14
3. О чистом доходе организации (представляющем изменения в
экономических ресурсах и обязательствах организации одного отчетного
периода к другому);
4. О движении денежных средств за отчетный период (в качестве показателя
возможного движения денежных средств в будущем). Данная информация
необходима пользователям финансовых отчетов при оценке способности
организации отвечать по налоговым и другим обязательствам в
установленные сроки [21, с.219].
Руководитель организации несет полную ответственность за подготовку
и представление финансовых отчетов, а также достоверность содержащейся в
них информации.
Организации, в том числе и торговые, предоставляют
нижеперечисленные финансовые отчеты, составленные в указанной
периодичности, за исключением отдельных случаев, предусмотренных
действующим законодательством: [6, с.2]
1. Бухгалтерский баланс (форма N 1 - квартальная, полугодовая, за девять
месяцев, годовая);
2. Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма N 2 -
квартальная, полугодовая, за девять месяцев, годовая) - не представляют
общественные организации (объединения), потребительские кооперативы;
3. Отчет о движении собственного капитала (форма N 3 - годовая) - не
представляют общественные организации (объединения), потребительские
кооперативы;
4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4 - квартальная,
полугодовая, за девять месяцев, годовая);
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5-к - квартальная,
полугодовая, за девять месяцев; форма N 5-г - годовая);
6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6 - годовая) -
представляют общественные организации, потребительские кооперативы;
7. Приложение к финансовым отчетам - пояснительная записка к
15
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и их
использовании (квартальная, полугодовая, за девять месяцев, годовая).
Сроки представления финансовой отчетности в соответствующие
органы регулируются законодательными актами Приднестровской Молдавской
Республики (ПМР).
Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической
группировки состава и размещения средств хозяйствующих субъектов, а также
источников их формирования в виде заемного и собственного капитала на
отчетную дату, как правило, на первое число месяца. Одним из признаков
юридического лица согласно ст. 49 Гражданского кодекса ПМР является
наличие у него самостоятельного бухгалтерского баланса, свидетельствующего
об имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. По
бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы
организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на
основе которого судят о способности организации сохранять и приумножать
материальные и денежные ресурсы.
При этом в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного
периода отражается как нераспределенная прибыль (непогашенный убыток), то
есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за
минусом причитающихся к уплате за счет прибыли установленных
законодательством ПМР налогов и иных обязательных платежей, включая
санкции за несоблюдения правил налогообложения. Таким образом , в
бухгалтерском балансе показывается не бухгалтерская прибыль определяемая
как разница между доходами и расходами, а оставшиеся нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток), получившая название экономической прибыли
[13, с.185].
Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем
сопоставляют имущество, права и обязательства. При этом в практике
бухгалтерского учета имущества и дебиторскую задолженность называют
активом, а кредиторскую задолженность – обязательством.
16
По строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел,
итоги которых постоянно равны между собой. Любой бухгалтерский баланс
представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных
видов имущества(материальных ценностей находящихся в непосредственном
владение организации) и прав на эти ценности и одновременно как капитал
образованный волей определенных хозяйствующих субъектов
(предпринимателей, акционеров, государство), а также третьих лиц
(кредиторов, инвесторов, банков). Бухгалтерский баланс отражает финансовое
состояние организации в денежной оценке в валюте ПМР. В силу этого
правильная оценка балансовых статей имеет исключительное значение для
оценки предпринимательской деятельности организации. Правильно построить
бухгалтерский баланс значит: полностью охватить хозяйственный процесс
организации во все его многообразии; дать надлежащую группировку
хозяйственных явлений; изучить связь между этими явлениями , что позволить
анализировать предпринимательскую деятельность и движение средств
организации. Важнейшим элементом бухгалтерского баланса является актив,
который представляет собой совокупность имущественных средств
хозяйствующего субъекта. Таким образом, заключённая в активе
экономическая выгода представляет собой потенциал, которое войдёт, прямо
или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов
организации.
В состав активов включают имущества и права. К имуществу относят
различные предметы, имеющие хозяйственную ценность (деньги, товары,
материалы, строении, машины, оборудование). Права делятся на
овеществлённые и неовеществлённые. Овеществлённые права связаны с
владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо
ценностей (векселя, чеки, акции, облигации). К неовеществленные правам
относятся долговые требования в виде различных видов дебиторской
задолженности, и, исключительные права, например, права на патент, лицензия,
право на товарный знак. Составные части актива, количественно измеренные и
17
оцененные, отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса.
Таких статей должно быть столько, чтобы возможно было судить, с одной
стороны, о характере разнообразных средств организации, её хозяйственных
операциях и о характере её юридических отношений к ряду контрагентов, с
другой – об их относительном участии в общем обороте средств. В актив
бухгалтерского баланса включают статьи, в которых показывают определённую
группу элементов хозяйственного оборота, объединённые в зависимости от
стадий кругооборота средств.
Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражают: нематериальные
активы; основные средства; незавершённое строительство, доходные вложения
в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения.
Раздел II «Оборотные активы» объединяют разные статьи, включающие
оборотные средства (текущие активы). Актив строится в порядке возрастающей
ликвидности: сначала показывают недвижимое имущество, практически до
конца существования сохраняющее свою первоначальную форму. При
построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят
статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершённого производства,
дебиторов.
Пассив показывает, во-первых, какая величина средств (капитала)
вложена в предпринимательскую деятельность организации и, во-вторых, кто и
какой форме участвовал в создании её имущественной массы. Под пассивом
понимают: [17, с.154]
1. В узком смысле совокупность денежных обязательств, одни которых
связаны с различными ценными бумагами, выданными организации (эти
обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги – выданные
векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации), а другие возникают
в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и
услуги, задолженность перед работниками, бюджетом;
2. В широком смысле всю совокупность юридических отношений, лежащих в
основе финансирования организации.
18
Таким образом, в пассиве баланса отражаются различные источники
средств организации, включая собственный и заёмный капитал, а также
обязательства перед кредиторами и другими лицами.
Обязательства в учёте могут быть дифференцированы: по срокам
погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные
учреждения.
Внешние обязательства могут быть также подразделены на: займы
(краткосрочные и долгосрочные); обязательства по отношению к различным
кредитным учреждениям; авансы полученные; обязательства за поставленную
продукцию, оказанные услуги; вексельные обязательства; обязательства перед
дочерними обществами; обязательства перед зависимыми обществами;
обязательства по налогам, в том числе отложенные налоговые обязательства;
прочие.
Второй важной составляющей финансовой отчётности является отчёт о
финансовых результатах и их использовании, который в соответствии с
основной задачей бухгалтерского учёта должен дать «полную достоверную
информацию о деятельности организации» и показывает финансовый результат
за определённый период (квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).
Финансовый результат, исчисленный по данным баланса
(экономическая прибыль), по сути, должен совпадать с итогом отчёта о
финансовых результатах (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и
расходы являются относящимися к отчётному периоду выплатами и
поступившими платежами, с которыми связаны изменения соответствующих
активов или пассивов.
Данная форма не только отражает прибыль или убыток как абсолютные
величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет
анализировать составляющие финансового результата [20, с. 376].
Таки образом, можно отмечена следующая особенность: баланс дает
наиболее общее представление об имущественном и финансовом положении
предприятия, то отчет о финансовых результатах и их использовании
19
характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты и
содержит: [20, с.278]
По строке «Доход (выручка) от реализации продукции, работ, услуг (за
минусом налогов)» отражается выручка реализованной продукции, работ,
услуг, товаров. Если договором реализации обусловлен момент перехода
владения, пользования и распоряжения отгруженной продукции и риска её
случайной гибели от поставщика к покупателю, после момента поступления
денежных средств на расчетный или валютный счет, либо в кассу организации
или зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от такой реализации
включается в отчет на дату поступления денежных средств. В случае
реализации по договорам комиссии или полученным, выручка от реализации
продукции отражается по мере поступления извещения от комиссионеров об
отгрузке товаров и продукции покупателю.
По строке «Себестоимость реализованной продукции (товаров), работ,
услуг» отражаются фактические затраты, связанные с их производством.
По статье «Прочие операционные доходы и операционные расходы»
отражаются данные по операциям, связанные с движением имущества
организации (реализация основных средств, запасов, ценных бумаг). Также
сюда включаются списанные основные средства с баланса, сдача имущества в
аренду, расходы по аннулированным заказам, прекращение процесса
производства, кроме того в состав доходов и расходов отражаются результаты
переоценки имущества, стоимость которых выражена в иностранной валюте
(курсовые разницы) и суммы, причитающихся к уплате различных налогов,
сборов за счет финансовых результатов.
По статье «Прочие внереализационные доходы и расходы»
показываются результаты от операции не нашедших отражения в предыдущих
статьях. По статье «Внереализационные расходы» отражаются потери от
чрезвычайных событий, возвращение использованных доходов, с
утвержденным судом актом о несостоятельности плательщика (по ранее
присужденным недостачам), судебные издержки.
20
Следующей формой финансовой отчётности является отчёт об
изменениях капитала (форма № 3) – представляет информацию об источниках
формирования капитала организации за отчётный период и причинах их
изменения. Постатейный анализ формы № 3 позволяет охарактеризовать
способность организации к самофинансированию и наращению капитала. В
зависимости от причины изменения размера капитала по статьям отчёта может
быть оценен вклад собственного капитала в формировании активов.
Отчёт состоит из двух разделов: I «Изменение капитала»; II «Резервы»,
каждый из которых предполагает детализацию, исходя из учредительных
документов и установленной учётной политики. Кроме того, предусмотрена
справочная информация, в которой раскрываются факторы, повлиявшие на
увеличение или уменьшение капитала за отчётный или предыдущий годы.
В разделе I «Изменение капитала» приводятся данные о движении всех
его составляющих (уставного, добавочного, резервного капитала) в такой
последовательности: остатки на начало отчётного года, поступление
(уменьшение) за отчётный период, остатки на конец отчётного года.
В разделе II «Резервы» отражается наличие и движение резервов
предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов. Если учётной
политикой предусмотрено образование разных фондов накопления и
потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов,
то их наличие и движение отражаются отдельно по каждому их виду.
В подразделе «Справки» отчёт об изменениях капитала приводится
стоимость чистых активов организации, а также сумма полученных средств на
финансирование капитальных вложений, НИОКР, на возмещение убытков.
Отчёт о движении денежных средств должен раскрывать информацию о
денежных потоках организации, характеризующую источники поступления
денежных средств и направления их расходования.
В последние годы данная форма отчёта становится приоритетной
благодаря информации, в которой заинтересованы как собственники, так и
кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках,
21
имеют возможность более обособленно подойти к разработке политики
распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить
заключение о достаточности средств у потенциального заёмщика и его
способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения
обязательств.
Главная цель такого отчёта – дать представление о способности
организации создавать денежные потоки в размере и в сроки, необходимые для
осуществления планируемых расходов.
Отчёт о движении денежных средств должен раскрывать информацию о
потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущая деятельность – основная, направленная на извлечение
прибыли, а также иная деятельность организации, которая не относится к
инвестиционной и финансовой деятельности.
Сущность раздела отчёта, где отражаются денежные потоки не только от
текущей деятельности, но и от инвестиционной и финансовой, заключается в
том, что в нём раскрывается информация об основных поступлениях и
платежах организации независимо будь то, операционная, инвестиционная или
финансовая деятельность. Поэтому если опираться на информацию отчёта о
движении денежных средств основным показателем является чистый денежный
поток от деятельности предприятия. На основании данных о величине и
динамики данного показателя в их сочетании с другой информацией могут
быть сделаны выводы относительно способности организации создавать
денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в
сроки, необходимые для расчёта по обязательствам и осуществления
предпринимательской деятельности. Именно поэтому в отчёте важно отделить
денежные потоки, создаваемые в результате текущей деятельности, от
денежных потоков, привлекаемых со стороны в виде кредитов,
дополнительных вкладов собственников.
Потоки денежных средств по текущей деятельности являются, как
22
правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение
чистой прибыли (убытка) организации. К ним, в частности, относятся:
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ, оказания
услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от
аренды; денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; оплата труда
и иные выплаты работникам в денежной форме; расчёты с бюджетом о
причитающимся к уплате налогам, отчисления в государственные
внебюджетные фонды; краткосрочные финансовые вложения; выплаты
процентов по кредитам; выплаченные дивиденды. Одним из условий,
позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к
текущей деятельности, является невозможность их включения в
инвестиционную или финансовую деятельность.
Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности
связанно с приобретением (созданием) основных средств и нематериальных
активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также
продажей долгосрочных (внеоборотных) активов. Осуществление
инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые,
как ожидается, будут приносить доход длительное время.
Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в
собственном и заёмном капитале организации в результате привлечения
средств, за исключением кредиторской задолженности.
В разделе отчёта, характеризующим денежные потоки от финансовой
деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с
использованием внешнего финансирования (собственного и заёмного).
Организация может представлять информацию о потоках денежных
средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный.
Прямой метод расчёта учитывает для контроля, а также анализа
категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по
сути, представляет собой отчёт, составленный на основе кассового метода.
Используя прямой метод расчёта, можно определить суммы денежных
23
средств по разным категориям путём либо анализа и классификации денежных
операций, либо пересчета доходов и расходов, рассчитанных по методу
начисления, в соответствующие суммы, полученные на основе кассового
метода.
При прямом методе расчёта показателей отчёта о движении денежных
средств предполагается наличие следующих условий: отсутствие
взаимозачётов, прямого обмена продукции, оплаты векселями; отсутствие
хищений, порчи товарно-материальных ценностей; отсутствие списания
кредиторской и дебиторской задолженности по истечении срока исковой
давности.
Косвенный метод расчёта показателей отчёта о движении денежных
средств заключается в том, что за основу принимается чистая прибыль,
рассчитанная по методу начисления, и затем выполняется ряд её корректировок
в чистую прибыль, полученную по кассовому методу.
Согласно косвенному методу неденежные расходы, такие, как
амортизация, прибавляют к чистой прибыли с тем, чтобы устранить их влияние
на чистую прибыль. Устраняется и влияние на неё прибыли и убытков от
инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской
задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих
периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и
налога на прибыль, происходящие в течении года, должны либо прибавляться к
чистой прибыли, либо вычитаться из неё в зависимости от того, какой счёт
анализируется, и от того, происходило соответствующее изменение в сторону
повышения или понижения.
Если имеется чистый убыток по результатам отчётного периода,
косвенный метод основывается на чистом убытке. Последующие
корректировки могут превысить убыток, и чистый результат движения
денежных средств от основной деятельности окажется положительным,
несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начисления.
Использование данного метода нецелесообразно, при незначительной