44
- Если в каких-то полях показатель отсутствует, ставится прочерк. -
Документы отчетности не должны содержать пустых полей.
- Не допускаются исправления и помарки. - Показатели, которые
вычитаются, или отрицательные величины указываются в круглых скобках. -
Оценка статей отчетов производится согласно правилам, установленным ПБУ.
Не допускается зачет активов и пассивов в балансе, прибыли и убытка в отчете
о финансовых результатах. Данные должны быть сопоставимы с аналогичными
показателями предыдущих годов.
- Отчет подписывается руководителем организации. Подпись главного
бухгалтера не нужна»
Бухгалтерский учет должен достоверно и полно отражать информацию о
состоянии имущества и обязательств организации и их изменений. Все
хозяйственные операции должны быть учтены методом двойной записи, то есть
по дебету и кредиту соответствующих счетов бухгалтерского учета. В итоге
актив баланса должен быть равен его пассиву. Если это тождество не
исполняется, в учете были допущены ошибки, и баланс составлен неверно.
Контролирующие органы проверяют формы отчетности на их сопоставимость,
то есть правильную увязку между собой. Подобные контрольные соотношения
есть и в налоговой отчетности — ФНС их регулярно публикует. По
бухгалтерской отчетности Налоговая служба такие публикации не делает.
Поэтому контрольные соотношения разрабатываются экспертами
Прежде чем составить годовой бухгалтерский отчет, организация
проводит инвентаризацию. Это делается в обязательном порядке всеми
юридическими лицами для обеспечения достоверности отчетности.
2.2 Анализ финансовых результатов ООО «Лента»
С помощью таблицы 2 осуществлен анализ финансовых результатов ООО
«Лента».
45
Таблица 2
Анализ финансовых результатов ООО «Лента» за 2016-2018 гг,
тыс. руб.
Показатель
Период
Относительный
прирост,%
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
Выручка (нетто)
351342477
385130740
438811980
9,62
13,94
Прибыль
(убыток) от
продаж
21893260
16335373
16968316
-25,39
3,87
Прибыль
(убыток) до
налогообложени
я
12344969
8635935
6465995
-30,04
-25,13
Чистая прибыль
(убыток)
9875975
6908748
5140245
-30,04
-25,60
Полная
себестоимость
товаров, работ
или услуг
329449217
368795367
421843664
11,94
14,38
Выручка от реализации товаров ООО «Лента» продемонстрировала
положительную динамику (рисунок 4)
Рисунок 4 – Динамика выручки ООО «Лента» за 2016-2018 гг, тыс.
руб.
Прирост за 2018 г. составил 13,94%. Прирост за 2017 г. составил 33 788
263 тыс. руб. или 9,62%.
351342477
385130740
438811980
0
50000000
100000000
150000000
200000000
250000000
300000000
350000000
400000000
450000000
500000000
2016 2017 2018
46
Таким образом, изменение выручки оказало положительное влияние на
изменение валового финансового результата ООО «Лента».
Себестоимость в ООО «Лента» тоже увеличилась. Прирост за 2018 г.
составил 14,38%. Прирост за 2017 г. составил 11,94%. Таким образом,
изменение себестоимости оказало негативное влияние на изменение валового
финансового результата ООО «Лента» рисунок 5.
Рисунок 5 – Динамика себестоимости ООО «Лента» за 2016-2018
гг, тыс. руб.
Основная деятельность компании в 2018 г. стала менее затратоемкой по
сравнению с 2016 г. Действительно, если в 2017 г. на 1 руб. выручки
приходилось 75,88 коп. в виде себестоимости, тогда как в 2018 г. этот
показатель был ниже и составлял 74,63 коп. Таким образом, по данному
критерию в структуре выручки произошли позитивные изменения. В результате
рост выручки опережает рост себестоимости. В совокупности оба этих фактора
оказали положительной влияние на сумму валовой прибыли.
ООО «Лента» работает, получая положительный валовый финансовый
результат. Например, в 2016 году 21893260, в 2017 году 16335373и в 2018 году
16968316тыс. руб. Таким образом, валовая прибыль ООО «Лента» снизилась на
25,39% в 2017 году и увеличилась на 3,87%, что положительно характеризует
ситуацию с финансовыми результатами компании рисунок 6.
329449217
368795367
421843664
0
50000000
100000000
150000000
200000000
250000000
300000000
350000000
400000000
450000000
2016 2017 2018
47
Рисунок 6 – Динамика прибыли от продаж ООО «Лента» за 2016-
2018 гг, тыс. руб.
Вместе с тем, ООО «Лента» работает, генерируя отрицательную
динамику финансового результата до налогообложения. Например, в 2016 г.
сумма прибыли до налогообложения составила 12344969 тыс. руб., в 2017 году
8635935тыс. руб. и в 2018 году 6465995тыс руб.. Финансовый результат до
налогообложения ООО «Лента» снизился на 55,64%, что негативно
характеризует ситуацию с финансовыми результатами компании рисунок 7.
Рисунок 7 – Динамика чистой прибыли ООО «Лента» за 2016-2018
гг, тыс. руб.
Таким образом, ООО «Лента» генерирует отрицательную динамику
21893260
16335373
16968316
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
2016 2017 2018
9875975
6908748
5140245
0
2000000
4000000
6000000
8000000
10000000
12000000
2016 2017 2018
48
чистого финансового результата на 55,64%. Такая динамика позволила сделать
вывод, что точки зрения получаемых финансовых результатов компания
работать менее эффективно.
Относительным выражением финансовых результатов выступают
показатели рентабельности (таблице 3). Расчет показателей рентабельности за
2016-2018 год представлен ниже:
Таблица 3
Анализ показателей рентабельности ООО «Лента»
Показатель
Период
Относительны
й прирост, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
Среднегодовая сумма
всех активов
197493201
225325139,5
237270470
14,09
5,30
Среднегодовая
стоимость
собственного
капитала
39083895,5
47287312,5
53122864,5
20,99
12,34
Рентабельность
активов (ROA), п.п
0,06
0,04
0,03
-38,69
-28,90
Коэффициент
рентабельности
собственного
капитала (ROE), п.п
0,25
0,15
0,10
-42,18
-33,77
Коэффициент
рентабельности
продаж (ROS) по
чистой прибыли, п.п
0,03
0,02
0,01
-36,18
-34,70
Коэффициент
рентабельности
продаж (ROS) по
прибыли от продаж,
п.п
0,06
0,04
0,04
-31,93
-8,83
Рентабельность
производства, п.п
0,03
0,02
0,01
-37,51
-34,95
Продажи товаров компании являются рентабельными. Однако
рентабельность продаж ООО «Лента» демонстрирует тенденцию к снижению.
В 2016 г. данный показатель составлял 6%, в 2017- 2018 г. – 4%.
Использование активов компании также является рентабельным. Однако
рентабельность имущества ООО «Лента» демонстрирует тенденцию к
снижению.
49
В 2016 г. данный показатель составлял 6%, в 2018 г. – 3%. Использование
собственного капитала компании является рентабельным.
Однако рентабельность собственного капитала ООО «Лента»
демонстрирует тенденцию к снижению. В 2016 г. данный показатель составлял
25%, в 2018 г. – 10%.
Суммируя вышеизложенное, следует сделать вывод, что и
горизонтальный, и вертикальный анализ баланса, и анализ финансовых
результатов свидетельствуют о наличии ряда проблем в финансовом состоянии
данной компании.
Эти проблемы могут оказать негативное влияние на платежеспособность
и финансовую устойчивость, что требует проведения более глубокого анализа.
2.3 Оценка финансового состояния предприятия
В таблице 4 представлены расчеты для анализа ликвидности баланса.
Таблица 4
Анализ ликвидности баланса ООО «Лента»
Актив
Абсолютные величины, тыс. руб.
2018
2017
2016
Наиболее ликвидные активы (А1)
33489390
14033124
13315887
Быстро реализуемые активы (А2)
15977292
15802709
21908173
Медленно реализуемые активы (А3)
44246198
38593385
31716923
Трудно реализуемые активы (А4)
155484639
156914203
158365875
Итого активы (ВА)
249197519
225343421
225306858
Пассив
Абсолютные величины, тыс. руб.
2018
2017
2016
Наиболее срочные обязательства (П1)
55367522
57585124
56896400
Краткосрочные пассивы (П2)
21180597
45363676
47748652
Долгосрочные пассивы (П3)
116956413
71841879
76639923
Постоянные пассивы (П4)
55692987
50552742
44021883
Итого пассивы (ВП)
249197519
225343421
225306858
Платежный излишек (+) или недостаток (-)
2018
2017
2016
-21878132
-43552000
-43580513
-5203305
-29560967
-25840479
-72710215
-33248494
-44923000
99791652
106361461
114343992
50
1) стоимость наиболее ликвидных активов должна быть больше
стоимости наиболее срочных обязательств. На протяжении анализируемого
периода данное условие не соблюдалось. В связи с этим сформировался
дефицит наиболее ликвидных активов, предназначенных для покрытия
наиболее срочных обязательств. Сумма этого дефицита составляла: на на
31.12.2016 – 43 580 513 тыс. руб.; на 31.12.2017 – 43 552 000 тыс. руб.; на
31.12.2018 – 21878132 тыс. руб.
Таким образом, на 31.12.2018 баланс ООО «Лента» по критерию
соотношения наиболее ликвидных активов и наиболее срочных обязательств
является неликвидным.
Рисунок 8 – Соотношение наиболее ликвидных активов и срочных
обязательств ООО «Лента» за 2016-2018 гг, тыс. руб.
Тенденция изменения данного аспекта финансового состояния является
негативной;
2) стоимость быстро реализуемых активов также должна быть больше
стоимости краткосрочных пассивов. Данное условие не выполнялось на
протяжении 2016-2018г. В частности, дефицит быстро реализуемых активов
0
10000000
20000000
30000000
40000000
50000000
60000000
70000000
2016 2017 2018
Наиболее ликвидные
активы (А1)
Наиболее срочные
обязательства (П1)
51
составлял: на 31.12.2016 – 13 747 775 тыс. руб.; на 31.12.2017 – 29 560 967 тыс.
руб. на 31.12.2018 – -5203305 тыс. руб.
Таким образом, на 31.12.2018 баланс ООО «Лента» по критерию
соотношения быстро реализуемых активов и краткосрочных пассивов является
неликвидным. Тенденция изменения данного аспекта финансового состояния
является негативной; на 31.12.2014 и на 31.12.2015 имеющийся излишек по
группе быстрореализуемых активов может быть использован для погашения
дефицита на группе наиболее ликвидных активов;
3) стоимость медленно реализуемых активов также должна быть больше
стоимости долгосрочных пассивов. Данное условие не выполнялось на
протяжении всего анализируемого периода. Сумма дефицита оказалась равной:
на 31.12.2016 – 32 830 296 тыс. руб.; на 31.12.2017 – 33 240 904 тыс. руб.; на
31.12.2018 -72710215 тыс. руб. Таким образом, на 31.12.2018 баланс ООО
«Лента» по критерию соотношения медленно реализуемых активов и
долгосрочных пассивов является неликвидным. Тенденция изменения данного
аспекта финансового состояния является негативной;
4) стоимость трудно реализуемых активов должна быть меньше величины
собственного капитала. Только в этом случае у компании будут в наличии
собственные оборотные средства, которые являются неотъемлемым условием
обеспечения финансовой устойчивости.
Данное условие не выполнялось на протяжении всего анализируемого
периода, поскольку сумма постоянных пассивов меньше стоимости
внеоборотных активов.
Таким образом, на 31.12.2018 у компании отсутствуют собственные
оборотные средства, поскольку сумма постоянных пассивов меньше, чем
вложения в труднореализуемые активы, что негативно характеризует
финансовое состояние.
Суммируя результаты анализа, можно сделать вывод, что у компании
наблюдаются существенные проблемы с обеспечением ликвидности баланса.
В таблице 5 определим тип финансовой устойчивости
52
Таблица 5
Анализ обеспеченности запасов источниками ООО «Лента», тыс.
руб.
Показатель
Период
2018
2017
2016
Реальный собственный капитал
55 692 987
50 552 742
44 021 883
Внеоборотные активы
155 484 639
156 914 203
158 365 875
Источники собственных
оборотных средств для
формирования запасов и затрат
-99 791 652
-106 361 461
-114 343 992
Долгосрочные пассивы
116 956 413
71 841 879
76 639 923
Источники собственных и
долгосрочных заемных средств
для формирования запасов и
затрат
17 164 761
-34 519 582
-37 704 069
Краткосрочные кредитные и
заемные средства
20 819 222
45 363 676
47 748 652
Общая величина источников
средств с учетом долгосрочных и
краткосрочных заемных средств
37 983 983
10 844 094
10 044 583
Величина запасов и затрат,
обращающихся в активе баланса
44 246 198
38 593 385
31 716 923
Излишек источников собственных
оборотных средств
-144 037 850
-144 954 846
-146 060 915
Излишек источников собственных
средств и долгосрочных заемных
источников
-27 081 437
-73 112 967
-69 420 992
Излишек общей величины всех
источников для формирования
запасов и затрат
-6 262 215
-27 749 291
-21 672 340
Тип финансовой устойчивости
Кризисная
Кризисная
Кризисная
Как мы видим из таблицы, ни один из источников, не достаточен для
покрытия запасов. Состояние предприятия по типу устойчивости – кризисное.
В таблице 6 проведем анализ финансовой устойчивости по методике
Шеремета
Таблица 6
Анализ финансовой устойчивости ООО «Лента», за 2016-2018, п.п.
Показатель
Нормативное
значение
Период
2018
2017
2016
Коэффициент маневренности
равно 0,5
-1,79
-2,10
-2,60
Коэффициент автономии
источников формирования запасов
-1,06
-1,55
-1,71
Коэффициент обеспеченности
запасов источниками
от 0,6 до 0,8
-2,34
-2,87
-3,88
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
больше равно
0,1
-1,08
-1,59
-1,77
53
Коэффициентный анализ показал, что ни один из показателей
финансовой устойчивости не соответствовал нормативным значениям.
Следовательно, предприятие финансово не устойчиво. В то же время отметим
положительную динамику коэффициентов.
В таблице 6 проведем анализ ликвидности.
Таблица 6
Анализ ликвидности ООО «Лента», за 2016 -2018, п.п.
Наименование показателя
Нормативное
значение
2018
2017
2016
Коэффициент текущей ликвидности
от 1,5 до 2,5
1,22
0,66
0,64
Коэффициент быстрой ликвидности
от 0,7 до 1,5
0,65
0,29
0,34
Коэффициент абсолютной ликвидности
более 0,2
0,44
0,14
0,13
Общий показатель ликвидности баланса
предприятия
более или
равно 1,0
0,54
0,33
0,33
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
более или
равно 0,1
-1,06
-1,55
-1,71
Коэффициент маневренности
функционального капитала
2,58
-1,12
-0,84
Как мы видим из таблицы 6 ни один из показателей ликвидности не
соответствует нормативным значениям, за исключением Коэффициента
абсолютной ликвидности в 2018 году
Анализ платежеспособности проведем в таблице 7
Таблица 7
Анализ платежеспособности ООО «Лента», за 2016-2018, п.п.
Показатель
Норма
Период
2018
2017
2016
Коэффициент абсолютной ликвидности
более 0,2
0,44
0,14
0,13
Коэффициент быстрой ликвидности
более 0,8
0,88
0,27
0,25
Коэффициент текущей ликвидности
от 1,5 до 2,5
1,23
0,66
0,64
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
больше
равно 0,1
-1,06
-1,55
-1,71
Коэффициент маневренности
функционирующего капитала
от 0,2 до 0,5
-1,79
-2,10
-2,60
Доля оборотных средств в активах
больше 0,5
0,38
0,30
0,30
Коэффициент восстановления
платежеспособности
больше 1,0
0,76
0,34
0,32
Коэффициент утраты
платежеспособности
больше
равно 1,0
0,69
0,34
0,32