этапы
15
:
- определение цели, задач и объектов анализа;
- составление плана аналитической работы;
- разработка системы синтетических и аналитических показателей для
характеристики объекта анализа;
- сбор и подготовка к анализу необходимой информации (проверка ее
точности, приведение в сопоставимый вид и т. д.);
- сравнение фактических результатов хозяйствования с данными прошлых
лет, с достижениями ведущих организаций, средними по отрасли, с их
прогнозными и нормативными уровнями и т.д.;
- определение влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности
(факторный анализ);
- выявление резервов повышения эффективности деятельности;
- оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов
и выявленных резервов;
- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Одними из главных элементов методики являются технические приемы и
способы анализа (инструментарий анализа).
Среди них можно выделить традиционные логические способы, которые
широко используются и в других дисциплинах для обработки и изучения
15
Александровская Ю. П. - Математические методы
финансового анализа: учебное пособие. - Казань: Казанский научно-исследовательский технологический
университет (КНИТУ). - 2018. - С.7.
информации (сравнение, балансовый, графический, средних и относительных
величин, аналитических группировок, экспертных оценок специалистов и т. д.).
Для изучения воздействия факторов на последствия хозяйствования и
подсчета резервов в анализе используются способы цепных подстановок,
абсолютных и относительных разниц, логарифмический, интегральный,
экономикоматематические, корреляционного анализа и др. Применение тех или
иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования,
технических возможностей выполнения расчетов и т. д.
Улучшение инструментария анализа имеет огромное значение и является
основой успеха и эффективности аналитической работы. Для более глубокого
исследования, требуются более точные методы изучения. За последние годы
методики исследования во всех отраслях науки стали более совершенными.
Важным приобретением экономической науки является применеие математических
методов анализа, компьютерных технологий обработки информации, что позволяет
проводить более глубокие, точные и комплексные исследования.
Важным вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение
воздействия факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без
глубокого, точного и всестороннего изучения факторов невозможно сделать
обоснованные выводы о результатах деятельности организации, обосновать планы,
выявить резервы и управленческие решения.
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного
изучения и измерения влияния факторов на изменение величины результативных
показателей
16
.
Типы факторного анализа:
1) прямой и обратный;
2) детерминированный и стохастический;
3) статический и динамический;
4) одноуровневый и многоуровневый;
16
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности:
учебник. - Минск: РИПО. - 2017. - С.23.
5) ретроспективный и перспективный (прогнозный).
По методике исследования различают прямой и обратный факторный
анализ. При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным
методом – от общего к частному. Он применяется с целью комплексного
исследования объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов,
формирующих величину изучаемого результативного показателя.
Обратный факторный анализ изучает причинно-следственные связи
способом логической индукции – от частных, отдельных факторов к общим, от
причин к следствиям. Он помогает оценить степень чувствительности многих
результативных показателей к изменению исследуемого фактора.
По характеру исследуемой связи различают стохастический и
детерминированный факторный анализ. Детерминированный анализ изучает
воздействие факторов, связь которых с результативным показателем носит
функциональный характер, то есть когда размер результативного показателя может
быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы
факторов.
Стохастический анализ – это методика исследования факторов, связь
которых с результативным показателем, в отличие от функциональной, является
неполной, вероятностной (корреляционной)
17
.
По признаку состояния исследуемых объектов следует различать
статический и динамический факторный анализ. Статистический вид используется
при изучении воздействия факторов на результативные показатели на
соответствующую дату. Динамический вид представляет собой способ
исследования причинно-следственных связей в динамике.
В зависимости от степени детализации факторов анализ может быть
одноуровневым и многоуровневым. Первый вид применяется для исследования
факторов только одной ступени подчинения без их детализации. Например, Y = ab.
17
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности:
учебник. - Минск: РИПО. - 2017. - С.23