4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………….……………………….
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ И ЕЁ ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
1.1 Понятие, значение и задачи анализа финансового состояния
предприятия................................................................................................
1.2 Особенности деятельности предприятий торговли и их влияние на
технику составления финансовой отчётности предприятия в данном
регионе........................................................................................................
1.3 Особенности составления налоговой отчётности на предприятиях
торговли......................................................................................................
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ НА ПРИМЕРЕ
ДАННЫХ ЗАО «ТИРАЭТ»…………………………………………
2.1 Характеристика предприятия ЗАО «ТИРАЭТ».....................................
2.2 Анализ динамики товарооборота ЗАО «ТИРАЭТ»..............................
2.3 Анализ издержек обращения ЗАО «ТИРАЭТ».......................................
2.4 Анализ финансового состояния ЗАО «ТИРАЭТ»..................................
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ТОРГОВЛИ……………………………………………………………
3.1 Совершенствование финансовой отчетности на основе
международного опыта..............................................................................
3.2 Совершенствование анализа финансовой отчетности торгового
предприятия................................................................................................
3.3 Разработка антикризисной стратегии в торговой организации ............
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………...
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
5
8
8
11
25
28
28
29
33
38
53
53
55
69
75
78
5
ВВЕДЕНИЕ
Торговля – одна из важнейших отраслей народного хозяйства. Именно
развитие данной сферы порождает толчок к экономическом росу и
стабильности рынка.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
заключается в проблемах приведения существующей системы бухгалтерского
учета и финансовой отчетности в соответствии с требованиями рыночной
экономики и международными стандартами. Изучение мирового опыта в этой
сфере показывает, что стандартизация и глобализация национальной системы
учета в соответствии с международными требованиями позволяет
национальной экономики привлекать инвесторов.
Основную массу материальных благ, которые используются для личных
нужд, население получает посредствам деятельности торговых предприятий.
Специфика деятельности торговых организаций имеет существенное влияние
на методику ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой
отчётности. Именно поэтому анализ финансовой отчётности предприятий
торговли занимает ключевое место в их основной деятельности.
Анализ финансовой отчётности торгового предприятия существенным
элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи
финансовых отчетов предприятий используют результаты финансового анализа
для принятия решений по оптимизации своих интересов.
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения
доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и
инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои
риски по займам и вкладам. Качество принимаемых решений целиком зависит
от качества аналитического обоснования решения.
Финансовое состояние предприятия формируется в процессе его
взаимоотношений с поставщиками, покупателями, акционерами, налоговыми
6
органами, банками и другими партнерами. От улучшения финансового
состояния предприятия зависят его экономические перспективы. Этот факт
приобретает особое значение в условиях рыночного хозяйствования.
Основным источником информации о финансовой деятельности
делового партнера является финансовая отчетность, которая стала публичной.
Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении
данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим
предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями
информации о деятельности предприятия.
Таким образом, значимость анализа в процессе экономической
деятельности отрицать невозможно.
Целью выпускной квалификационной работы является выявление
значимости анализа финансовой отчётности для предприятий торговли, а также
повышение эффективности его деятельности с помощью международного
опыта.
Для достижения поставленной цели можно сформулировать следующие
задачи:
собрать источники научной литературы по данной тематике;
систематизировать источники и разработать библиографию;
раскрыть сущность и основные этапы проведения анализа финансовой
отчётности предприятий торговли;
охарактеризовать специфику деятельности предприятий торговли и её
влияние на составление финансовой и налоговой отчётности предприятия;
провести анализ финансовой отчётности по данным торгового предприятия
ЗАО «ТирАЭТ»;
при необходимости разработать пути совершенствования и методы выхода
из неблагополучной финансовой ситуации.
В качестве метода исследования в работе избран предельный анализ,
системно-функциональный анализ, сочетание нормативного и позитивного
подходов, а также экономико-математическое моделирование.
7
Предметом выпускной квалификационной работы являются
экономические отношения, складывающиеся по поводу осуществления
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формирования его
финансовой отчётности и системы её анализа.
Объектом исследования является финансовая отчётность конкретного
торгового предприятия – ЗАО «ТирАЭТ».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав и
заключения. В процессе исследования предполагается раскрыть следующие
вопросы:
понятие и значения анализа финансовой отчётности для предприятий
торговли;
правила составления и представления основных форм финансовой
отчётности, а также их содержание;
сущность и содержание налоговой отчётности торгового предприятия;
анализ основных показателей товарооборота и издержек предприятия;
анализ финансовой устойчивости, ликвидности и платёжеспособности
торгового предприятия;
анализ прибыльности и рентабельности.
Научная новизна выпускной квалификационной работы состоит в
систематизации существующих методических положений финансовой
отчетности и разработке методики, обеспечивающей проведение
экономического анализа финансового состояния организаций.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования результатов выпускной квалификационной работы в реальной
деятельности предприятия.
8
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ И ЕЁ ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
1.1 Понятие, значение и задачи анализа финансового состоянии
предприятия
Финансовая деятельность предприятия является частью хозяйственной
деятельности и включает в себя все денежные отношения, связанные с
производством и реализацией продукции, воспроизводством основных и
оборотных фондов, образованием и использованием доходов.
Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности
субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов – характерная для всех
стран тенденция.
Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого
анализа, позволяющего более точно оценить неопределённость ситуации с
помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим
существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, то есть
комплексного системного изучения финансового состояния предприятия,
факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и
прогнозирования уровня доходности капитала.
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой
показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и
способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на
фиксированный момент времени [10, с.125].
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым
(предкризисным) и кризисным. Способность предприятия успешно
функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и
пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно
поддерживать свою платёжеспособность и инвестиционную привлекательность
в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом
финансовом состоянии, и наоборот.
Если платёжеспособность – это внешнее проявление финансового
9
состояния предприятия, то финансовая устойчивость – внутренняя его сторона,
отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и
расходов, средств и источников их формирования [8, с.324].
Главная цель финансовой деятельности предприятия – наращивание
собственного капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для
этого необходимо постоянно поддерживать платёжеспособность и
рентабельность предприятия, а также оптимальную структуру актива и пассива
баланса.
Основными задачами анализа финансовой отчётности являются:
своевременная и объективная диагностика финансового состояния
предприятия, установление его «болевых точек» и изучение причин их
образования;
поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его
платёжеспособности и финансовой устойчивости;
разработка конкретных мероприятий, направленная на более эффективное
использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния
предприятия;
прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей
финансового состояния при разнообразных вариантах использования
ресурсов.
Анализ финансового состояния делится на внутренний и внешний, цели
и содержание которых различны.
Внутренний анализ финансового состояния предприятия – это
исследование механизма формирования, размещения и использования капитала
с целью поиска резервов укрепления финансового состояния, повышения
доходности и наращивания собственного капитала субъекта хозяйствования.
Внешний финансовый анализ – это исследование финансового
состояния субъекта хозяйствования с целью прогнозирования степени риска
инвестирования капитала и уровня его доходности [13, с.159].
По мнению большинства авторов, анализ финансового состояния
10
предприятия включает следующие блоки: [12, с.145]
1. Оценка имущественного положения и структуры капитала: анализ
размещения капитала; анализ источников формирования капитала;
2. Оценка эффективности и интенсивности использования капитала: анализ
рентабельности (доходности) капитала; анализ оборачиваемости капитала;
3. Оценка финансовой устойчивости и платёжеспособности: анализ
финансовой устойчивости; анализ ликвидности и платёжеспособности;
4. Оценка кредитоспособности и риска банкротства.
Наиболее целесообразно начинать анализ финансового состояния с
изучения формирования и размещения капитала предприятия, оценки качества
управления его активами и пассивами, определения операционного и
финансового рисков. После этого следует проанализировать эффективность и
интенсивность использования капитала, оценить деловую активность
предприятия и риск утраты его деловой репутации. Затем надо изучить
финансовое равновесие между отдельными разделами и подразделами актива и
пассива баланса по функциональному признаку и оценить степень финансовой
устойчивости предприятия. На следующем этапе анализа изучается
ликвидность баланса (равновесие активов и пассивов по срокам
использования), сбалансированность денежных потоков и платёжеспособность
предприятия. В заключение даётся обобщающая оценка финансовой
устойчивости предприятия и его платёжеспособности, даётся прогноз на
будущее и оценивается вероятность банкротства [11, с.34].
Такая последовательность анализа позволяет обеспечить системный
подход в определении финансового состояния предприятия. Что касается
практики проведения анализа, то содержание и последовательность процедур
полностью зависят от цели анализа и информационной базы, вначале аналитик
опытным путём должен определить приоритетные направления исследования,
основные зоны сосредоточения рисков, а потом последовательность этапов.
Анализ финансового состояния основывается, главным образом, на
относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях
11
инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.
Относительные показатели анализируемого предприятия можно
сравнивать: [10, с.256]
с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования
возможности банкротства;
с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить
сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;
с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций
улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.
Результативность финансового анализа во многом зависит от
организации и совершенства его информационной базы – финансовой и иных
форм отчётности, данных первичного и аналитического бухгалтерского учёта,
которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.
1.2 Особенности деятельности предприятий торговли и их влияние на
технику составления финансовой отчётности предприятия в данном
регионе
Торговля – одна из важнейших отраслей народного хозяйства. Торговая
деятельность представляет собой вид предпринимательской деятельности по
осуществлению купли и продажи потребительских товаров, главной задачей
которого является удовлетворение покупательского спроса [7, с.189].
Предприятия, занимающиеся торговой деятельностью, независимо от
форм собственности подразделяются на предприятия оптовой и розничной
торговли.
Оптовая торговля призвана доводить товары от предприятия-
изготовителя до розничной сети [7, с.191].
Розничная торговля – деятельность торгового предприятия по продаже
товаров конечным потребителям для их личного потребления и использования
[8, с.125].
Товар – материальные ценности, приобретённые с целью дальнейшей
12
перепродажи [8, с.123].
Специфика деятельности торговых организаций имеет существенное
влияние на методику ведения бухгалтерского учёта. Так, доходами в торговле
признаётся выручка от реализации товаров – товарооборот. Расходами,
согласно СБУ № 3 «Состав затрат и расходов организации» [7, с.178],
представленный, признаётся стоимость реализованных товаров, включающая в
себя покупную стоимость товаров с учётом издержек обращения. В сфере
производства, расходами по обычным видам деятельности является полная
себестоимость реализованной продукции, в состав которой входят и
коммерческие расходы. Ценообразование занимает особое место в анализе
финансового состояние торговой организации, так как процесс
ценообразования включает всю информацию о предприятии в области
издержек, торговых наценок, поведения на рынке. На различных стадиях
товарного обращения действуют разные цены: оптовые, розничные,
договорные, сводные и другие.
Оптовая цена – цена, по которой предприятие – изготовитель реализует
свою продукцию оптовым покупателям. Она складывается из цены
предприятия – изготовителя и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации
для покрытия расходов и получения прибыли.
Розничная цена – цена, по которой продаётся товар в розницу, поштучно
или мелкими партиями. Она включает в себя оптовую цену и скидку (наценку)
для покрытия издержек розничной фирмы и её прибыль [8, с.167].
Договорная цена – цена, устанавливаемая по договорённости между
производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров.
Свободная (рыночная) цена – цена, которая устанавливается продавцом
товара с учётом конъюнктуры рынка.
Покупная цена – цена, по которой приобретается товар.
Продажная цена – цена, по которой реализуется товар оптом, мелким
оптом и в розницу [7, с.127].
Торговая наценка (накидка) – добавленная стоимость к покупной цене
13
товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения
прибыли и уплаты косвенных налогов.
Торговая скидка – часть розничной цены товара, предназначенная для
возмещения издержек обращения, получения прибыли и уплаты косвенных
налогов [8, с.191].
Показатели «товарооборот» и «валовой доход» являются основными
показателями, характеризующими деятельность торговых организаций.
Товарооборот – это выручка от реализации товаров [10, с.176].
Валовый доход определяется как разница между выручкой, полученной
от реализации товаров по отпускной цене поставщика [13, с.154].
Состав финансовой отчётности, принципы её подготовки и
представления, требования, предъявляемые к структуре и содержанию
финансовых отчётов, содержатся в СБУ № 5 «Финансовая отчётность
организации». В данном стандарте представлена информация, подлежащая
раскрытию в финансовых отчётах, приводятся необходимые пояснения к
составлению финансовой отчётности.
Финансовые отчёты представляют собой упорядоченную финансовую
информацию о событиях, оказывающих влияние на деятельность организации,
и хозяйственных операциях [16, с.187]. Целью финансовых отчётов является
представление информации, необходимой органам государственной власти,
контролирующим органам и другим пользователям для обобщения и анализа
информации о финансовом положении организации, о показателях её
деятельности и движении денежных средств, о хозяйственных ресурсах
организации, её обязательствах, составе средств и источников, а также их
изменениях. Финансовые отчеты должны содержать информацию:
1. Об активах, находящихся под контролем организации (являющихся
источниками вероятных притоков денежных средств или другой
экономической выгоды в будущем);
2. О пассивах предприятия (являющихся источником вероятных оттоков
денежных средств или другой экономической выгоды в будущем);