19
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности можно не
проверять имущество, инвентаризация которого проводилась после 1 октября
отчетного года. Об этом говорится в п. 27 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, а
библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризацию
товаров, сырья и материалов можно проводить в период их наименьших
остатков.
11
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится
реформация баланса. Сначала необходимо проверить правильность остатков по
всем счетам бухгалтерского учета. Для этого нужно удостовериться, что все
хозяйственные операции отражены в учете и обороты по счетам сформированы
правильно.
По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести
корректировки.
Реформация баланса заключается в совершении итоговых проводок, в
результате которых определяется финансовый результат хозяйственной
деятельности Общества за отчетный период.
1.2. Сущность финансового анализа для деятельности субъектов
малого бизнеса
Финансы - система экономических отношений, в процессе которых
происходят формирование, распределение и использование централизованных
и нецентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения
функций и задач хозяйствующего субъекта и обеспечения условий
11
Шишкин А. П. и др. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях:
практическое руководство. – 2-е изд. – М.:Финстатинформ, 2015. – С.114
20
расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных потребностей
персонала.
12
Можно сказать упрощенное высказывание, финансы субъектов
хозяйствования, в частности малых предприятий, представляют собой
денежные отношения, связанные с распределением и формированием
финансовых ресурсов, которые формируются за счет таких источников, как:
- собственные и приравненные к ним средства; мобилизуемые на
финансовом рынке как результат операций с ценными бумагами; поступающие
в порядке перераспределения.
Субъектом хозяйствования основным элементом являются финансы, в
структуре финансовой системы государства.
Понятие «финансы» обычно ассоциируется с процессом движения
денежных средств. Этот процесс имеет место при распределении прибыли
малого бизнеса, формировании различных денежных фондов, перечисление
налоговых платежей в доходы государственного бюджета, ,а так же в
общественном масштабе.
13
Для многочисленных и многообразных финансовых процессах и
операций общим является то, что все они имеют денежную форму выражения.
Главный признак финансовой сферы – это денежный характер.
Однако финансы - это не сами деньги, а денежные отношения,
посредством которых происходит распределение и перераспределение
стоимости валового общественного продукта. В результате формируются
денежные доходы и накопления у Общества и государства, которые
используются на расширенное воспроизводство и удовлетворение социальных
и иных потребностей общества. В структуре финансовых отношений финансы
Общества занимают исходное, определяющее положение, так как обслуживают
основное звено общественного производства, где создаются материальные
12
Финансы / Под ред. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2015. – С.327
13
Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. – Минск: ИСЗ, 2015. — С. 315
21
блага.
14
Группы денежных отношений в составе финансов Общества, можно
выделить следующие:
- целевые фонды, связанные с формированием и использованием в
Обществе,
денежных средств (уставного фонда, фонда развития Общества,
поощрительных фондов и др.);
- возникающие между участниками (в связи с уплатой и получением
штрафов при нарушении договорных обязательств, внесением паевых взносов
членами объединения, их участием в распределении прибыли и т.п.);
- складывающиеся у Общества со страховыми организациями (в связи
с формированием и использованием различного рода страховых фондов);
- в связи с получением банковских ссуд, уплатой процентов по ним, а
также в том случае, когда ООО предоставляет банку свои свободные
денежные средства во временное пользование за определенную плату
(погашением образующиеся у предприятий с банками)
- в связи с уплатой в бюджет налогов, перечислением средств в
различные внебюджетные фонды (возникающие у Общества с государством;
- складывающиеся у Общества с их вышестоящими управленческими
структурами.
15
В любой сфере бизнеса результаты зависят от наличия эффективности
использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной
системе, обеспечивающий жизнедеятельность Общества.
Забота поэтому о финансах является конечным результатом и
отправным моментом деятельности любого субъекта хозяйствования. Эти
вопросы в условиях рыночной экономике имеют первостепенное значение.
16
14
Теория анализа хозяйственной деятельности/Под ред. В. В. Осмоловского. – Минск: Вышейшая школа,
2014. – С. 245
15
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. Пособие для вузов. – М.: Аудит,
ЮНИТИ, 2014. — С.231
16
Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С.Столповой. – 3-е изд., перераб. и доп. –
М.: Изд-во «Перспектива», 2014. – С. 421
22
Характерной чертой и тенденцией во всем мире является выдвижение на
первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования,
возрастание роли финансов.
17
Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого
анализа, который позволит наиболее точно оценить неопределенность
ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В
связи с этим существенно возрастает приоритет и роль финансового анализа,
основным содержанием которого является комплексное системное изучение
финансового состояния организации и факторов его формирования с целью
оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности
капитала.
Финансовое состояние экономического субъекта характеризуется
системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его
кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою
деятельность на фиксированный момент времени.
В процессе снабженческой, сбытовой и финансовой деятельности
происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются
структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в
финансовых ресурсах и как следствие финансовое состояние организации,
внешним проявлением которого выступает платежеспособность.
18
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым
(предкризисным) и кризисным. Способность организации успешно
функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и
пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно
поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность
в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом
финансовом состоянии, и наоборот.
19
17
Рудаковский А. П. Анализ баланса. – М.: Макиз, 2014. — С.205
18
Броило Е.В., Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие. - Сыктывкар: «СЛИ», 2014. – С. 24
19
Фащевский В.Н. О платежеспособности предприятия // Финансист. –2015. – С. 34
23
Если платежеспособность - это внешнее проявление финансового
состояния организации, то финансовая устойчивость - его внутренняя сторона,
отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и
расходов, средств и источников их формирования. Для обеспечения
финансовой устойчивости организация должна обладать гибкой структурой
капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить
постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения
платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.
20
Главная цель финансовой деятельности Общества сводится к одной
стратегической задаче - наращиванию собственного капитала и обеспечению
устойчивого положения на рынке.
21
Для этого оно должно постоянно
поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную
структуру актива и пассива баланса.
Финансовый анализ является существенным элементом финансового
менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов
ООО используют результаты финансового анализа для принятия решений по
оптимизации своих интересов.
Собственники анализируют финансовые отчеты для
повышения доходности капитала, обеспечения стабильности Общества.
Кредиторы и инвеного публикаций, посвященных финансовому анализу,
активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления
предприятиями, банками, страховыми организациями и т. д.
22
Введение нового плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм
бухгалтерии. Основным, а в ряде случаев и единственным источником
20
Любушин Н.П., Экономический анализ: Учебник. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2015. – С. 98
21
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) (утверждено приказом
Минфина России от 25.11.1998 № 56н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н).
22
Теория и практика антикризисного управления: Учебник для вузов / Под ред. Беляева С.Г. и Кошкина В.И. –
М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2014. – С. 469
24
информации о финансовой деятельности делового партнера является
бухгалтерская отчетность деятельности Общества.
23
Анализ оценки финансового состояния, основывающийся на данных
только бухгалтерской отчетности, в настоящее время приобретает характер
внешнего анализа, т. е. анализа, проводимого за пределами Общества его
заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными
органами:
24
- разнообразие целей и интересов субъектов анализа,
- наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности,
- ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность
ООО.
25
Основными задачами финансового анализа являются:
- своевременная и объективная диагностика финансового состояния
организации, установление его «болевых точек» и изучение причин их
образования,
- поиск резервов улучшения финансового состояния организации, его
платежеспособности и финансовой устойчивости,
- разработка конкретных мероприятий, направленных на более
эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового
состояния организации,
- прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка
моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования
ресурсов.
26
Анализ финансового состояния делится на внутренний и внешний. Они
существенно отличаются по своим целям и содержанию.
23
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // СПС
«Консультант Плюс».
24
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 (утверждено приказом Минфина
России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н,
от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н).
25
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016) //
«Российская газета», N 148-149, 06.08.1998.
26
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» [Электронный
ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/.
25
Внутренний финансовый анализ - это процесс исследования механизма
формирования, размещения и использования капитала с целью поиска резервов
укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания
собственного капитала субъекта хозяйствования.
27
Внешний финансовый анализ представляет собой процесс исследования
финансового состояния субъекта хозяйствования с целью прогнозирования
степени риска инвестирования капитала и уровня его доходности.
28
Оценка финансового состояния организации основывается главным
образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса
в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность
хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и
важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа.
Любая организация в той или иной степени постоянно нуждается в
дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке
капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путём
объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной
деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчётности.
Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты,
показывающие текущее и перспективное финансовое состояние организации,
настолько высока и вероятность получения дополнительных источников
финансирования.
29
Основные источники информации для оценки финансового состояния
организации служат:
- бухгалтерский баланс,
- отчеты о финансовых результатах,
- отчет об изменении капитала,
27
Финансовый анализ деятельности фирмы. – М.: Крокус Интернейшнл, 2014. –С. 240
28
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ
22/2010) (утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от
08.11.2010 № 144н).
29
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
26
- о движении денежных средств,
- пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Результативность финансового анализа во многом зависит от
организации и совершенства его информационной базы.
30
1.3. Сравнительная характеристика методик анализа финансовой
отчетности
Существуют в настоящее время большое количество методик анализа и
оценки финансового состояния Общества.
В зависимости от конкретных задач финансовый анализ может
осуществляться в следующих видах:
- комплексный финансовый анализ (предназначен для получения за 3-4
недели комплексной оценки финансового положения Общества на базе форм
внешней и бухгалтерской отчетности, а так же расшифровок статей, данных
аналитического учета и др),
- экспресс- анализ (предназначен для получения 1-2 дня общего
представления о финансовом положении Общества на базе форм внешнего
бухгалтерской отчетности),
- финансовый анализ как часть общего исследования бизнес процессов
Общества (предназначен для получения комплексной оценки всех аспектов
деятельности Общества – финансов, снабжения, сбыта и маркетинга, персонала
и др.),
- регулярный финансовый анализ (предназначен для постановки
эффективного управления финансами Общества на базе представления в
определенные сроки, ежеквартально или ежемесячно, специальным образом
обработанных результатов комплексного финансового анализа).
30
Колмаков В.В., Коровин С.Ю. Совершенствование подходов и методик анализа финансового состояния
предприятия // Вестник НГИЭИ. 2015. №5 (48). URL: http://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-podhodov-
i-metodik-analiza-finansovogo-sostoyaniya-predpriyatiya (дата обращения: 19.02.2016).
27
В зависимости от заданных направлений финансовый анализ может
проводиться в следующих формах:
- план - факторный анализ (требуется для оценки и выявление причин
отклонения отчетных показателей от плановых);
- ретроспективный анализ (предназначен для анализа сложившихся
тенденций и проблем финансового состояния Общества);
- перспективный анализ (необходим для экспертизы финансовых планов,
их обоснованности и достоверности с позиций текущего состояния и
имеющегося потенциала).
Большинство из них построены на основе анализа финансовых
коэффициентов и дают возможность оценки текущего финансового состояния
Общества. Результатами анализа, как правило, могут воспользоваться только
внутренние службы предприятия для принятия определенных управленческих
решений. Но данные финансового анализа важны и необходимы и для внешних
пользователей информации (банков, потенциальных клиентов, инвесторов и
т.д.).
31
В этой связи возникает потребность в создании методики анализа
финансового состояния отражающей не только уровень текущего финансового
состояния Общества, но и кредитоспособность организации, степень развития
Общества. А также такая методика должна дать итоговое заключение о
степени устойчивости финансового состояния Общества на основании
рейтинговой оценки.
32
Рассмотрим методики различных авторов, а именно Канке и Кошевой,
Бальжинова и Михеевой, Журавлёва и Саврукова (Приложение 1).
В качестве основной методики была выбрана методика Бальжинова А.В.
и Михеевой И.В., цель которой - своевременная диагностика финансового
состояния, получение ключевых показателей, дающих объективную и наиболее
точную картину финансового состояния и финансовых результатов
31
Статья 23 федерального закона от 28.12.2009№ 381-ФЗ«Об основах государственного регулирования
торговой деятельности в Российской Федерации»
32
Финансово-экономический анализ деятельности предприятий / Под ред. Ю.М. Воропаева. – М.: Финансы и
статистика, 2014. – С. 192
28
деятельности Общества. Методика данных авторов наиболее полно и точно
отражает финансовое состояние деятельности Общества. Для достижения
данной цели, авторы методики предлагают рассчитать основные показатели
ликвидности, платежеспособности и деловой активности Общества. Методики
других авторов менее полно дают характеристику финансового состояния
Общества.
33
По мнению авторов, основными признаками неплатежеспособности и
неудовлетворительного финансового состояния являются: просроченная
задолженность и длительное непрерывное пользование платежными кредитами.
Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по
сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансо-
вой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически
развиваться заключительный блок анализа финансового состояния. Анализ ли-
квидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать
заключенность отражают сущность финансового состояния. Ликвидность
баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые
обусловлены его сущностью.
34
Устойчивость финансового положения малого бизнеса в значительной
степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых
ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе можно
получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.
Вертикальный анализ показывает структуры средств Общества и их
источников, как абсолютных показателей в динамике.
35
Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной
или несколько горизонтальный и вертикальный анализ, то есть строят
аналитические таблицы, характеризующие как структуру средств Общества и
33
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.12.2015)
[Электронный ресурс] // Справочно- правовая система Консультант-Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/
34
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина
России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н,
от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н).
35
Пожидаева Т.А., Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие. - М: «КНОРУС», 2014. – С. 165