14
которые могут приниматься, основываясь на достоверности учетно-
аналитических данных
10
.
В тоже время, определяющую роль имеет также предопределение
информации, полученной в ходе анализа и интересы пользователей. Этот
момент оказывает непосредственное влияние на состав рассчитываемых
коэффициентов и показателей, а также методику их определения.
Построить эффективную и простую систему формирования основных
бухгалтерских отчетов за относительно короткий срок по силам любой
компании. Ведь такие отчеты базируются на той информации, которой, как
правило, обладает каждое предприятие.
Гораздо реже можно встретить компании, формирующие отчет о
движении денежных средств. А вот формирование бухгалтерского баланса
скорее является исключением, нежели правилом.
Между тем, этот "барьер" можно преодолеть, истратив минимальное
количество ресурсов, обеспечив при этом менеджмент компании
своевременной и достоверной информацией об активах, обязательствах,
доходах и расходах предприятия. Вместе с тем существует достаточно простой
и легко реализуемый на практике подход, апробированный автором в
нескольких компаниях
11
.
Зачастую указанная информация содержится в нескольких программных
продуктах, из-за чего данные получаемых отчетов не всегда соответствуют
друг другу. Несмотря на это, наличия данной информации достаточно для того,
чтобы приступить к формированию основных бухгалтерских отчетов. При этом
в процессе формирования бухгалтерского баланса будут автоматически
выявлены все несоответствия в отчетах, и, соответственно, будут обнаружены
источники возникновения затрат, которые ранее просто игнорировались.
10
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/ В. Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2017. С. 5
11
Агарков А.П. Экономика и управление на предприятии / А.П. Агарков [и др.]. - М.: Дашков и Ко, 2018. - 400
с.
Азое Г. Л. Конкуренция: анализ, стратегия, практика. М.: Центр экономики и менеджмента, 2017.
15
Оценка результатов деятельности компании производится на основании
информации, получаемой в результате обработки данных бухгалтерского учета.
Такой подход обладал рядом существенных недостатков
12
. Во-первых,
получаемая информация описывала только часть финансовых параметров,
необходимых для управления предприятием. Ее было недостаточно для того,
чтобы с необходимой степенью точности оценивать эффективность
деятельности компании. Во-вторых, при обработке бухгалтерские данные
зачастую некорректно интерпретировались. В частности, такие ситуации
возникали из-за того, что в состав бизнеса входят два юридических лица. В-
третьих, отчетность поступала слишком поздно, для того чтобы ее можно было
использовать в качестве инструмента для оперативного принятия
управленческих решений. В силу вышеперечисленных причин было принято
решение формировать отчет о движении денежных средств, отчет о
финансовых результатах и бухгалтерский баланс, позволяющие своевременно
принимать управленческие решения.
Прежде чем формировать отчет о движении денежных средств,
необходимо провести следующие процедуры, которые обеспечат впоследствии
получение информации в необходимом разрезе и с требуемой степенью
детализации
13
.
1. Анализ структуры предприятия. Если предприятие ведет несколько
независимых направлений деятельности, то бухгалтерский учет по ним
целесообразно вести раздельно. Следует выделить для каждого направления те
счета движения денежных средств, которые его обслуживают. При наличии
счетов, обслуживающих сразу несколько видов бизнеса, проще всего
сформировать внутрифирменный расчетно-кассовый центр (РКЦ) и включить в
него все подобные счета. При этом для формирования отчета о движении
12
Арамов В. С. Экспресс-анализ финансового положения организации // Финансовый директор. – 2017. – №7. –
С.44-56.
13
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ.ред. В.И. Стражева. – 4- е изд., испр. и
доп. – Мн.: Выш. шк., 2018. – 398 с.
16
денежных средств по каждому из видов бизнеса следует использовать выписки
из РКЦ по операциям, относящимся к данному направлению.
2. Анализ структуры отдельного направления бизнеса. При
необходимости можно выделить подразделения, в разрезе которых менеджмент
компании хотел бы видеть отчет. Данная детализация играет важную роль при
составлении бюджетов движения денежных средств компании по
подразделениям. Если на начальном этапе не предусмотреть такой
аналитический разрез информации, то в дальнейшем не будет механизма для
контроля исполнения бюджетов каждым из подразделений.
3. Формирование плана статей движения денежных средств. Это также
важный шаг, от которого будет зависеть наглядность конечного отчета. Однако
построение плана статей - достаточно простая и стандартная процедура,
поэтому в рамках настоящей статьи не имеет смысла останавливаться на ее
описании. Если выполнены все вышеописанные предварительные мероприятия,
то дальнейшее формирование отчета о движении денежных средств
представляет собой достаточно простую техническую работу. В MS Excel
необходимо создать форму требуемого отчета. Затем нужно импортировать из
соответствующих программ выписки по счетам движения денежных средств и,
написав соответствующие формулы, суммировать на сводном листе отчета
оборотов данные по каждой из статей движения денежных средств. Также
достаточно просто и полезно сделать отдельные отчеты с расшифровками
каждой из статей движения денежных средств в разрезе элементарных
операций.
Эти несложные процедуры, которые можно реализовать за очень
короткий период времени (от одной недели до месяца в зависимости от
структуры предприятия), позволяют наладить полный контроль над
поступлением и расходованием денежных средств. Кроме того, формирование
отчета о движении денежных средств позволяет приступить к формированию
бюджета движения денежных средств в разрезе выбранных подразделений и
17
статей, а также контролировать исполнение данных бюджетов, что
существенно повышает финансовую дисциплину на предприятии.
На начальном этапе создания компании необходимо в сжатые сроки
осуществить организацию бухгалтерского учета и формировать основные
бухгалтерские отчеты, чтобы обеспечить контроль управляющей компании за
коммерческой и финансовой деятельностью региональных подразделений.
Изначально было принято решение о разработке и внедрении единой
автоматизированной системы управления предприятием, включающей в себя
управленческий, бухгалтерский и налоговый учет на базе 1С.
Однако было ясно, что разработка программы займет существенное
время. В связи с этим на первом этапе развития компании бухгалтерский учет в
региональных торговых и производственных подразделениях велся по
методике, описанной автором в настоящей статье. Это позволило управляющей
компании в период разработки автоматизированной учетной системы вести
работу с региональными подразделениями по планированию, учету и контролю
их деятельности и в процессе дорабатывать принципы и алгоритмы отчетности,
подлежащие автоматизации.
Сразу отметим, что формирование этих двух бухгалтерских отчетов -
единый неразделимый процесс. Практически невозможно составить
корректный отчет о прибылях и убытках, если параллельно с ним не составлять
бухгалтерский баланс. Для формирования отчетности потребуются отчет о
движении денежных средств и отчеты, описывающие изменения основных
активов и обязательств компании.
На основании данных, взятых из этих отчетов, будут сделаны основные
проводки, формирующие отчет о прибылях и убытках и изменения
бухгалтерского баланса. Прежде чем приступить к составлению отчетов,
необходимо проанализировать структуру активов, обязательств, доходов и
расходов предприятия и составить план счетов и статей доходов и расходов для
построения отчета о прибылях и убытках. Для наглядности рассмотрим
18
методику формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках на конкретном примере
14
.
Предположим, что предприятие занимается торгово-закупочной
деятельностью, платит налоги в бюджет и сотрудникам зарплату. Все
остальные аспекты деятельности предприятия в данном примере мы
рассматривать не будем, поскольку они никак не влияют на методику
формирования отчетности.
Следует отметить, что по своей сути отчет о финансовых результатах
является расшифровкой изменений по статье баланса "Прибыль" за отчетный
период. Именно по этой причине формирование отчета о прибылях и убытках
без составления баланса, как правило, приводит к некорректным результатам.
Включение в план счетов бухгалтерского баланса вспомогательного счета (04)
связано с необходимостью выделить все расхождения между данными
различных отчетов для их дальнейшего анализа и устранения (либо списания на
финансовый результат отчетного периода).
И, несмотря на то что в реальности структура баланса, отчета о прибылях
и убытках и формы отчетов, которые используются при таком подходе, имеет
более сложный вид, чем в приведенном примере, данная методика может быть
легко применена практически на любом предприятии. Личный опыт Николай
Синицын, начальник управления планирования и учета ОАО "Торговая
компания "Алко-Трейд"
К сильным сторонам подобной методики я отнес бы возможность
достаточно быстрой организации бухгалтерского учета на предприятии и
независимость от используемых учетных программных продуктов. К
недостаткам - то, что данный механизм в большей степени ориентирован на
финансовую часть бухгалтерской отчетности. На практике же для оперативного
управления предприятием требуется и другая важная информация,
необходимая для углубленного анализа, контроля и управления продажами,
складскими остатками, взаиморасчетами с покупателями и т.д. Иными словами,
14
Аносов В. Реформирование управления затратами: как сохранить лучшее // ФУА. – 2017. – №4. – с. 26-30.
19
описываемый автором бухгалтерский экспресс-учет недостаточно глубоко
проникает в бизнес-процессы на предприятиях. Если такие задачи решены в
рамках существующих учетных систем, то применение описанной методики
формирования отчетности в качестве временной меры вполне оправданно.
Кроме того, к недостаткам подобного подхода следует отнести то, что у
сотрудников филиалов компании, в которых внедряется бухгалтерский учет,
возникают дополнительные трудозатраты - им приходится вести учет для себя
и учет для головной компании, который для них, естественно, остается
вторичным. Это зачастую приводит к расхождениям между данными учета и
реальной ситуацией на предприятии. Сергей Дмитриев, финансовый директор
ООО "Алюдеко-К" (г. Кострома) Возможность в кратчайшие сроки создать
наглядную систему управления финансами предприятия, не затрачивая
ощутимых ресурсов и не внося существенных изменений в имеющиеся учетные
программы, безусловно, является сильной стороной рассматриваемой
методики.
Что касается недостатков, то на практике приходится сталкиваться с
определенными сложностями при анализе расхождений в данных различных
отчетов. Естественно, масштаб этой проблемы сильно зависит от качества
ведения первичной документации на предприятии.
Таким образом, при формировании бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках акцент делается на внедрении дополнительного учета по
жизненно важным для управления предприятия статьям расходов и доходов,
направлениям деятельности, то есть обеспечении принципа прозрачности
отчетности. Следует также отметить, что в соответствии с законодательством
РФ все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет и формировать
бухгалтерскую отчетность (исключением являются предприятия, которые
перешли на упрощенную систему налогообложения, но даже в этом случае, они
имеют упрощенную бухгалтерскую отчетность). Поэтому, с одной стороны,
можно согласиться с автором в той части, что все предприятия изначально
имеют все необходимые отчеты по финансово-хозяйственной деятельности для
20
организации бухгалтерского учета и отчетности, но, с другой стороны,
предложенный алгоритм не учитывает тот факт, что внедряемые формы уже
есть на предприятии. Если расценивать статью как алгоритм постановки
бухгалтерского учета на предприятиях с упрощенной схемой налогообложения,
которые освобождены от формирования отчета о движении денежных средств и
баланса (кроме отчета по основным средствам и нематериальным активам), то,
на мой взгляд, предложенная методика содержит следующие неточности
15
:
Формирование отчета о движении денежных средств. Алгоритм не
охватывает деятельности вспомогательных, обеспечивающих,
административных подразделений, также не акцентировано внимание на
формировании cashflow по операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности предприятия.
Другими словами, основная цель внедрения отчета о движении денежных
средств - построение системы управления денежными потоками предприятия и
их оптимизация - не будет достигнута.
Так, аккумулирование потоков по основным направлениям деятельности,
а далее детализация этих потоков в разрезе подразделений по статьям движения
денежных средств не позволит выявить чистый поток денежных средств по
всей операционной деятельности, а также по инвестиционной и финансовой
деятельности.
Информация по бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с
использованием основных статей баланса, а также приложений к нему.
Одной из особенностей финансового анализа является то, что сегодня его
информационная база претерпевает значительные изменения.
Это связано в первую очередь с прогрессом в реформировании
бухгалтерского учета в МСФО. Эти преобразования носят как качественный,
так и количественный характер. Связанный с этим контроль относится к
информации, содержащейся в финансовой отчетности
16
.
15
Гончаров В.В. Руководство для высшего управленческого персонала. – М.: МНИИПУ, 2018. – 736 с.
16
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/ В. Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2017. С. 5
21
Это следует из требований достоверного отражения информации о
финансовом и имущественном положении организации, отмечая, что одним из
условий достоверности является полнота представления информации.
Качественные сдвиги определяются путем пересмотра целей бухгалтерского
учета и регулирования их использования в контексте финансового анализа .
Статья 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете" определяет, что отчетность – информация о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате
деятельности и движении денежных средств за период с разбивкой по
условиям, установленным указанным Федеральным законом.
Правительство в стандартах бухгалтерского учета, опредеяет что миссия
финансовой отчетности заключается в предоставлении достоверной
информации широкому кругу пользователей для принятия обоснованных
экономических решений. Для этого пришлось изменить приоритеты в
установлении показателей бухгалтерского учета.
Информация, на которой базируется анализ финансового положения
организации, сводится к данным бухгалтерского (финансового) учета, которые
доступны для их достоверности по качеству финансового анализа. В последние
годы, изменения, изменения направлены на ускорение процесса сближения
российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов
финансовой отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность-это документированная
методологическая информация о целях бухгалтерского учета. Они должны
обеспечивать достоверное представление финансового положения
хозяйствующего субъекта на отчетную дату. Но сегодня существуют различия
в отражении фактов хозяйственной жизни хозяйствующих субъектов в
бухгалтерском учете и отчетности по МСФО и РСБУ.
В первую очередь это касается интерпретации данных, содержащих
оценку финансового положения организации по таким ключевым
22
направлениям, как платежеспособность и ликвидность текущая и долгосрочная
платежеспособность структура капитала и рентабельность.
Все это позволяет сделать вывод о том, что финансовая отчетность
является неотъемлемой частью бухгалтерского процесса.
Основной бухгалтерской функцией (финансовой) является достоверная
отчетность о финансовом и имущественном имидже организации, а также о
финансовых результатах. Финансовое положение организации ликвидность и
платежеспособность текущая платежеспособность долгосрочная, структура
капитала, рентабельность и коммерческая деятельность.
В соответствии с документом, ПБУ 4/99, Приказ № 66 (изд. 124н),
содержащая приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных
средств и разъяснения в виде таблиц и текста
17
.
Пояснения в виде таблиц раскрывают минимальную информацию,
необходимую для движения заемных средств, состояние кредиторской
задолженности, дебиторской задолженности источники финансирования
инвестиций долгосрочные финансовые вложения государства за период
владения, а также иную информацию. Это должно быть полное выявление
наиболее важной информации в контексте показателей, упомянутых в
аннотациях в виде текста.
Стоит согласиться с Бакаевым А.С., который в комментариях к
Положениям по бухгалтерскому учету «Расходы организации» и «Доходы
организации» (ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99) указывает на необоснованность
безотчетного применения порога значительности информации в числовом
выражении: «Требование существенности полагает, что существенными имеют
возможность быть данные, наиболее или наименее выходящие за такой порог, в
зависимости от уровня воздействия на оценку финансового состояния,
движения денежных средств и результатов деятельности».
17
Иванов И. Н. Экономика промышленного предприятия: учебник / И. Н. Иванов. - Москва: Инфра-М, 2017. -
393 с.
23
Розничная торговля, являясь ведущим звеном всей системы торгового
обслуживания, непосредственно затрагивает интересы населения и государства
в целом.
Кроме того, развитие рыночных отношений, динамика научно-
технического прогресса постоянно предопределяют появление новых проблем в
розничной торговле, требующих комплексного подхода к проведению
коммерческой деятельности.
1.2 Принципы составления бухгалтерской отчетности
В общем случае отчетность представляет собой систему взаимосвязанных
показателей, характеризующих условия и результаты деятельности
предприятия за истекший период.
Составление отчетности - завершающий этап учетного процесса, поэтому
она состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце
отчетного периода путем соответствующей обработки (группировки,
обобщения и т.д.) данных текущего учета
18
.
Отчетность может содержать как количественные, так и качественные
показатели, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.
Цель составления внутренней отчетности, охватывающей все
предприятие снизу доверху, - удовлетворение информационных потребностей
управленческого персонала путем предоставления стоимостных и натуральных
данных (показателей), позволяющих оценивать и контролировать,
прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений
предприятия, а также конкретных менеджеров
19
Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности (табл. 1).
18
Калинина Н.М., Елкин С.Е., Колман В.А., Метелев И.С. Планирование, учет, контроль и анализ в ситеме
управления затратами / учебное пособие / Н.М. Калинина, С.Е. Елкин, В. А. Колман, И.С. Метелев.- Омск: Изд-
во ИП Погорелова, 2017. - 147 с.
19
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/ В. Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2017. С. 5