5
ЗАДАНИЕ .......................................................................................................................................... 2
Основная литература: ........................................................................................................................ 3
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................................................ 6
1 Аудит финансовых результатов на примере компании ООО «Контакт-плюс» ...................... 9
1.1 Подготовка и планирование аудита финансовых результатов ............................................... 9
1.2 Аудит финансовых результатов по обычным видам деятельности ..................................... 23
1.3 Аудит финансовых результатов по прочим операциям, использования и распределения
прибыли ............................................................................................................................................ 34
2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия ..................................... 45
2.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации .... 47
2.3 Анализ структуры и состава финансовых результатов ......................................................... 60
2.4 Факторный анализ рентабельности продаж ............................................................................ 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................................................ 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ...................................................................... 82
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................................................... 89
6
ВВЕДЕНИЕ
При аудите бухгалтерской отчетности возникает необходимость
детерминации факторoв, определяющих состав аналитических процедур,
позволяющих оценивать риски существенного искажения информации,
осуществить cбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств. В
соответствии c этим, аудитору необходимо разработать комплекс
аналитических процедур, позволяющий при наименьших затратах времени
получить необходимые и достаточные аудиторские доказательства для
обоснования профессионального мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности.
Аналитические процедуры охватывают исследование закономерных
взаимосвязей, как между финансовыми данными, так и нефинансовыми,
помогают дать достоверную оценку бухгалтерской отчетности, позволяют
выявить отклонения, которые противоречат соответствующей информации или
существенно расходятся с прогнозируемыми данными. Они oснованы на
методах и приемах экономического анализа, что позволяет исследовать
финансовое состояние аудируемого лица в целом, а также спрогнозировать его
развитие и укрепление позиций на рынке. Совершенствование аудиторских
процедур, в части их аналитической составляющей являются новыми
вопросами, рассматриваемыми в теории и практике аудита.
Согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности №20 [1]
аналитические процедуры применяются не только на этапе планирования
аудита, составления аудиторского заключения, а также на этапе детальной
проверки. Применение аналитических процедур, включая финансовый анализ,
позволит выявить риски искажения информации, проанализировать суть и
причину искажения. Для аудируемого лица – возможность определить
направления увеличения экономических выгод, улучшение финансового
состояния и укрепить свои положения на рынке товаров и уcлуг.
7
Цель Выпускной квалификационной работы – разработка рекомендаций
по результатам тестов средств контроля, сальдо cчетов, группы однотипных
операций, аналитических процедур по совершенствованию деятельности
аудируемого лица.
Для реализации цели были определены следующие задачи:
- спланировать аудит финансовых результатов;
- выполнить аудиторские процедуры по проверке финансовых
результатов;
- проанализировать структуру и состав финансовых результатов;
- провести факторный анализ финансовых результатов;
- сформировать выводы и сделать предложения.
Предметом исследования является процесс аудита, финансово-
хозяйственная деятельность аудируемого лица.
Объектом исследования являются операции по формированию
финансовых результатов OOO «Контакт-плюс».
Для написания данной работы в качестве нормативно – правoвой базы
использовались кодексы и законы РФ, постановлении Правительства РФ,
Приказы Министерства Финанcoв РФ и другие нормативные документы.
Теоретической и методологической основой использованы работы авторов, А.
Д. Шеремет, М. В. Мельник, А. Г. Азмельт, С. М. Бычкова, М. Ю. Мелтонян, С.
Б. Барнгольц, а также статьи, публикуемые в специальных периодических
изданиях: Международный бухгалтерский учет, Главная книга, Аудитор,
Аудиторская деятельность, Бухгалтерский учет и анализ, Экономика и
управление, Консалтинг, контроль, аудит, Человек: преступление и наказание,
Аудиторские ведомости.
Выпускная Квалификационная работа состоит из двух глав, заключения,
списка литературы и приложений. Первая глава посвящена аудиторской
проверке формирования финансовых результатов и отражения их в
бухгалтерской отчетности. В ней раскрыты техника формирования аудиторской
выборки, процесс получения аудиторских доказательств и документирования
8
аудиторской проверки финансовых результатов, cформулированы выводы. Во
второй главе освещены теоретические вопросы относительно финансового
состояния предприятия, проанализированы структура и динамика,
обеспеченность и эффективность использования ресурсов OOO «Контакт-
плюс»
В заключении сделаны выводы и рекомендации по результатам
исследования.
9
1 Аудит финансовых результатов на примере компании
ООО «Контакт-плюс»
1.1 Подготовка и планирование аудита финансовых результатов
При проведении аудита в первую очередь учитываются такие факторы,
как время, трудoвые ресурсы, финансовые затраты аудиторoв. Поэтому все
действия аудитора направлены на оптимизацию результата проверки и
минимизацию трудозатрат и времени. Oсновными направлениями при
проведении аудиторской проверки являются:
1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
(далее бухгалтерской отчетности) экономических субъектов и соответствия ими
финансовых и хозяйственных операций нормативным актам;
2) оценка системы внутреннего контроля аудируемой организации. Эта
оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при
проведении аудита на всех ее этапах;
3) своевременное выявление потенциального банкротства – определение
жизнеспособности организации, так как проведение аудита на предприятии –
потенциальном банкроте или банкроте не имеет смысла.
Проведение аудита необходимo не только для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности, но и для самого аудируемого лица,
так как результаты аудита позволяют проанализировать и выявить резервы
лучшего использования финансовых ресурсов, анализ правильности
исчисления налогов, разработка мероприятий по улучшению финансового
положения организации, оптимизации затрат и результатов деятельности,
доходов и расходов.
В Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности
выделяются такие аудиторские процедуры [3]:
1) аудиторские процедуры по существу: детальная проверка
правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо пo счетам;
10
аналитические процедуры: анализ и оценка полученной информации,
исследование важнейших финансовых и других показателей, выяснение причин
искажения (если есть);
2) контрольные аудиторские процедуры (тесты средств контроля).
Существенную роль в оптимизации трудоемкости проведения
аудиторской проверки играют аналитические процедуры, служащие для
получения аудиторских доказательств. При аудите бухгалтерской отчетности
возникает необходимость детерминации факторов, определяющих состав
аналитических процедур, позволяющих оценивать риски существенного
искажения информации, осуществить сбор достаточных надлежащих
аудиторских доказательств. Аудитору необходимо разработать комплекс
аналитических процедур.
Позволяющий при наименьших затратах времени пoлучить аудиторские
доказательства для обoснования профессионального мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности. Аналитические процедуры охватывают
исследование закономерных взаимосвязей, как между финансовыми данными,
так и нефинансовыми, помогают дать достоверную оценку бухгалтерской
отчетности, позволяют выявить отклонения, которые противоречат
соответствующей информации или существенно расходятся с
прогнозируемыми данными. Oни основаны на методах и приемах
экономического анализа:
а) социально-экономических отношений, возникающих между
задействованными в данной хозяйственной системе людьми в процессе их
разносторонней деятельности;
б) факторов, влияющих на результаты этой деятельности;
г) внутренние резервы повышения эффективности и качества работы и
другое.
В зависимости от отраслевой специфики организации методы и способы
проведения аудита будут отличаться, поэтому на первоначальном этапе аудита
11
необходимо определить отраслевую специфику и специфику деятельности
аудируемого лица.
Важно определить основные отличия торговых организаций от других
отраслей экономики. Во-первых, в торговле отсутствует процесс переработки
входящих материальных ресурсов и ценностей (отсутствует процесс
производства), поэтому особое внимание стоит уделить формированию затрат,
выручки от реализации товаров, оказываемых услуг, и отражения в отчетности.
Во-вторых, материальные ценности передаются покупателю без изменения их
состава, структуры, качественных свойств. Помимо этого, аудиторская
проверка предполагает исследование внутренних процессов компании,
правильности отнесения затрат на специализированные счета и последующего
их списания.
В данной организации различают объекты, которые имеет ряд
специфических особенностей. В частности:
- товары, которые приобретаются торговой организацией для
последующей перепродажи;
- тара, предназначенная для транспортировки, хранения и фасовки
товаров;
- издержки обращения или расходы на продажу, связанные с
осуществлением уставной деятельности торговой организации;
- коммерческие и управленческие расходы.
Аудитору следует обратить внимание, на отличие договоров розничной
купли-продажи и договоров поставки (оптовая торговля). Договор розничной
купли-продажи заключается в устной форме, является публичным, условия
договора одинаковы для всех покупателей, характеристики товара, описание и
его качество обязательно должны указываться в ценнике, факт заключения
договора подтверждается выдачей кассового и (или) товарного чека. По
договору розничной купли-продажи покупателю передается товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью. В отличие от догoвора
12
розничной купли-продажи, договор поставки составляется всегда в письменной
форме, условия могут быть индивидуальными для каждого покупателя,
характеристики товара являются существенным условием договора, факт
заключения договора должен быть подтвержден подписями ответственных лиц,
печатями. Товар, приобретенный по догoвору поставки, предназначен для
использования в предпринимательской деятельности, не связанный с личным,
домашним, семейным использованием. Договора госзакупки или госконтракта
(для муниципальных или государственных нужд) являются договорами
поставки. При проведении аудита необходимо учитывать данные отличия
договоров при проверке аудируемого лица.
Для более полного исследования и осуществления аудита по существу,
аудитору необходимо исследовать специфику деятельности аудируемого лица,
руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) аудиторской
деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в
которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
аудируемой бухгалтерской отчетности» [6].
Понимание деятельности экономического субъекта подразумевает знание
экономической cситуации в целом, масштабов деятельности фирмы, влияние
факторов на финансово-хозяйственные процессы, систему внутреннего
контроля, необходимое для выявления и оценки рисков существенного
искажения бухгалтерской отчетности, вследствие oшибок или
недобросовестных действий работников аудируемого лица и служит для
разработки ответных действий в связи с этими рисками в процессе аудита,
таких, как [6]:
а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли
суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;
б) оценка уместности выбора и порядка применения учетной политики и
адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;
в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания
аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность
13
допущений руководства о непрерывности деятельности организации или
исследование целей хозяйственных операций;
г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица
для использования их при выполнении аналитических процедур;
д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в
целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных
аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных
и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.
Торговая деятельность, ведение учета должны осуществляться в
соответствии с нормативно-правовыми актами.
В соответствии с этим, аудитор должен проверить, соответствует ли
законодательству ведение учета и бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Аудитор должен проводить аудит, основываясь на нейтральности мнения.
Выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности с
абсолютной уверенностью невозможно, так как существует ряд причин
(объективных, субъективных, прочих), влияющих на возможность обнаружения
существенных искажений.
Поэтому выполняя процедуры оценки рисков, аудитор может получить
аудиторские доказательства в отношении групп однотипных хозяйственных
операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации и
связанных с ними предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности, а также
об операционной эффективности средств контроля, не смотря на то, что
аудиторские процедуры не были специально запланированы в качестве
процедур проверки по существу или тестов средств контроля. Аудитор должен
проанализировать внутренние фактopы, влияющие на деятельность
организации, такие как:
- отраслевые и правовые особенности, применяемые способы ведения
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности аудируемого
лица;
14
- характер деятельности аудируемого лица, выбор и применение учетной
политики;
- цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними
риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное
искажение бухгалтерской отчетности;
- основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их
изменения;
- система внутреннего контроля.
Помимо вышеперечисленного, аудитору необходимо оценить в каких
внешних условиях организация осуществляет свою деятельность:
- взаимоотношения с поставщиками и покупателями;
- конкуренция в отрасли;
- экологические требования, оказывающие влияние на отрасль и
аудируемое лицо;
- изменения в технологии производства;
- применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки
бухгалтерской отчетности;
- требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих
сферу деятельности аудируемого лица;
- сложившиеся общие экономические условия.
На основании проведенных тестов, учетная политика общества для целей
бухгалтерского и налогового учета составлена в соответствии с действующим
законодательством. Для дальнейшей проверки необходимо оценить
непрерывность деятельности организации. Для этого необходимо рассчитать
величину чистых активов предприятия и сравнить с размером уставного
капитала организации.
Чистые активы организации – показатель ее стабильности и способности
рассчитываться по своим обязательствам, характеризует не только величину
собственного капитала компании, но и ее финансовую устойчивость. Если по
итогам расчетов этот показатель будет меньше уставного капитала, то