2
Содержание
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ………………………………………………………………6
1.1 Характеристика и состав финансовой отчетности…………………..6
1.2 Понятие финансового состояния организации, значение и задачи его
анализа………………………………………………………………………13
1.3 Основные методы анализа финансового состояния организации по
данным бухгалтерской отчетности…………………………………………….16
2. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ДАННЫМ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОКДЦ ПАО «ГАЗПРОМ»………………….23
2.1 Организационная характеристика ОКДЦ ПАО «ГАЗПРОМ»…….23
2.2 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
ОКДЦ ПАО «ГАЗПРОМ»……………………………………………………….27
2.3 Анализ платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидно-
сти баланса ОКДЦ ПАО «ГАЗПРОМ» ………………………………………….32
3. НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ОКДЦ ПАО «ГАЗПРОМ»………………………………………………………. 44
3.1 Мероприятия направленные на улучшение финансового состоя-
ния………………………………………………………………………………….44
3.2 Экономический эффект от внедрения мероприя-
тий………………………………………………………………………………….47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………52
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………55
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………….……………………………………60
3
ВВЕДЕНИЕ
Конечный этап учетного процесса называется финансовая отчетность.
Это обязательная составляющая всей системы учета, которая складывается из
первичной отчётности и учетных регистров. Финансовый отчет является спе-
циальной формой, призванной отражать результаты деятельности предприя-
тия для дальнейшего принятия решений. Помимо внутреннего использования
финансовой отчетности, как инструмента для развития и роста бизнеса, эту
информацию могут использовать и внешние пользователи для определения
эффективности организации, и служит источником достоверной информации
о прогнозе развития компании. Более того, этот отчет носит и прикладной ха-
рактер для оперативного руководства хозяйственной деятельностью.
Недостаточная научная проработанность организации бухгалтерского
учета в условиях реформирования, методов трансформации бухгалтерской от-
четности и особенности экономического анализа на основе данных финансо-
вой отчетности, составленной в формате МСФО, определили актуальность и
востребованность выбранной темы исследования.
Цель выпускной квалификационной работы - анализ финансовой от-
четности с целью изучения финансового состояния организации и разработка
рекомендаций по его улучшению.
Задачи выпускной квалификационной работы:
- познакомиться с понятием и составом финансовой отчетности,
основными методами финансового анализа,
- исследовать характеристику ОКДЦ ПАО «ГАЗПРОМ»,
- проанализировать бухгалтерский баланс ОКДЦ ПАО «ГАЗ-
ПРОМ»,
- проанализировать платежеспособность, финансовую устойчи-
вость, ликвидность баланса,
4
- сформулировать векторы улучшения финансового состояния ор-
ганизации.
Объектом исследования является ОКДЦ ПАО «ГАЗПРОМ». Период ис-
следования 2014 – 2016 годы.
Предметом исследования выступает финансовая отчетность.
Методы исследования - приемы и способы диалектического метода по-
знания: анализ и синтез, дедукция и индукция и другие, а также специальные
методы научного познания, применяемые в бухгалтерском учете, такие как
методы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группи-
ровки и итогового обобщения; в экономическом анализе - методы сравнения,
экономико-статистические методы.
Логика исследования - последовательное и глубокое изложение матери-
ала, раскрывающее тему исследования на основе сформулированных в ней
цели и задач, содержание которых выражено в структуре выпускной квалифи-
кационной работы, базирующейся на системном изучении теории и практики
анализа финансовой отчетности, выявлении проблем и недостатков в этой об-
ласти, а также разработки предложений по их совершенствованию.
Теоретической и методологической основой выпускной квалификаци-
онной работы послужили нормативные законодательные акты: Федеральный
Закон РФ «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» и др., а также научные труды отече-
ственных и зарубежных учёных в области бухгалтерского учёта экономиче-
ского анализа: Алексеевой Г.И., Гетьмана В.Г., Касьяновой Г.Ю., Кондракова
Н.П. и другие.
Научная новизна выпускной квалификационной работы состоит в си-
стематизации существующих методических положений по трансформации
финансовой отчетности в МСФО и разработке на этой основе методики, обес-
печивающей проведение экономического анализа финансового состояния ор-
ганизаций.
5
Возможность применения на практике мероприятий по улучшению фи-
нансового состояния сформирует практическую значимость выпускной ква-
лификационной работы.
Содержание работы:
- введение,
- основные главы,
- заключение,
-список литературы,
- приложения.
В первой главе рассмотрим теоретические аспекты анализа финансовой
отчетности, во второй главе сделаем описание характеристик ОКДЦ ПАО
«ГАЗПРОМ», проведем анализ и оценку финансовой устойчивости ОКДЦ
ПАО «ГАЗПРОМ». В третьей главе опишем мероприятия, направленные на
улучшение финансового состояния в организации.
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТ-
НОСТИ
1.1 Характеристика и состав финансовой отчетности
Для анализа ситуации и оценки бизнеса, для принятия стратегических и
тактических управленческих решений менеджеры различного уровня исполь-
зуют определенную бухгалтерскую отчетность и в том числе бухгалтерский
баланс.
Благодаря бухгалтерской финансовой отчетности можно оценить ре-
зультаты финансово-хозяйственной деятельности, экономическое положение
организации, состояние имущества и источников.
Возможно получение информации и с основанием на данные из других
источников, подобных источников может быть великое множество, но стоит
отметить, что именно показатели бухгалтерской финансовой отчетности отве-
чают высоким требованиям и соответствуют нормам законодательства.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бух-
галтерском учете» все российские организации должны составлять бухгалтер-
скую финансовую отчетность. При составлении финансовой отчетности
должны соблюдаться правила и нормы, установленные российским законода-
тельством для получения и отражения полной и достоверной информации о
финансовом положении организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органи-
зации» ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности, а также пояснения ко всем формам
бухгалтерской финансовой отчетности. В рамках отечественных стандартов
по бухгалтерскому учету базовые и основные принципы закреплены нормами
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». К основополагающим принци-
пам формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности отно-
7
сятся принципы непрерывности деятельности, временной определенности
фактов хозяйственной деятельности, имущественной обособленности, после-
довательности применения учетной политики.
Согласно этим документам бухгалтерская отчетность должна показы-
вать достоверное представление о финансовом положении организации на от-
четную дату, а также информацию о движении денежных средств за отчетный
период. Достоверность финансовой отчетности необходима пользователям для
принятия эффективных текущих и стратегических решений.
Показатели всех подразделений организации должны быть отражены в
бухгалтерском учете. А уже на основании этого учета возможно составление
бухгалтерской отчетности. Финансовая отчетность считается действительной
только после визирования на бумажном носителе руководителем. Причем
установлены правила и сроки сдачи подобной отчетности в орган государ-
ственной статистики. Все организации должны соблюдать эти правила, за ис-
ключением Банка России и организаций государственного сектора.
Основой для составления бухгалтерской финансовой отчетности явля-
ются остатки по счетам главной бухгалтерской книги и данные учетных реги-
стров. Процедура заполнения отчетных форм представляет собой перенос ин-
формации из учетных регистров, предварительно сгруппированной и обоб-
щенной, в упорядоченную систему данных.
В состав бухгалтерской отчетности входят:
1.) бухгалтерский баланс;
2.) отчет о финансовых результатах, так называемый «финрез»;
3.) отчет о движении денежных средств (БДДС);
4.) отчет о целевом использовании полученных средств (БДиР);
5.) отчет об изменениях капитала;
6.) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре-
зультатах.
8
Основные принципы ведения бухгалтерского учета и составления отчет-
ности регулируются Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря
2011 года (в редакции от 04.11.2014 г).
Основными стандартами, которые регулируют составление отчетности,
является:
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)». ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и ме-
тодические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, яв-
ляющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федера-
ции, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных)
учреждений [7].
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».ПБУ
1/2008содержит требования по формированию учетной политики организации,
в частности, определяются элементы, подлежащие раскрытию [6].
- Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01». ПБУ 6/01, устанавливает правила отражения в бухгалтерском уче-
те организации оценки, начисления амортизации, поступления и выбытия, а
также все основные вопросы формирования стоимости и учета объектов [9].
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99». ПБУ 9/99 регулирует порядок определения доходов по основной и
прочей деятельности [11].
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
9
ПБУ 10/99». ПБУ 10/99 регулирует порядок признания и общие правила отра-
жения в бухгалтерском учете и отчетности расходов организации [12].
- Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных ак-
тивов» (ПБУ 14/2007)». ПБУ 14/2007 регулирует порядок оценки, учета и спи-
сания такого вида внеоборотного имущества организации, как нематериаль-
ные активы. В Положении приводится перечень объектов нематериальных ак-
тивов, а также затрат, которые не могут быть включены в состав объектов не
материальных активов [13].
- Приказ Минфина России от 02.07.2002 N 66н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекра-
щаемой деятельности» ПБУ 16/02». Положение устанавливает порядок рас-
крытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетно-
сти коммерческих организаций [14].
- Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций» ПБУ 18/02». ПБУ 18/02 устанавливает понятия от-
ложенных налоговых активов, обязательств и порядок их отражения в учете и
отчетности [15].
и порядок их отражения в учете и отчетности.
- Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе-
ний» ПБУ 19/02». Положение устанавливает правила формирования в бухгал-
терском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложе-
ниях организации [16].
- Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)». Положение поз-
воляет бухгалтерам пересматривать такие показатели, как резерв по сомни-
10
тельным долгам, срок использования основных средств, нематериальных ак-
тивов, снижение стоимости запасов [10].
- Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств» (ПБУ
23/2011)». Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств» (ПБУ 23/2011), которое утверждает порядок формирования показате-
лей Отчета о движении денежных средств [18].
Также при подготовке отчетности применяются все действующие поло-
женияполо-жения по бухгалтерскому учету применительно к каждой конкрет-
ной организации.
Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены формы докумен-
тов, включаемых в бухгалтерскую отчетность и порядок их заполнения [21].
Порядок формирования бухгалтерской отчетности при осуществлении
реорганизации организаций определяет Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N
44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Методических указаний по форми-
рованию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации орга-
низаций». Методические указания устанавливают правила формирования в
бухгалтерской отчетности.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010), устанав-
ливает счета и субсчета, используемые организациями при отражении опера-
ций с основными средствами. В нем же утверждён план счетов бухгалтерской
отчетности и Инструкция по применению этого учета.
Главная задача участия Законодательства Российской Федерации в ад-
министративно-хозяйственной деятельности организаций заключается в стан-
дартизации учета имущества, исполнение обязательств организации в хозяй-
ственных операциях, контроль над оставлением и предъявлением достоверной
отчетности о финансовом положении предприятий.
11
В настоящее время существуют одновременно международные стандар-
ты финансовой отчетности (МСФО) и российские положения по бухгалтер-
скому учету (РПБУ), это связано с тем, что, например, консолидированную
финансовую отчетность обязаны составлять по МСФО банковские учрежде-
ния, страховые организации и организации, чьи ценные бумаги участвуют в
организованных торгах и российские положения для отчетности юридических
лиц.
РПБУ являются общедоступными, они могут регулировать бухгалтер-
ский учет и отчетность как коммерческих, так и некоммерческих организаций,
действующих на территории РФ, в то время как МСФО регулирует лишь дея-
тельность коммерческих организаций.
На добровольной основе многие предприятия за последние несколько
лет перешли к подаче данных по бухгалтерскому учету по стандартам между-
народной финансовой отчетности. Стоит заметить, что это не связанно с зако-
нодательными распоряжениями.
Рассмотрим основные положительные и отрицательные различия между
содержанием разделов отчета о финансовом положении компании (по МСФО)
и бухгалтерского баланса (по РПБУ).
Базовым документом МСФО является «Концептуальные основы финан-
совой отчетности», и именно на него опираются международные стандарты в
случае отсутствия конкретных указаний. В свою очередь, если какой-либо во-
прос не регулируется РПБУ, то организации могут обращаться к международ-
ным стандартам.
Существует также важное различие между МСФО и РПБУ в учете опе-
раций: согласно международным стандартам они отражаются с учетом эконо-
мического смысла, а в российской практике первостепенны юридические нор-
мы. Другими словами, если в МСФО по экономическому смыслу следует от-
разить расходы и доходы в одном периоде, то в РСБУ невозможно отразить