65
2.4 Факторный анализ рентабельности продаж
Приращение прибыли может быть связано как с интенсивностью, так и с
экстенсивностью использования производственных ресурсов. Поэтому
показателем истинной эффективности может быть только рентабельность
продаж, то есть отношение прибыли к выручке от продаж. Помимо этого,
анализ рентабельности продаж позволит определить возможности сокращения
убытков, явные резервы роста выручки и прибыли, проанализировать характер
затрат, дать оценку общему состоянию предприятия. Итогом данного анализа –
является выявление путей повышения эффективности деятельности
аудируемого лица. В таблице 16 приведен расчет коэффициентов
рентабельности продаж ООО «Контакт-плюс».
Расчет коэффициентов рентабельности продаж по данным
отчетности ООО «Контакт-плюс»
Таблица 16
Показатель
Формула расчета
показателя
2016
год
2017
год
Изменение
Прибыль от продаж
продукции на 1 руб.
продаж (оборота)
Прибыль от продаж
/ Выручка
0,063
0,051
-0,012
Чистая прибыль на 1 руб.
оборота
Бухгалтерская
прибыль / Выручка
0,020
0,060
0,041
Чистая прибыль на 1 руб.
оборота
Чистая прибыль /
Выручка
0,015
0,057
0,042
В отчетном периоде, по сравнению с предыдущим периодом,
наблюдается положительная динамика всех показателей, кроме рентабельности
основной деятельности. Это связано с тем, что затраты в отчетном периоде
возросли на 16% (таблица 15). У предприятия ООО «Контакт-плюс» по данным
анализа рентабельности низкая эффективность использования имущества и их
источников формирования. Коэффициент устойчивого экономического роста в
66
2017 году равен 0,205 и его положительная динамика характеризуют
стабильный экономический рост, значит, степень потенциальных возможностей
предприятия по расширению производства за счет реинвестированной прибыли
высока, дальнейшее увеличение этого коэффициента будет свидетельствовать
об отсутствии признаков банкротства предприятия.
По данным Приложения У период окупаемости собственного капитала в
2017 году составил 5 лет - средний срок окупаемости, по сравнению с
предыдущим периодом срок окупаемости снизился на 11 лет, предприятие в
отчетном периоде более эффективно использует свои ресурсы. Рентабельность
продаж в 2017 году показывает, что предприятие 0,056 руб. чистой прибыли с
рубля продаж – прибыль предприятия по сравнению с затратами достаточно
низкая.
Различие всех показателей, в числителях формул, то есть в финансовых
результатах, отражающих определенную сторону хозяйственной деятельности.
Формулы показателей взаимосвязаны между собой [27]:
(10)
(11)
(12)
где - рентабельность продаж по чистой прибыли;
- рентабельность продаж по бухгалтерской прибыли;
- доля налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей
в выручке от продаж;
- рентабельность продаж по прибыли от продаж;
67
- доля сальдо прочих доходов и расходов в выручке от продаж.
В наиболее чистом виде, с точки зрения экономической теории,
рентабельность продаж характеризует показатель прибыли от продаж по
отношению к выручке от продаж. Моделирование коэффициента
рентабельности продаж показывает зависимость этого показателя от показателя
затрат на 1 руб. продукции, а значит, от показателей трудоемкости,
материалоемкости, амортизациоемкости, то есть от показателей
интенсификации.
Моделирование показателя рентабельности от продаж в общем виде
показывает пути его повышения (формула 13):
(13)
Где - рентабельность продаж по прибыли от продаж ;
- прибыль от продаж до налогообложения;
ТП – выручка;
З – затраты на осуществление деятельности;
Р общ – общехозяйственные расходы;
Рх прод – расходы на продажу;
МЗ – материальные затраты;
a – затратоемкость по общехозяйственным расходам;
b – затратоемкость по расходам на продажу;
c – материалоемкость.
Снижение затрат по каждому фактору на 1 руб. влияет на рентабельность
1 руб. с обратным знаком. Для того, чтобы определить, как влияет фактор на
результирующий показатель, необходимо рассчитать изменение факторов по
методу цепных подстановок:
68
(14)
, (15)
(16)
(17)
За рассматриваемый период рентабельность продаж уменьшилась на
0,01228 руб. с 1 руб. выручки, так как в 2016 году данный показатель составил
0,063 руб.с 1 руб. выручки. В 2017 году этот показатель равен 0,0507 руб. с 1
рубля товарной продукции (формула (28).
В таблице 17 приведен расчет факторов, влияющих на показатель
прибыли от продаж ООО «Контакт-плюс» в 2017 году.
Влияние факторов на изменение рентабельности продаж
ООО «Контакт-плюс»
Таблица 17
Фактор
Значение в
2016 год (0)
значение в
2017 год (1)
Изменение в
коэффициентах
a
(общехозяйственные
расходы)
0,0825
0,0770
-0,00545
b (расходы на
продажу)
0,0442
0,0516
0,00744
c (себестоимость)
0,8104
0,8207
0,01030
F (прибыль от
продаж)
0,0630
0,0507
-0,01228
На снижение рентабельности продаж повлияли следующие изменения:
1) снижение затрат по общехозяйственным расходам на 0,00545 руб.
привело к увеличению рентабельности продаж на 0,00545 руб. с 1 руб.
товарной продукции (выручки);
69
2) увеличение расходов на продажу на 0,00744 руб. привело к снижению
рентабельности продаж на -0,00744 руб. с 1 руб. выручки;
3) увеличение себестоимости на 0,0103 руб. привело к снижению
рентабельности продаж на 0,0103 руб. с 1 рубля выручки.
Большее влияние на изменение рентабельности продаж оказало
увеличение себестоимости товаров, а также расходы на продажу,
соответственно явный резерв роста рентабельности продаж связан с
уменьшением себестоимости товаров, расходов на продажу.
Были проанализированы причины более быстрого темпа роста затрат по
сравнению с выручкой: влияние курса валют на стоимость закупаемого товара,
так как 90% закупаемого товара является импортом; неотрегулированная
система скидок покупателям; «плавающий» процент наценки; отсутствие
автоматизированной систем учета на складах.
Основными статьями расходов на продажу являются:
- оплата труда и отчисления на социальные нужды;
- расходы на рекламу и продвижение;
- командировочные расходы.
По итогам наблюдения было установлено, что у предприятия
ООО «Контакт-плюс» широкий ассортимент товарной продукции, более 5 тыс.
позиций, при отсутствии надлежащего учета и контроля, возникают следующие
риски:
- недопоставка товара от поставщиков;
- трудозатратное проведение инвентаризаций;
- недопоставка товара покупателям;
- излишняя отгрузка некоторых единиц товара покупателям;
- недостача в результате хищения.
Все перечисленные риски влияют на финансовый результат. Отсутствия
надлежащего учета ООО «Контакт-плюс» теряет в денежном выражении не
только ту стоимость, которую заплатило поставщику, но и наценку на товар.
При поставке товаров от поставщиков существует риск того, что некоторые
70
единицы товаров не будут поставлены, а принимающая компания поставит их
на учет, как «поступившие». Все это влияет на снижение прибыли и увеличение
затрат.
Автоматизация склада значительно упрощается с новым программным
решением, которое представляет собой новейшую программную разработку,
способствует эффективному использованию материальных трудовых ресурсов,
за счет ведения безошибочного учета товародвижения организации
возможности мгновенного определения местонахождения товара.
В управлении складом, складской логистике, а так же использование
программного обеспечения позволит:
- сократить временные издержки на проведение инвентаризации, других
операций.
- минимизировать трудовые затраты.
- уменьшить вероятность несанкционированного исчезновения
продукции.
- определить коэффициент ликвидности определенных товаров.
- ускорить своевременное выявление дефицита.
- проанализировать эффективность работы персонала.
- предотвратить кражи товарной продукции.
- повысить уровень оперативного контроля движения товарной
продукции.
- оптимизировать складские процессы.
- сократить время на простые складские операции, увеличить пропускную
способность склада.
По итогам таблицы 18 общая сумма недостачи составила 3 782 076 руб.
Соответственно на эту сумму были увеличены расходы предприятия, снижение
финансового результата. Для того, чтобы снизить перечисленные выше риски,
предлагается использовать автоматизированную систему «Умный склад».
Программное обеспечение разработано, усовершенствовано для
обеспечения учета за товародвижением оптимизации всех процессов торгового
71
объекта, связанных с перемещением, хранением, реализацией продукции,
отличается удобством в использовании при хороших показателях
производительности, интеграции с широким спектром торгового
промышленного оборудования, позволяет задействовать штриховое
кодирование, проводить следующие операции для учета товарной продукции:
инвентаризация; поступление, отгрузка; возврат от покупателя; перемещение;
предварительное оформление заказа. В таблице 19 представлена сумма
недостачи товаров ООО «Контакт-плюс» за период с 2015 по 2017 гг.
Сумма недостачи по итогам инвентаризаций
ООО «Контакт-плюс» за период с 2016 года по 2017 год
Таблица 18
№ склада
Число позиций
товара, шт.
Недостача, руб.
склад 1
72
83 262,26
склад 4
2233
30 166,18
склад 1
198
8 567,00
склад 4
3444
60 750,59
склад 1
823
400 635,30
склад 2
332
424 895,90
склад 2
1318
67 239,80
склад 3
557
123 225,38
склад 3
60
33 847,41
Итого 2011 год
Х
1 232 589,80
склад 3
124
134 132,25
склад 1
97
78 806,22
склад 4
1625
196 035,67
склад 5
1521
291 082,97
Итого 2012 год
Х
700 057,11
склад 5
2533
1 243 243,90
склад 5
317
524 052,01
склад 3
124
82 133,49
Итого 2013 год
Х
1 849 429,40
Всего сумма
недостачи за весь
период
Х
3 782 076,31
Для этого используется терминал сбора данных - это
специализированный промышленный миникомпьютер, предназначенный для
решения определенного ряда задач учета, путем считывания заведенного на
товар штрих кода. Снабженные сканером штрихового кода, мобильные
терминалы сбора данных найдут применение в магазине и на складе. Если же
72
отсутствует штрих-код по какой-либо причине, то применив принтер для
печати этикеток, помогут снабдить штрих кодовыми этикетками товары, не
имеющие промышленной штрих кодовой маркировки, печатать этикетки в
любом алфавите штрих-кода и с внутренним кодом.
При выборе терминала сбора данных следует учитывать, что разные
производители выпускают аналоги, профессионалы отрасли выбирают из
широкого спектра производителей – трех: - Pidion; Casio; Opticon. Поставщик
терминала сбора данных должен обеспечить грамотное включение устройства в
уже работающую систему автоматизации, организовать его эффективное
использование.
Выбор модели терминала сводится к двум важным мероприятиям:
- анализ задач и условий работы на предприятии;
- выбор поставщика оборудования.
Ошибка в выборе поставщика может иметь более серьезные последствия
для предприятия, в сравнении с недостаточностью или ошибками в анализе
решаемых задач. Среди представленных вариантов наиболее оптимальным
будет выбор считывающего устройства «Pidion BIP-7000» от производителя
«Pidion», так как данный терминал сбора данных при относительно невысоких
затратах на его приобретение и установку имеет те же характеристики, что и в
более дорогих аналогах других марок (приложение Ф). В таблице 19
представлена смета затрат на использование автоматизированной системы
учета на складах.
Смета затрат на использование автоматизированной системы учета
на складах
Таблица 19
Показатель
на 1 штуку, руб.
на 5 штук, руб.
Стоимость оборудования
56 760
283 800
Амортизация
56 760*33,3%
33,3% = 1/СПИ
СПИ = 3 года в
соответствии с
ОКОФ
Амортизация = 18
920
94 600
73
Продолжение таблицы 19
Показатель
на 1 штуку, руб.
на 5 штук, руб.
Стоимость программного
обеспечения
Х
32 800
Расходы, ежегодно
осуществляемы в части
программного
обеспечения
Х
10 933
Обучение персонала
Х
15 000
Текущие затраты и
техобслуживание (15%
от стоимости
оборудования)
56 760*15% = 8
515
283 800*15% = 42 570
Сумма текущих затрат
Х
94 600+42 570+10 933+15 000
= 163 103
Прочие неучтенные
затраты
10% от итоговой суммы
текущих затрат
163 103 • 10% = 16 310
Итого текущих затрат
Х
163 103+16 310=179 413
В таблице 20 представлена смета единовременных затрат на покупку
терминалов сбора данных.
Единовременные затраты на покупку терминалов сбора
данных
Таблица 20
Статья затрат
Сумма, руб.
Стоимость 5 терминалов
283 800
Принтер для печати штрих-кодов
20 000
Итого единовременных затрат
303 800
В организации имеется 5 основных складов, где хранятся товары,
поэтому для ведения автоматизированной системы учета на складах
предлагается использовать 5 считывающих устройств.
Для определения эффективности данных вложения была рассчитана
экономии текущих затрат:
Экономия текущих затрат = Сумма убытка, понесенного за период –
итого текущих затрат = 1 670 016 руб. /Коэффициент экономической
эффективности капитальных вложений = = 4,4
74
Предприятие ООО «Контакт-плюс» при использовании
автоматизированной системы складского учета могла сэкономить
1 670 016 руб. У ООО «Контакт-плюс» наблюдается высокая доля затрат на
1 руб. выручки, основная доля затрат направлена на оплату труда менеджеров
по закупкам и продажам, руководителям их отделов (48%), на рекламу в СМИ
(10%) и продвижение товара (6%).
Реклама в СМИ, а именно реклама на телевидении и радиореклама
являются самыми низкоэффективными способами распространения
информации о компании.
Дополнительной возможностью сокращения затрат – оптимизация
складского пространства и оснащение современными основными средствами
(использование тельферов, кранов).
На исследуемом объекте по результатам наблюдения было выявлено, что
у организации имеется неликвидный товар, который продолжает закупаться. По
результатам проведения аудита и анализа были разработаны рекомендации по
улучшению финансового состояния организации и повышению
платежеспособности в текущем периоде.
Для сохранения своей платежеспособности и финансовой устойчивости
необходима полная инвентаризация задолженности в целях реализации
возможности взаимного погашения задолженности, списание безнадёжных
долгов. Следовательно, одним из выше указанных мероприятий является
оптимизация дебиторской задолженности, т.к. рост дебиторской задолженности
свидетельствует об иммобилизации части оборотных активов из
производственного процесса и создает угрозу финансовой устойчивости.
Кредитуя своих заказчиков ООО «Контакт-плюс» фактически делится с ними
частью своего дохода. В то же время, когда задолженность задерживается,
предприятие, возможно, будет вынуждено брать кредиты для обеспечения
своей деятельности, увеличивая тем самым кредиторскую задолженность.