75
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная Выпускная квалификационная работа посвящена вопросам аудита
и анализа финансовых результатов.
Целью работы являлась разработка рекомендаций по результатам тестов
средств контроля, сальдо счетов, группы однотипных операций, аналитических
процедур по совершенствованию деятельности аудируемого лица.
Для достижения цели, поставленной в работе, был решен ряд задач.
Исследование нормативного регулирования аудиторской деятельности в
целом, а также нормативных документов по формированию финансовых
результатов позволило разработать план и программу проведения аудиторской
проверки, включая определение уровня существенности; сформировать
аудиторскую выборку, позволяющую получить достаточные надлежащие
аудиторские доказательства о достоверности показателей финансовых
результатов; сделать выводы о соответствии функционирующего в ООО
«Контакт-плюс» порядка формирования финансовых результатов и
представление их в бухгалтерской отчетности.
Аудиторские процедуры, проведенные на этапе планирования аудита
формирования финансовых результатов, позволили установить наличие рисков
искажения информации, а также сделать выводы относительно системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица:
- учетная политика ООО «Контакт-плюс» составлена в соответствии с
действующим законодательством;
- ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
принятыми нормами в учетной политике;
- при расчете показателей, позволяющих сформировать вывод о том, что
у аудируемого лица могут присутствовать ошибки и манипуляции с
отчетностью, были получены результаты об имеющейся вероятности
искажения данных бухгалтерской отчетности в результате ошибок и
манипуляций с прибылью.
77
Аудиторские процедуры на этапе проведения аудиторской проверки
формирования финансовых результатов, позволили определить, что:
- в ООО «Контакт-плюс» соблюдаются положения учетной политики для
целей бухгалтерского и налогового учета в части формировании доходов и
расходов по обычным видам деятельности;
- договора, заключаемы с покупателями и поставщиками соответствуют
законодательно установленным требованиям;
- сумма дебиторской задолженности, представленная в бухгалтерской
отчетности не соответствует данным бухгалтерского учета и аудиторской
проверки на 12 110,84 тыс. руб.;
- показатели бухгалтерской отчетности соответствуют данным по
налоговому учету с учетом корректировок, произведенных в рамках ПБУ 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль»;
- установлено, что дебиторская задолженность, образовавшаяся в
2016 году, которая была отнесена к разряду сомнительных долгов и по которой
был начислен резерв по сомнительным долгам в сумме 12 110,84 тыс. руб.,
была погашена должником в конце 2016 году, соответственно должен был быть
восстановлен резерв, ранее начисленный на эту задолженность. Сумма резерва
по данной задолженности была списана в 2017 году, что является нарушением
методологии учета;
- учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
организован таким образом, обеспечивающий формирование информации по
направлениям использования средств.
Применение аналитических процедур позволило выявить ошибки в
бухгалтерской отчетности. Тесты сальдо счетов, групп однотипных операций с
использованием выборки позволили получить аудиторские доказательства,
свидетельствующие о наличии несущественного, но всеобъемлющего
искажения.
По итогам анализа источников имущества и его формирования было
установлено, что капитал предприятия ООО «Контакт-плюс» состоит на
78
58,36% из собственного капитала. Доля заемного капитала составляет 41,64%,
основная доля заемного капитала приходится на кредиторскую задолженность
(38,40%). Кредиторская задолженность на конец периода увеличилась на
4,90%, из-за роста долга перед поставщиками и подрядчиками. На конец 2013
года краткосрочные кредиты и займы возросли на 169,03%. Увеличение
кредитов и займов, а также кредиторской задолженности связано с
капитальным строительством складов.
В соответствии с проведенным анализом платежеспособности и
ликвидности, было установлено, что финансовое состояние
ООО «Контакт-плюс» можно расценивать как ненадежное в текущем периоде,
так как оно не способно выполнить свои обязательства в течение года. Но в
долгосрочном периоде ООО «Контакт-плюс» имеет возможность ответить по
всем своим обязательствам, соответственно, в долгосрочной перспективе
рассматриваемое предприятие надежно.
По итогам анализа динамики и структур финансовых результатов, было
установлено, что по результатам обычных видов деятельности
ООО «Контакт-плюс» был получен убыток. Темп роста расходов по обычным
видам деятельности превышает темп роста доходов по обычным видам
деятельности. По итогам расчетов, получено, то положительное сальдо прочих
доходов и расходов было получено за счет списания резерва по сомнительным
долгам, что может являться манипуляцией данных бухгалтерской отчетности с
целью показать положительный финансовый результат. Данный вывод
подтверждает наличие предположений на этапе планирования аудита.
По данным анализа рентабельности у ООО «Контакт-плюс» низкая
эффективность использования имущества и их источников формирования.
Степень потенциальных возможностей предприятия по расширению
производства за счет реинвестированной прибыли высока.
Период окупаемости собственного капитала в 2017 году составил 5 лет -
средний срок окупаемости, по сравнению с предыдущим периодом срок
окупаемости снизился на 11 лет, значит предприятие в отчетном периоде более
79
эффективно использует свои ресурсы. Рентабельность продаж в 2013 году -
предприятие получает 0,056 руб. чистой прибыли с рубля продаж – прибыль
предприятия по сравнению с затратами низкая. За рассматриваемый период
рентабельность продаж уменьшилась на 0,01228 руб. с 1 руб. выручки, так как в
2016 году данный показатель составил 0,063 руб.с 1 руб. выручки. В 2017 году
этот показатель равен 0,0507 руб. с 1 рубля товарной продукции. На снижение
рентабельности продаж повлияли следующие изменения:
1) снижение затрат по общехозяйственным расходам на 0,00545 руб.
привело к увеличению рентабельности продаж на 0,00545 руб. с 1 руб.
товарной продукции (выручки);
2) увеличение расходов на продажу на 0,00744 руб. привело к снижению
рентабельности продаж на -0,00744 руб. с 1 руб. выручки;
3) увеличение себестоимости на 0,0103 руб. привело к снижению
рентабельности продаж на 0,0103 руб. с 1 рубля выручки.
Негативное влияние на изменение рентабельности продаж оказало
увеличение себестоимости товаров, а также расходов на продажу,
соответственно явный резерв роста рентабельности продаж связан с
уменьшением себестоимости товаров, расходов на продажу.
В ходе исследования были выявлены причины увеличения доли расходов:
1) влияние курса валют на стоимость закупаемого товара, так как 90%
закупаемого товара является импортом;
2) неотрегулированная система скидок покупателям;
3) «плавающий» процент наценки;
4) отсутствие автоматизированной систем учета на складах.
По результатам исследования были разработаны рекомендации и
направления улучшения деятельности ООО «Контакт-плюс»:
1) пересчет величины дебиторской задолженности и суммы резерва по
сомнительным долгам на конец отчетного периода;
2) повышение эффективности продаж;
3) совершенствование технического оснащения складов;
80
4) совершенствование эффективности использования трудовых ресурсов.
В результате были разработаны мероприятия по первому и второму
направлению:
- провести корректировку ошибок в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98);
- совершенствование рекламной политики;
- повышение доли активных продаж;
- повышение выпуска печатной рекламной продукции.
Экономический эффект от применения разработанных мероприятий:
увеличение объема продаж, увеличение скорости оборота оборотных средств,
уменьшение среднего остатка оборотных средств, повышение эффективности
рекламы.
По второму направлению разработаны мероприятия:
- внедрение автоматизированной системы складского учета;
- совершенствование основных средств (приобретение и использование
тельферов, кранов) для оптимизации складского пространства и экономии
трудозатрат.
При их осуществлении будет получен экономический результат:
увеличение объема продаж, увеличение скорости отгрузок, увеличение
скорости приема товаров на склад, сокращение недостач, сокращение
трудозатрат и как следствие, увеличение скорости работы работников складов.
Мероприятия, рекомендующиеся провести в соответствии с третьим
направлением:
- изменение системы премирования (повышение зависимости оплаты
труда менеджеров по закупкам от скорости продажи товара).
Экономический эффект от применения – увеличение выручки,
увеличение скорости оборота оборотных средств, увеличение прибыли.
Таким образом, использование мероприятия ООО «Контакт-плюс»
позволило повысить скорость оборота оборотных средств, существенно снизить
затраты, вследствие чего повысится рентабельность предприятия.
81
ООО «Контакт-плюс» будет иметь возможность быть надежным и
платежеспособным в текущем периоде, что может привлечь интерес
кредиторов и инвесторов.
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Федеральное правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры»
[Электронный ресурс] : Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696
// Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2 Фомин, В. П. Роль фундаментальных принципов экономического
анализа в современных аналитических процедурах [Текст] / В. П. Фомин //
Бухгалтерский учет и анализ. – 2012. – №3. – С. 58 – 60.
3 Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аудиторские
доказательства» (ФСАД 7/2011) [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ
от 16.08.2011 № 99н // Доступ из справ.-правовой системы
«КонсультантПлюс».
4 Тарасова, Ю. В. Материалы за 9 международно-практическую
конференцию: ключевые вопросы в современной науке: сборник материалов 9
международно-практической конференции том 6 / Ю. В. Тарасова ; под общ.
ред. М. Т. Петков. – София: Бял ГРАД-БГ ООД, 2013. С. 56 – 61.
5 Панкова, С. В. Сущность, классификация и особенности применения
аналитических процедур в аудиторской деятельности [Текст] / С. В. Панкова,
Ю. В. Прокопьева // Международный бухгалтерский учет. – 2012. – №45. С. 23
– 27.
6 Федеральное правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности
аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков
существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности» [Электронный ресурс] : Постановление Правительства РФ от
23.09.2002 № 696 // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
7 Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
[Электронный ресурс] : Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696
// Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
8 Юдина, Г. А. Основы аудита [Текст] / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. – М. :
КНОРУС, 2012. – 336 с.
83
9 Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010)
[Электронный ресурс] : утв. приказом Минифина РФ от 17 авг. 2010 г. № 90н
Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
10 Азмельт, А. Г. Аналитические процедуры для выявления рисков
существенного искажения в результате недобросовестных действий [Текст] / А.
Г. Азмельт // Аудитор. – 2013. – №12. С. 15 – 20.
11 Булавина, Л. Н. Аудит финансовых результатов от обычных видов
деятельности [Текст] / Л. Н. Булавина // Международный бухгалтерский учет. –
2011. – №45. С. 11 – 16.
12 Шеремет, А. Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности
бизнеса [Текст] / А. Д. Шеремет // Аудиторские ведомости. – 2007. – № 5. – С.
25 – 30.
13 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс] : утв. приказом Минфина
России от 6 мая 1999 г. № 33н // Доступ из справ.-правовой системы
«КонсультантПлюс».
14 Гизатуллина, Р. И. Применение выборочных методов в аудите
бухгалтерской (финнасовой) отчетности [Текст] : автореф. дис. … канд. экон.
наук: 08.00.12 / Р. И. ГИзатуллина. – Казань, 2008. – 25 с.
15 Железнякова, Е. А. Аналитические процедуры при аудите продаж
организаций оптовой торговли [Текст] / Е. А. Железнякова // Аудитор. – 2013. –
№7. С. 9 – 14.
16 Подольский, В. И. Аудит [Текст] / В. И. Подольский. – М. : ЮНИТИ,
2008. – 744 с.
17 Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа [Текст] / А. Д.
Шеремет, Р. С. Сайфулин. –М. : Инфра-М, 2003. – 404 с.
18 Об утверждении «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
[Электронный ресурс] : утв. приказом Минфина РФ от 31 окт. 200 г. №94н //
Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
84
19 Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс] : утв. приказом
Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н // Доступ из справ.-правовой системы
«КонсультантПлюс».
20 О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : Федер. закон Рос.
Федерации от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ // Доступ из справ.-правовой системы
«КонсультантПлюс».
21 Мелтонян, М. Ю. Аналитические процедуры в аудите затрат на
производство продукции перерабатывающих предприятий [Текст] : дис. …
канд. экон. наук / М. Ю. Мелтонян ; Рязанский. гос. радиотехнический ун-т. –
Рязань, 2009.
22 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс] : утв. приказом Минфина
России от 6 мая 1999 г. № 33н // Доступ из справ.-правовой системы
«КонсультантПлюс».
23 Руднев, Р. В. Направления анализа финансового состояния
организации применительно к целям управления и потребностям пользователей
[Текст] / Р. В. Руднев // Аудитор. – 2012. – №10;
24 Комплексный экономический анализ : Учебно – методический
комплекс [Текст] / Сост. Н. Б. Клишевич. – Красноярск: изд-во КГУ, 2006.
25 Шеремет, А. Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности
бизнеса [Текст] / А. Д. Шеремет // Аудиторские ведомости. – 2007. – №5. – С.
23 – 27.
26 Клишевич, Н. Б. Финансы организаций: менеджмент и анализ :
учебное пособие [Текст] / Н. Б. Клишевич. – М. : КНРУС, 2012. – 302 с.
27 Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа деятельности
коммерческих организаций [Текст] / А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев. – М. :
ИНФРА-М, 2008. – 208 с.