24
Таблица 1
Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности
Характеристика
информации
Содержание
Адресность
Информация должна предоставляться конкретным
пользователям, при этом следует соблюдать
конфиденциальность
Оперативность
Информация должна быть готова в нужный момент для
своевременного ее применения и принятия на этой основе
соответствующего управленческого решения
Достоверность
Информация отражает реально существующие процессы и
явления. Адресат должен быть уверен в отсутствии ошибок,
приписок и подтасовок
Экономичность
Затраты на подготовку информации не должны превышать
выгоды от ее использования
Сравнимость
Это сопоставимость данных по различным периодам (отчетных
показателей - с данными плана, смет, с нормами и
нормативами, показателями предыдущих отчетных периодов)
Объективность
В процессе сбора и подготовки информации следует
ориентироваться на непредвзятость и беспристрастность ее
представления
Полезность
Информация должна быть необходимой для принятия решений
Немаловажное значение имеет способ представления бухгалтерской
информации. Наряду с традиционными подходами (представление таблиц,
размещенных на бумажных носителях) следует использовать демонстрацию на
дисплее графиков и диаграмм.
Проведенное исследование показало, что основными объектами
бухгалтерского учета в организациях розничной торговли являются издержки
обращения, выручка от продаж, торговая наценка и прибыль.
Эффективная организация бухгалтерского учета на предприятии
розничной торговли в решающей степени зависит от децентрализации
управления и как следствие — внутрифирменного расчета, что способствует
четкому определению всех уровней управления.
1.3 Методика анализа финансового состояния предприятия
При осуществлении анализа следует учитывать, что на итог деятельности
предприятий оказывают воздействие как экономические, так и
25
организационные факторы. Кроме того, предприятия как самостоятельные
экономические субъекты хозяйственной деятельности имеют право
распределять результаты деятельности, то есть прибыль, имеют экономическую
свободу в выборе партнеров и осуществляют этот выбор, исходя только из
целей экономической целесообразности и собственной выгоды.
Необходимым элементом хозяйствования организации в современных
условиях является самостоятельность в организации снабжения производства
сырьем, найма сотрудников и распределение изготовленной продукцией, а
также в решении вопросов, касающихся финансирования капитальных
вложений, обеспечения предприятия оборотными средствами и других задач,
исходя из собственного видения перспектив осуществления производственной
деятельности.
Следовательно, можно определить различные технические приемы и
способы анализа финансовых результатов деятельности, а именно:
- первичная обработка, т.е. проверка, ее группировка, а также сведение в
единую систему полученной информации;
- изучения положения и логичности развития объектов, которые
изучаются;
- выяснение цели каждого из субъектов заинтересованных пользователей
анализа;
- определение совокупности показателей, лежащих в основе проведения
анализа доходов, расходов и финансовых результатов;
- подбор информационного обеспечения и структуру обработки
информации;
- нахождение влияния факторов на результаты деятельности
предприятий;
- подсчета неиспользованных и перспективных резервов повышения
эффективности деятельности;
- сведение и обобщение итогов оценки;
- обоснования планов экономического развития, управленческих
26
решений, различных мероприятий.
Финансовые ресурсы организации, вне зависимости от специфики
деятельности, являются наиболее значимым его активом, находящимся в
постоянном обороте, обеспечивая осуществление всех видов деятельности, а
именно операционной, инвестиционной и финансовой. Весомая значимость
финансовых ресурсов для осуществления деятельности организации
предопределяет потребность тщательного анализа финансового положения
организации, особенно оценки источников формирования и направлений
использования финансовых ресурсов.
Повышению результативности такого анализа помогает обоснованная
научным путём, технология, содержащаяся в определении методов
формирования и изучения данных о финансовых ресурсах с целью получения
объективной оценки финансового положения, направлений и закономерностей
развития и выявление резервов роста результативности использования
финансовых ресурсов организации.
Создание единой концепции методических подходов к анализу
финансового состояния предприятия и формирование детального порядка их
применение будет помогать, во-первых, объективному выявлению статической
и потенциальной способности развития финансовохозяйственной деятельности
организации и их покрытию финансовыми ресурсами; во-вторых, росту
качества утверждения управленческих решений, что, в итоге, способствует
увеличению доходности и реализации тактических и стратегических целей
деятельности предприятий различных отраслей экономики. Достичь основную
цель - анализ финансового состояния организации и определение перспектив
повышения результативности формирования и применения финансовых
ресурсов - поможет применение ряда методов комплексного анализа:
1) классические методы оценки финансово-хозяйственной деятельности –
метод цепных подстановок, метод арифметических разниц, процентных чисел,
также балансовый метод, дифференциальный, логарифмический, интегральный
методы, методы простых и сложных процентов, дисконтирования;
27
2) традиционные методы, основанные на статистических исследованиях -
методы средних и относительных величин, графические и индексные методы,
методы обработки показателей в динамике;
3) методы математической статистики изучающие связи и
закономерности - методы корреляционного, регрессионного анализа,
дискриминантный, дисперсионный, факторный, ковариационный и др.;
4) эконометрические методы - матричные, теории межотраслевого
баланса.
Анализ финансовых показателей (коэффициентов) основывается на
вычислении соотношения различных абсолютных величин друг с другом.
Финансовые коэффициенты являются относительными характеристиками,
позволяющими сравнивать результаты деятельности организаций вне
зависимости от количественных параметров абсолютных показателей во
временном разрезе. В результате проведения подобного анализа вычисляются
различные коэффициенты, характеризующие основные аспекты экономической
деятельности предприятия. В анализе финансовой отчетности наиболее
популярными являются следующие виды такого анализа
20
:
1) Анализ текущей деятельности. С точки зрения кругооборота финансов
деятельность любой организации можно изобразить как процесс непрерывного
превращения одних видов активов в другие:
…→ Дс → З → НзП → ГПр → Ср → ДС → …,
где Дс – денежные средства; З – запасы на складе; НзП – незавершенное
производство; ГПр – готовая продукция на складе; Ср – средства в расчетах.
Уровень эффективности текущей финансово-экономической
деятельности организации можно оценить длительностью операционного
цикла, которая зависит от величины оборачиваемости различных видов
активов.
Без учета прочих условий повышение оборачиваемости является
20
Ковтун С., Ткачук Н., Савлук С. Управление затратами // С. Ковтун, Н. Ткачук, С. Савлук. - Х.: Фактор, 2017.
- 272 с.
28
индикатором увеличения эффективности деятельности предприятия. Поэтому
главными коэффициентами этой группы являются коэффициенты
эффективности использования финансовых, трудовых и материальных
ресурсов: коэффициенты оборачиваемости средств в запасах и расчетах,
фондоотдача, выработка.
2) Анализ показателей ликвидности. Коэффициенты этой группы
позволяют оценить способность организации обеспечивать активами свои
текущие обязательства. Основной механизма определения этих показателей
является сопоставление текущих (оборотных) активов с краткосрочными
обязательствами предприятия. Таким образом, устанавливается в достаточной
ли степени организация обеспечена оборотными активами, требуемыми для
проведения расчетов с кредиторами по текущим обязательствам. Так как
различные виды оборотных активов имеют разный уровень ликвидности
(трансформации в денежные средства), вычисляют несколько показателей
ликвидности
21
.
3) Анализ показателей финансовой устойчивости. Эти показатели
применяются для оценки состава источников финансирования и динамики
соотношения между ними. Анализ базируется на том, что источники средств
отличаются величиной себестоимости, уровнем доступности, степенью
надежности, величиной риска и пр.
4) Анализ коэффициентов рентабельности. Коэффициенты этой группы
используются для определения общей эффективности вложения капитала в
организацию. В отличие от показателей второй группы при проведении анализа
отталкиваются не от конкретных видов имущества, а оценивают
рентабельность капитала в целом. Основными коэффициентами здесь являются
рентабельность заемного капитала и рентабельность собственных средств.
В процессе проведения анализа положения и деятельности на рынке
капиталов изучаются пространственно-временные сравнения показателей,
21
Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях сбытовой сферы: учебное
пособие / М.С. Кузьмина. - Москва: КНОРУС, 2018. - 256 с.
29
определяющих положение организации на фондовом рынке: дивидендный
доход, доход на акцию, рыночная стоимость акции и пр. Этот вид анализа
проводится, как правило, в фирмах, зарегистрированных на биржах ценных
бумаг и реализующих свои акции. Каждая организация, обладающая временно
свободными денежными средствами и желающая инвестировать их в ценные
бумаги, также ориентируется на эти показатели.
Необходимо отметить, что процедурная часть методики анализа
хозяйственно-экономической деятельности проводится с учетом нескольких
принципов: целенаправленности, комплексности, существенности,
системности, единства информационной базы, согласованности схем
аналитических процедур, сопоставимости результатов
22
.
Таким образом, проведение эффективного анализа финансовой
отчетности деятельности организации предполагает разработку системы
последовательно осуществляемых мероприятий на основе единых принципов,
подчиняющих себе все элементы системы и позволяющих предоставить строго
определенному кругу пользователей наиболее актуальную в данный момент
информацию.
При проведении анализа финансовой отчетности используются
качественные и количественные методы. Качественные методы позволяют
сделать заключение о финансовом состоянии компании, о степени ликвидности
и уровне финансовой устойчивости, инвестиционных возможностях, о
платежеспособности предприятия. Способы и приемы качественного анализа
включают эвристические методы анализа, к которым можно отнести:
- деловые игры;
- разработку сценариев, мозгового штурма;
- метод экспертных оценок.
Эвристические методы применяются, как правило, в процессе
стратегического анализа.
22
Кучерова Е.В., Тюленева Т.А. Учет затрат, бюджетирование и калькулирование в отдельных отраслях
сбытовой сферы: учебное пособие / Е.В. Кучерова, Т.А. Тюленева. - Кемерово, 2018. - 136 с.
30
Количественные методы анализа позволяют определить степень влияния
отельных факторов на итоговые показатели, рассчитать коэффициенты
регрессии для планирования и прогнозирования, выполнить оптимизацию
использования имеющихся ресурсов. К количественным методам можно
отнести:
- статистические;
- бухгалтерские (метод двойной записи и балансовый метод);
- экономико-математические.
Статистические методы анализа финансовой отчетности объединяют
следующие методики: табличный, ряды динамики элиминирования, цепных
подстановок, графический, сравнения, индексный.
Методика сравнения позволяет исследовать деятельность организации,
рассчитать отклонения от плановых величин, определить их причины и
выявить возможные резервы. Основными типами сравнений, используемых в
процессе анализа являются:
- сравнения со среднеотраслевыми показателями;
- сравнение планируемых величин с данными предыдущих периодов;
- сопоставление показателей за каждый день работы;
- сравнение отчетных величин с показателем предыдущего периода;
- сравнение отчетных данных индикаторов качества производимой
продукции с аналогичными показателями конкурентов.
Метод сравнения обязательно требует выполнения принципа
сопоставимости изучаемых показателей (единство оценки, сравнимость
временных интервалов, нейтрализацию влияния различий в объеме и
ассортименте, качестве, сезонных особенностей и территориальных различий,
географических условий и т. д.).
В статистике, планировании и анализе хозяйственной деятельности
главным в оценке количественной роли отдельных факторов является
индексный метод. Индекс – это относительный показатель, определяющий
изменение совокупности различных величин за выбранный период. Например,
31
индекс цен отображает среднее их изменение за какой-нибудь временной
интервал; индекс физического объема продукции или товарооборота
определяет изменение их объема в сопоставимых ценах. Различают цепные и
базисные индексы.
Цепной индекс определяет изменение показателя в текущем периоде по
сравнению с аналогичным показателем предшествующего периода, а базисный
индекс отображает изменение показателя в текущем периоде в сравнении с
показателем периода, принятого за базу. Произведение цепных индексов равно
соответствующему базисному индексу
23
.
Индексный метод используется при изучении сложных явлений,
отдельные элементы которых сложно измерить. В качестве относительных
показателей, индексы применяются для оценки степени выполнения плановых
заданий, для анализа динамики явлений и процессов. Индексный метод дает
возможность осуществить разложение по факторам относительных и
абсолютных отклонений обобщающего показателя; в последнем случае число
факторов должно быть равно двум, а анализируемый показатель представлен
как их произведение.
Сущность метода цепных подстановок в том, что в исходное базовое
уравнение результирующего показателя подставляется первоначальное
значение первого исследуемого фактора. Полученная величина сравнивается с
первоначальным значением результирующего показателя, и это характеризует
степень влияния данного фактора. Далее в это выражение подставляется
первоначальное значение второго фактора. Разность полученной величины с
предыдущим определяет степень влияния второго фактора. Этот алгоритм
повторяется до тех пор, пока в исходное выражении не будут подставлены
фактические значения всех факторов, присутствующих в модели.
Методика элиминирования помогает определить действие отдельного
фактора на итоговые показатели финансово-экономической деятельности
организации, исключая при этом влияние других факторов.
23
Лева О.В. Управление затратами: Учебное пособие/ О.В. Лева Изд-во БГТУ им. В.Г. Шухова, 2017. - 200 с.
32
Графический метод является способом наглядного изображения
экономических процессов, определения многих индикаторов и оформления
итогов проведенного анализа. Графические изображения экономических
показателей классифицируют по назначению (графики сравнения,
хронологические и контрольно-плановые диаграммы), а также по способу
построения (круговые, линейные, столбиковые, объемные).
Табличный метод используется для наглядного отражения способа
расчета коэффициентов, итогов анализа, выполнения планов, тенденций
изменения показателей, изменений в структуре, выявленных резервов.
Аналитические таблицы характеризуются относительно простым построением,
компактностью и наглядностью и включают не только основные, но и
дополнительные данные для сопоставления (плановые и средние показатели,
данные за предыдущие периоды времени), а также промежуточные суммы,
отклонения, проценты
24
.
При использовании аналитических таблиц за счет проведения
группировки показателей и расположения их в определенном порядке
существенно повышается уровень восприятия приведенной информации.
Ряды динамики – это ряды показателей, которые показывают изменение
анализируемых величин во времени. Анализ динамического ряда дает
возможность:
- определить тенденции изменения показателей (уменьшение или
увеличение, нестабильность или постоянство);
- вычислить средние уровни показателей;
- рассчитать коэффициенты роста и прироста показателей.
Выделяют интервальные динамические ряды, которые отображают
результаты за определенные периоды времени (например, объемы реализации
за первый, второй, третий месяцы и в целом за квартал), и моментные, которые
характеризуют показатели в определенный момент времени (величина
24
Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П., Краюхин Г.А. Управление затратами на предприятии : учебник
для вузов / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев, Г.А. Краюхин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 592 с.
33
собственного капитала на начало или конец квартала).
Выделяют пять основных способов осуществления анализа
бухгалтерской отчетности: горизонтальный (трендовый) анализ, вертикальный
анализ, метод расчета финансовых коэффициентов, сравнительный анализ,
факторный анализ.
Горизонтальный (трендовый) анализ основывается на определении
изменения отдельных финансовых величин во времени. При проведении
данного анализа вычисляются коэффициенты роста (прироста) всех
показателей и оцениваются общий характер их изменения.
В финансовом анализе наиболее популярными являются следующие типы
горизонтального анализа:
1) сопоставления экономических показателей текущего периода с
соответствующими величинами предыдущего (например, с показателями
предыдущей недели, месяца, года);
2) сопоставление экономических показателей финансовой отчетности с
соответствующими показателями аналогичного временного интервала
предыдущего года (например, показателей января 2015 года с аналогичными
показателями января 2014 года). Этот способов используется при анализе
деятельности предприятий с ярко выраженными сезонными колебаниями
экономической активности;
3) сопоставление экономических величин за несколько предыдущих
периодов. Цель данного вида анализа заключается в выявлении тенденций
изменения отдельных показателей, характеризующих результат экономической
деятельности организации.
Вертикальный (структурный) анализ заключается в определении
структуры конечных показателей с определением влияния каждого из них на
итоговый результат
25
.
В процессе проведения структурного анализа вычисляются доли
25
Мамедов О.Ю. Современная экономика: общедоступный учебный курс лекций / О.Ю. Мамедов [и др.]; под
ред. О.Ю. Мамедова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2018. - 672 с. / М.А. Лимитовский. - М.: ООО «Дека», 2017. -
232 с.