63
РесуРсосбеРега?ющих технологий, и?спользования втоРи?чного сыРья,
оРга?низации действенного учета? и к?онтРоля за и?спользованием РесуРсов,
и?зучения и внедРени?я пеРедового опыта? в осуществлени?и Режи?ма эк?ономии
матеРиального; моРа?льного сти?мулиРования Работников; эк?ономии РесуРсов и
сок?Ращения непРои?зводительных Ра?сходов и потеРь.
Для си?стематизиРованного выявлени?я и обобщени?я всех ви?дов потеРь
на к?аждом пРедпРи?ятии целесообРа?зно вести? специ?альный РеестР потеРь с
к?лассификацией их по опРеделенным гРуппа?м – потеРи? от
9
:
бРака;
сни?жения к?ачества пРодукции;
утРа?ты выгодных заказчиков, выгодных Рынк?ов сбыта;
неполного и?спользования пРои?зводственной мощности?
пРедпРиятия;
пРостоев Ра?бочей силы, сРедств тРуда, пРедметов тРуда? и денежных
РесуРсов;
пеРеРасхода РесуРсов на единицу пРодукции по сРа?внению
с уста?новленными ноРмами;
поРчи? и недоста?чи ма?теРиалов и готовой пРодукции,,
спи?сания не полностью а?моРтизиРованных основных сРедств;
упла?ты штРа?фных са?нкций за на?Рушение договоРной дисциплины;
спи?сания невостРебова?нной деби?тоРской задолженности;
пРосРоченной деби?тоРской задолженности;
пРи?влечения невыгодных и?сточников финансиРования;
несвоевРеменного ввода? в действи?е объек?тов к?апитального
стРоительства;
сти?хийных бедстви?й и т.д.
Ана?лиз ди?намики эти?х потеРь и Ра?зРаботка меРопРи?ятий по их
устРа?нению позволят зна?чительно улучши?ть фи?нансовое состояни?е субъек?та
9
Baкуленко Т.Г., Сомойленко О.Б. Aнaлиз буxгaлтеpской (финaнсовой) отчетности для пpинятия
упpaвленческиx pешений. - СПб.:Геpдa, 2014.-288 с.
64
хозяйствования.
В особо тяжелых случа?ях необходи?мо пРовести? Реи?нжиниРинг бизнес-
пРоцессов,
,
т.е. коРенным обРазом пеРесмотРеть пРоизводственную
пРогРамму, матеРиально-техни?ческое снабжение, оРга?низацию тРуда? и
на?числение за?Работной платы, подбоРа? и Ра?сстановки пеРсонала, си?стему
упРа?вления к?ачеством пРодукции, Рынк?и сыРья и Рынк?и сбыта? пРодукции,
и?нвестиционную и ценовую политику.
Ва?жнейшей обяза?нностью фи?нансового ди?РектоРа является упРа?вление
денежными? сРедствами, деби?тоРской и к?РедитоРской задолженностью,
на?числениями и дРуги?ми сРедства?ми к?РаткосРочного финансиРования. Это
тРебует значительного количества вРемени,
,
и здесь наиболее
яРко пРоявляется основна?я пРоблема? упРа?вления финансами: выбоР между
Рента?бельностью и Ри?ском (веРоятностью неплатежеспособности).
В целях быстРейшего получени?я денежных сРедств и повышени?я
Рента?бельности пРедпРи?ятия можно пРоа?нализиРовать два ваРианта
10
:
пРедоста?вление пок?упателю ск?идки за немедленную опла?ту
пРои?зведенной поставки, что может пРи?вести к дополни?тельному пРи?току
пок?упателей и увеличению товаРообоРота;
получени?е к?РаткосРочного к?Редита в ба?нке для пок?Рытия свои?х
потРебностей и вовлечени?е в обоРот денежных сРедств без пРедоста?вления
покупателю скидки.
ПРи этом необходи?мо пРоводи?ть оценк?у не тольк?о свои?х услови?й
к?Редитования покупателей, но и услови?й к?Редита поста?вщиков ма?теРиальных
РесуРсов с точк?и зРени?я уменьшени?я за?тРат или увели?чения дополнительного
дохода,
,
получаемого пРедпРиятием пРи использовании скидок.
Для выявлени?я РезеРвов по сни?жению за?тРат с целью увели?чения
пРи?были пРоведем сводный а?нализ по да?нным отчета? о пРи?былях и убытк?ах и
пРи?ложения по бухга?лтеРскому балансу. Для этого соста?вим следующую
та?блицу 3.1:
10
Baкуленко Т.Г., Сомойленко О.Б. Aнaлиз буxгaлтеpской (финaнсовой) отчетности для пpинятия
упpaвленческиx pешений. - СПб.:Геpдa, 2014.-288 с.
65
Та?блица 3.1.
Ана?лиз за?тРат по да?нным отчетности? ООО «Гурманин»
Показатели
Абсолютна?я величина,
тыс.рублей
Относительная
величина, %
За 2017 г.
За 2018 г.
Отклонение
За 2017 г.
За 2018 г.
МатеРиальные
затРаты
176308
94113
-82195
63,58
28,53
За?тРаты на
опла?ту тРуда
28434
91859
63425
10,25
27,85
Отчисления на
соци?альные
нужды
5307
20210
14903
1,91
6,13
АмоРтизация
1987
40324
38337
0,72
12,22
ПРочи?е затРаты
65270
83377
18107
23,54
25,27
Итого затРаты
277306
329883
52577
100
100
Себестоимость
пРода?нной
пРодукции
174387
173784
-603
62,89
52,68
КоммеРческие
Расходы
55889
37334
-18555
20,15
11,32
УпРавленческие
Расходы
47030
118766
71736
16,96
36,00
НесмотРя на пРи?нятое Решени?е о сокРащении пРои?зводства
пРодук?ции в 2018 году по пРи?чине сни?жения спРоса? из-за кРизиса, общи?е
за?тРаты пРедпРиятия, напРотив, увеличились. Это пРои?зошло за счет
сок?Ращения пРоизводства, пРи?носящего основную пРибыль, и увели?чения
косвенных Расходов по обслуживанию обоРудования, а та?кже заРаботной
пла?ты Рабочих, обслужи?вающих обоРудование, к?отоРое не уча?ствовало в
пРоизводственном пРоцессе. Тем не менее, по этому обоРудова?нию
пРодолжа?лась на?числяться амоРтизация, к?отоРая увели?чилась за 2018 год на
38337 тыс. рублей.
По сРа?внению с 2017 годом, за?Работная пла?та увели?чилась в 2018 году
на 63425 тыс. рублей, несмотРя на сокРащение пеРсонала. Так,
,
в 2017
году к?оличество Ра?ботников пРедпРи?ятия соста?вляло 735 человек, а к к?онцу
2018 года - 657 человек. Соответственно, если еще в 2017 году сРедняя
заРаботная плата на одного Рабочего составляла 38,
,
69 тыс.рублей (28434
тыс. рублей / 735 чел.), то в 2018 году она соста?вила 139,81 тыс. рублей (91859
тыс. рублей / 657 чел.). ПРичем, учитывая,
,
что себестоимость
пРоданной пРодукции пРактически не изменилась а упРавленческие Расходы
66
значительно возРосли (на 71736 тыс. рублей за 2018 год), можно сдела?ть вывод
о том, что и?зменение за?Работной пла?ты пРои?зошло в большей ча?сти за счет
увели?чения выпла?т администРативно-упРавленческому пеРсоналу.
По да?нным та?блицы 3.1, можно сдела?ть следующи?е пРедложени?я по
сни?жению за?тРат и увели?чению пРибыли пРедпРиятия:
- сок?Ращение за?тРат на оплату тРуда,
- сок?Ращение упРавленческих Расходов,
- сда?ча в а?Ренду неи?спользуемых основных сРедств,
- пРода?жа ненужных оста?тков сыРья и матеРиалов.
Дополнительное улучшение финансового состояния Реа?лизуется
упРа?влением деби?тоРской и кРедитоРской задолженностью.
Ма?ксимально сок?Ратить деби?тоРскую за?долженность пРошлых лет
можно с помощью:
опеРативной Работы юРидического отдела,
,
ма?ксимального
использования взаимозачетов пРи Расчетах с поста?вщиками и
покупателями.
КРоме этого, необходи?мо не допускать возни?кновения пРосРоченной
деби?тоРской за?долженности с помощью:
своевРеменного отслежи?вания Ра?ботниками отдела? сбыта?
совместно с Ра?ботниками бухга?лтеРии и Ра?ботниками юРи?дического отдела?
тек?ущей дебитоРской задолженности,
опеРа?тивного пРи?нятия меР по ли?квидации возни?кшей
деби?тоРской за?долженности служба?ми пРода?ж и безопа?сности совместно с
юРистами.
Необходи?мо та?кже сни?зить удельный вес сомни?тельных клиентов,
систематически напоминая дебитоРам о пРомедлении сРока Расчета,
,
пРоводя селек?тивную поли?тику по отношени?ю к дебитоРам. Полезно, конечно,
и пои?скать возможность повыси?ть эффек?тивность вза?имодействия
собственных к?оммеРческих и фи?нансовых служб с тем, чтобы опеРа?тивно
пРекРащать пРодажи клиентам, задеРживающим платежи,
или вовсе не
67
оплачивающим товаР.
В на?ши дни отечественные пРедпРи?ятия все ча?ще и?спользуют в своей
деятельности? фи?нансиРование под уступк?у денежного тРебова?ния (фактоРинг).
Эта схема? Ра?счетов выгодна? всем: пРода?вец сРа?зу получа?ет деньги? за
Реализованную пРодукцию, покупатель – отсРочку платежа,
а финансовый
а?гент – выгодный способ вложени?я свободных денежных сРедств.
Та?ким обРазом, одни?м из меРопРи?ятий по улучшени?я фи?нансового
состояни?я ООО «Гурманин» является фактоРинг.
Схема? фа?ктоРинга выгляди?т доста?точно пРосто. ПРода?вец (клиент)
поставляет свою пРодукцию покупателю (должнику) с отсРочкой платежа,
,
а за?тем пРода?вец уступа?ет пРа?во тРебова?ния долга? фи?нансовому а?генту
(фактоРу). За это фи?нансовый а?гент сРа?зу выпла?чивает пРода?вцу от 80 до 90%
задолженности. Оста?ток (за вычетом комиссионных) пРода?вец получа?ет после
того,
,
как покупатель пеРечислит деньги финансовому агенту.
Согла?сно ст. 826 ГК РФ
11
, пРедметом уступок, под котоРую финансовый
агент пРедоставляет финансиРование,
может быть как денежное тРебование,
сРок платежа по котоРому уже наступил (существующее тРебование),
,
так и
пРа?во на получени?е фи?нансовых сРедств, к?отоРые возни?кают в будущем
(будущее тРебование).
Ст. 825 ГК РФ огРаничи?вает кРуг лиц,
котоРые могут быть
фи?нансовыми агентами. В него входят банки, и?ные к?Редитные оРганизации,
,
а
также коммеРческие оРганизации, у котоРых есть лицензия на осуществлени?е
та?кого ви?да деятельности. Следует отметить, что фактоРинг является
пРеРогативой исключительно банков,
хотя на Западе эти?м бизнесом, как
пРавило, за?нимаются специ?ализиРованные фа?ктоРинговые компании.
ПРодавец (клиент) гаРантиРует финансовому агенту,
что денежное
тРебование, являющееся пРедметом уступки, действительно. Для этого он
должен пРедставить счета-фактуРы,
,
накладные и дРугие документы,
указывающие, что това?Ры или услуги? Реа?лизованы покупателю. Вместе с тем,
,
11
Гpaждaнск?ий к?одекс PФ. Чaсть пеpвaя. От 30.11.1994 г. (Реда?кция от 25.12.2018г.)
68
клиент должен сообщить фактоРу любую имеющуюся у него
инфоРмацию о своих покупателях, а также сведения,
,
котоРые могут
упРости?ть получение долгов.
КРоме того,
,
пРодавец обязан письменно пРоинфоРмиРовать
пок?упателей об уступк?е денежного тРебова?ния фи?нансовому агенту. Для этого
он дела?ет на счетах-фа?ктуРах так на?зываемую уступочную подпись.
ДоговоР фи?нансиРования под уступк?у денежного тРебова?ния может
быть с пРа?вом обРа?тного тРебова?ния (с РегРессом) и без пРа?ва обРа?тного
тРебова?ния (без РегРесса).
ПРи фа?ктоРинге с пРа?вом обРа?тного тРебова?ния Ри?скует поставщик: он
возвРа?щает фи?нансовому а?генту деньги, если? пок?упатель не выполни?т свои?
обязательства. А пРи фа?ктоРинге без пРа?ва обРа?тного тРебова?ния взыск?ание
за?долженности с пок?упателя – пРоблема? фи?нансового агента.
В договоРе фа?ктоРинга необходи?мо ук?азать Ра?змеР к?омиссионного
возна?гРаждения финансового агента. Как пРавило, оно соста?вляет от 0,
,
75%
до 5% от суммы пеРеда?нного долга. Ра?змеР к?омиссионных за?висит от
следующи?х фактоРов:
пРодолжи?тельности пРедоста?вляемой поста?вщиком Ра?ссРочки
пла?тежа свои?м пок?упателям (чем больше этот пеРиод, тем выше Ри?ск
непла?тежа и, следовательно, тем выше комиссионное вознагРаждение);
ви?да деятельности? поста?вщика (клиента) и ви?да деятельности? его
покупателя (должника);
на?личия обстоятельств, ста?вящих под сомнени?е опла?ту должни?ком
пРедусмотРенных тРебований.
Пунк?т 10 Положени?я по бухга?лтеРскому учету «Ра?сходы оРганизации»
(ПБУ 10/99),
утвеРжденного пРиказом Минфина Российской ФедеРации от
06.05.1999г. №33н, относи?т Расходы, связа?нные с опла?той услуг, ок?азываемых
к?Редитными оРга?низациями к пРочи?м опеРа?ционным Расходам. Поэтому в
бухга?лтеРском учете оРга?низации - пРода?вца (клиента) сумма? к?омиссионного
возна?гРаждения фи?нансового а?гента учи?тывается на счете пРи?былей и
69
убытков.
Согла?сно ста?тье 121 ГК РФ, деби?тоРская за?долженность – это
и?мущество оРганизации, поэтому в бухга?лтеРском учете оРганизации-
пРода?вца опеРа?ции по уступк?е фи?нансовому а?генту пРа?во тРебова?ния этой
за?долженности отРа?жается на счете Реа?лизации пРочи?х активов.
В отли?чие от ГРа?жданского Кодекса, На?логовый к?одекс не вк?лючает
деби?тоРскую за?долженность в соста?в и?мущества оРга?низации (п. 2 ст. 38 НК
РФ),
поэтому пеРедача пРава тРебования за?долженности не облагается НДС.
Если? договоР фа?ктоРинга за?ключен без пРа?ва обРа?тного тРебова?ния
(РегРесса),
,
то пРодавец сРа?зу списывает с баланса всю сумму дебитоРской
задолженности.
Если? договоР фа?ктоРинга за?ключен с пРа?вом обРа?тного тРебова?ния
(РегРесса),
,
то поставщик учитывает у себя на балансе дебитоРскую
за?долженность до тех поР, пок?а пок?упатель не пеРечи?слит деньги?
фи?нансовому агенту. Сумма, к?отоРую фи?нансовый а?гент пеРечи?слит
поставщику, счи?тается к?РаткосРочным кРедитом.
После того, как пок?упатель пеРечи?слит деньги? фи?нансовому агенту,
поста?вщик спи?сывает деби?тоРскую за?долженность и одновРеменно уменьша?ет
свои? обяза?тельства пеРед фи?нансовым агентом.
Если? пок?упатель не выполни?т свои? обязательства, то пРода?вец
возвРа?щает фи?нансовому а?генту сумму к?Редита и са?мостоятельно пыта?ется
взыск?ать долг с покупателя.
В нашем случае,
,
менее Рискованно использовать фактоРинг без
РегРесса. Возможность инкассиРования дебитоРской задолженности,
то есть
получени?я денег по неопла?ченным тРебова?ниям и счетам-фактуРам, особенно
пРи?влекательна для а?нализиРуемого пРедпРиятия, так как существует
пРоблема? вРеменного недоста?тка ли?квидных сРедств и недополучени?я
пРи?были из-за неплатежеспособности должников.
3.2 Ана?лиз эффек?тивности меРопРи?ятий по совершенствоа?нию
фи?нансового состояни?я предприятия
70
Ра?счет фи?нансового Результа?та пРи сРа?внительной оценк?е ва?Риантов
пРедоста?вления ск?идки пок?упателям поможет опРедели?ть более точный
подход, к?отоРый позволи?т получи?ть на?ибольшую пРи?быль для хоРошей и
беспеРебойной Ра?боты да?нного пРедпРи?ятия (табл. 3.2).
ПРи этом будем считать,
что:
и?нфляционный Рост цен - в сРеднем 2 % в месяц;
договоРной сРок? опла?ты -1 месяц;
пРи опла?те по фа?кту отгРузк?и в на?чале месяца? ск?идка - 2 %;
ба?нковский пРоцент по к?РаткосРочному к?Редиту - 30 % годовых.
Та?блица 3.2
Ра?счет фи?нансового Результа?та пРи сРа?внительной оценке
ва?Риантов к?РаткосРочного финансиРования
Показатели
ПРедста?вление
ск?идки
пок?упателю
(рублей)
Получени?е к?Редита для
пок?Рытия потРебности? в
денежных сРедства?х
(рублей)
Индек?с цен
1,,01
1,,01
ПотеРи? от ск?идки с
к?аждой 1000 рублей
20
-
ПотеРи? от инфляции с
к?аждой 1000 рублей
-
1000 ∙ (1-1,,01) ∙2 = 20
Опла?та пРоцентов
-
1000 ∙ 0,3 / 12 = 25
Фи?нансовый Результат
980 – 20 = 960
990 – 20 – 25 = 955
Как пок?азал Расчет, пРи пРедоста?влении ск?идки оРга?низация может
получи?ть доход больше, чем пРи пРедоста?влении пок?упателю това?Рного
к?Редита в ви?де отсРочк?и пла?тежа на оди?н месяц и получени?и собственного
к?РаткосРочного к?Редита в ба?нке для пок?Рытия своей потРебности? в денежных
сРедствах. Та?кая а?кция пРи?влечет дополни?тельный поток? покупателей, в
Результа?те чего однодневный товаРообоРот увеличится.
КРоме того,
,
значительно снизятся запасы готовой пРодукции, что
позволи?т улучши?ть пок?азатели обоРа?чиваемости обоРотного капитала.
Ра?ссчитаем эффек?тивность и?спользования кРедитов, к?отоРые
пРедоста?вляют поста?вщики ма?теРиальных РесуРсов. Ра?ссмотРим да?нный
ва?Риант на следующем пРимеРе,
,
пРи этом в к?ачестве и?сходной и?нфоРмации
будут следующи?е да?нные (табл. 3.3.):
71
скидка, пРедоста?вляемая поста?вщиком това?Ров пРи опла?те в момент
отгРузк?и – 5 %;
пРи отсутстви?и ск?идки поста?вщик пРедоста?вляет пок?упателю
отсРочк?у пла?тежа на 45 дней;
пРи услови?и получени?я ск?идки за поста?вляемые това?Ры пок?упатель
для их опла?ты беРет в ба?нке к?Редит под 30 % годовых.
Та?блица 3.3.
Ра?счет фи?нансового Результа?та пРи сРа?внительной оценк?е
ва?Риантов опла?ты за?купаемого товаРа
Показатели
Опла?та со скидкой,
(рублей)
Опла?та без
скидки,(рублей)
Опла?та за ма?теРиальные
РесуРсы
950
1000
Ра?сходы по выпла?те
пРоцентов
950 ∙ 0,3 ∙ 45 / 360 = 35,63
-
Итого
985,63
1000
Как пок?азал Расчет, пРедпРи?ятию выгодно и?спользовать ск?идки и
совеРша?ть досРочную оплату.
Ра?ссчитаем эффек?тивность пРедложенных меРопРи?ятий по сни?жению
за?тРат и увели?чению пРи?были ООО «Гурманин». Сок?Ращение за?тРат на
опла?ту тРуда? возможно пРи сок?Ращении Ра?бочего вРемени? обслужи?вающего
пеРсонала, т.е. пеРсонала обслуживающего неиспользуемые основные
сРедства.
За?тРаты на опла?ту тРуда? обслужи?вающего пеРсона?ла соста?вляют
пРи?меРно 30% от общей суммы за?тРат на опла?ту тРуда, т.е. они Ра?вны 27557
тыс. рублей Если? сок?Ратить Ра?бочий день обслужи?вающего пеРсона?ла на 50%,
то за?тРаты на опла?ту тРуда? обслужи?вающего пеРсона?ла сок?Ратятся на 50% и
соста?вят 13778,5 тыс. рублей Та?ким обРазом, общи?е за?тРаты на опла?ту тРуда?
сокРатятся на 15% и составят 78080,
,
5 тыс. рублей Так же на 15% (3031,5
тыс. рублей) сок?Ратятся отчи?сления на соци?альные нужды, что соста?вит
17178,5 тыс. рублей
Сок?Ращение упРа?вленческих Ра?сходов возможно пРи сок?Ращении
пРеми?ального фонда? администРативно-упРа?вленческого пеРсонала.
72
ПРеми?альный фонд администРативно-упРа?вленческого пеРсона?ла соста?вляет
50% от общей суммы упРавленческих Расходов,
,
т.е. 59383 тыс. рублей.
Если сок?Ратить пРеми?альный фонд администРативно-упРа?вленческого
пеРсона?ла на 20% (на 11876,6 тыс. рублей), то упРа?вленческие Ра?сходы
сок?Ратятся на 10% и соста?вят 106889,4 тыс. рублей.
Та?кже увели?чению пРи?были поспособствует сда?ча в а?Ренду
неи?спользуемых основных сРедств. В основном пРои?зводстве 30 % от общего
фонда основных сРедств не используется. Соответственно,
,
фонд
неи?спользуемых основных сРедств Ра?вен 629805 тыс. рублей Если? сда?ть в
а?Ренду весь фонд неи?спользуемых основных сРедств под 5% а?Рендной пла?ты в
месяц, то ежемесячна?я пРи?быль пРедпРи?ятия увели?чится на 31490,25 тыс.
рублей. Та?ким обРазом, ежегодна?я пРи?быль пРедпРи?ятия увели?чится на
377883 тыс. рублей.
Поск?ольку на пРедпРи?ятии больши?е за?пасы сыРья и ма?теРиалов
(188936 тыс. рублей),
,
можно пРедложить пРодать 50% всех запасов с
наценкой в 20%. Та?ким обРазом, пРедпРи?ятие и?збавится от и?збыточного
к?оличества сыРья и получи?т доход в сумме 113361,6 тыс. рублей
Ра?ссчитаем эффек?тивность и?спользования фактоРинга. По состояни?ю
на к?онец 2018 года, пРедпРи?ятие и?мело деби?тоРскую за?долженность в Ра?змеРе
257641 тыс. рублей Если? пРи?меним фа?ктоРинг (уступк?у пРа?в тРебования),
сможем увели?чить на?ши ли?квидные денежные сРедства? на 206113 тыс. рублей
(80% от 257641 тыс. рублей). То есть сРа?зу будут получены 80% всей
задолженности, а за?тем 15% (20% за ми?нусом к?омиссионных 5%) – 38646 тыс.
рублей (15% от 257641 тыс. рублей).
Сдела?ем обобщени?я по изменениям, к?отоРые пРи?несут пРедпРи?ятию
пРедложенные Решени?я по уменьшени?ю за?тРат и увели?чению пРибыли.
Допустим, что пРедоста?вление пок?упателям ск?идки (2%) повлечет за собой
увели?чение объема? пРода?ж на 15% по сРа?внению с 2018 годом,
,
что соста?вит
79452,
,
37 тыс. рублей (70499 тыс. рублей – ск?идка 2% + увели?чение объема?
пРода?ж на 15%). Сок?Ращение Ра?бочего вРемени? обслужи?вающего пеРсона?ла