54
политик, использование которых разрешено в соответствии с
приднестровскими и международными стандартами финансовой отчётности,
применение этих вариантов зачастую строится на различных
основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между системой
бухгалтерского учета в ПМР и МСФО приводят к значительным различиям
между финансовой отчетностью, составляемой в ПМР и в западных странах.
Основные различия связаны с исторически обусловленной разницей в
конечных целях использования финансовой информации. Финансовая
отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется
инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами.
Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с
приднестровской системой учета, использовалась органами государственного
управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные
интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в
основе составления финансовой отчетности, развивались в различных
направлениях. Международными стандартами финансовой отчётности не
предусмотрена какая либо стандартная форма баланса, а лишь определяется
круг обязательных статей баланса: основные средства, нематериальные активы,
финансовые активы, инвестиции, запасы, торговые и другие дебиторские
задолженности, денежные средства и их эквиваленты, задолженность
покупателей и заказчиков, налоговые обязательства, резервы, долгосрочные
обязательства, включающие выплату процентов, доля меньшинства и
выпущенный капитал и резервы. В ПМР форма баланса закреплена
законодательно. Имеются некоторые различия в раскрытии статей баланса.
Международные стандарты учета предписывают следовать принципу
соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого
получения дохода, а в приднестровской системе учета затраты отражаются
после выполнения определенных требований к составлению документации.
Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет
приднестровским предприятиям учесть все операции, относящиеся к
55
определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся
в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления
информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о
необходимости наличия достаточной документации для отражения операции.
Таким образом, международные стандарты – это компромисс между
ведущими системами учёта в мире. Нельзя отрицать тот факт, что в ПМР уже
накоплен большой полезный опыт, сложилась система бухгалтерского учёта.
Поэтому при использовании международных стандартов финансовой
отчётности для создания новой национальной системы учёта международный
опыт должен быть адаптирован к приднестровской специфике.
3.2 Совершенствование анализа финансовой отчетности торгового
предприятия
Пути совершенствования организации анализа финансовой отчётности
торговых организаций неразрывно связаны с путями совершенствования и
бухгалтерского учёта на предприятиях торговли, а также с путями
совершенствования самой отчётности.
Исходя их этого, имеют место быть предложены следующие
направления по совершенствованию финансовой отчётности:
повышение качества данных финансовой отчётности посредством
использования аудиторских услуг:
повышения качества данных финансовой отчётности путём систематизации
и автоматизации учёта;
повышение качества данных финансовой отчётности и показателей её
анализа посредством введения системы финансового планирования и
бюджетирования на предприятии.
Поскольку информационным обеспечением анализа является
составленная на основе данных бухгалтерского учёта финансовая отчётность,
то повышение качества анализа основывается на повышении качества учёта.
Помимо этого, одним из направлений совершенствования анализа
финансовой отчётности является применение комплексных
56
автоматизированных систем, способных на основании данных сформированной
ими отчётности производить расчёт показателей характеризующих финансовую
устойчивость предприятия, его платёжеспособность и рентабельность.
Для проведения анализа финансовой отчётности такие её пользователи,
как кредитные учреждения, зачастую прибегают к услугам специалистов,
аудиторских и консалтинговых фирм. Этот выбор оправдывается тем, что
данные эксперты являются независимыми, незаинтересованными лицами.
Для повышения качества анализа предприятие и само также может
прибегнуть к услугам аудиторов. Так как аудитор обязан иметь
высокопрофессиональные знания в области бухгалтерского учёта,
налогообложения и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Кроме
того, особенностью современного законодательства ПМР является его
постоянная неустойчивость, что предполагает необходимость и готовность
отслеживать массу изменений в нормативных актах, а также толкований
различными ведомствами. Услуги аудитора могут заключаться не только в
анализе финансовой отчётности, но и в порядке её составления данным
бухгалтерского учёта. В некоторых странах при представлении финансовой
отчётности в фискальные органы государства, необходимо также представить
аудиторское заключение. Помимо этого аудиторская проверка деятельности
предприятия позволит судить о достоверности данных бухгалтерского учёта, о
правильности отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, что в
свою очередь окажет влияние на достоверность финансовой отчётности.
Также большое внимание при анализе финансовой отчётности, как
составной части анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий
торговли, должно уделяться оперативному анализу, анализу и определению
ассортиментной политики. То есть анализ должен производиться в комплексе.
Только в этом случае его проведение сможет помочь в принятии
управленческих решений, поскольку будет видна всесторонняя картина
деятельности предприятия.
Экономический анализ является неотъемлемой частью и одним из
57
элементов прогнозирования и планирования. Сущность метода экономического
анализа заключается в том, что экономический процесс разделяется на
составные части, выявляется их взаимная связь и влияние этих частей друг на
друга, а также на ход развития всего процесса в целом.
Таким образом, посредством экономического анализа, на основании его
данных сказывается влияние на дальнейшее развитие предприятия, то есть
принимаются отдельные и комплексные управленческие решения, на
основании данных анализа регулируется деятельность предприятия
посредством производственных и финансовых рычагов. Данные
экономического анализа служат базой при прогнозировании деятельности
предприятия и бюджетировании.
Финансовое планирование - это планирование всех доходов и
направлений расходования денежных средств предприятия для обеспечения его
развития, которое осуществляется посредством составления финансовых
планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и объектов
планирования.
Основой для разработки финансового плана должна служить оценка
намечаемых действий с учетом существующих экономических условий и
имеющихся в распоряжении хозяйствующего субъекта ресурсов, а также
характера рынка, который, как предполагается, будет преобладающим в
течение срока действия плана.
Можно выделить три различных уровня планирования: стратегический,
тактический, оперативный. Место различных уровней планирования в системе
принятия решений на предприятии можно изобразить на рисунке 6.
Стратегическое планирование осуществляется на долгосрочную
перспективу и подразумевает формулирование целей, задач, масштабов и
сферы деятельности предприятия на качественном уровне или в виде весьма
общих количественных ориентиров.
58
Рисунок 6. Планирование в системе принятия решений на
предприятии
Тактическое планирование осуществляется на среднесрочную
перспективу (1 – 5 лет) и определяет ресурсы, необходимые предприятию для
вступления на избранный стратегический путь.
Оперативное планирование охватывает текущую деятельность
предприятия и имеет горизонт не более одного года, часто представляется в
помесячной, подекадной или понедельной разбивке.
Бюджетирование – это система финансового контроля и планирования.
Она поможет понять: характер и тенденции в изменениях; оценить скорость
развития организации; оценить размер изменений в денежном выражении;
сравнить результаты деятельности по нескольким периодам; сравнить
результаты деятельности по нескольким отделам и организациям; оценить как
бухгалтерскую, так и реальную рентабельность продукта организации.
Данная процедура должна быть внедрена на предприятии с комплексом
мер, предусматривающих восстановление платёжеспособности и повышению
финансовой устойчивости организации.
В зависимости от деятельности и величины предприятия планированию
может придаваться разное значение:
– Бюджет как экономический прогноз. Несмотря на величину
предприятия и его род занятий, руководство предприятия обязано знать, может
ли оно запланировать на следующий период те или иные задания в области
экономической деятельности, какие трудовые и экономические ресурсы
Определе
ние целей
Стратегическо
е
планирование
Тактическое
планирование
Оперативное
планирование
Организация
производства
Учёт
Анализ
Контроль
Корректирующие
решения
59
потребуются для выполнения планируемого объема поставленных задач.
– Бюджет как основа для контроля. По мере выполнения планируемых
объемов, не надо забывать регистрировать фактические результаты
деятельности предприятия, ведя такую аналитику, можно выявить фактические
отклонения от плановых, проанализировать причины этих отклонений и
принять меры для их устранения.
– Бюджет как средство координации. Бюджет это по сути план
(программа действий, который разрабатывают экономисты действующего
предприятия, причем как в натуральном выражении при производстве, так и в
стоимостном при реализации произведенной продукции.
– Бюджет как основа для постановки задачи. Разрабатывая бюджет на
следующий период, необходимо принимать решения заблаговременно, до
начала деятельности в этот период. В таком случае существует большая
вероятность того, что разработчикам плана хватит времен для выдвижения и
анализа альтернативных предложений, чем в той ситуации, когда решение
принимается в самый последний момент.
– Бюджет как средство делегирования полномочий. Одобрение
руководством предприятия бюджета (плана) подразделения служит сигналом
того, что в дальнейшем оперативные решения принимаются на уровне этого
подразделения (децентрализовано), если они не выходят за установленные
бюджетом рамки.
Как правило, на предприятии различают краткосрочное и долгосрочное
планирование. Значение некоторых из принимаемых решений
распространяется на очень долгую перспективу. Это относится, например, к
решениям в таких областях, как приобретение элементов основного капитала,
кадровая политика, определение ассортимента товаров. Такие решение
определяют деятельность предприятия на много лет вперед и должны быть
отражены в долгосрочных планах (бюджетах), где степень детализированности
обычно бывает довольно невысока.
В литературе о планировании на предприятиях обычно различают две
60
схемы организации работ по составлению бюджетов (планов): по методу break-
down (сверху-вниз); по методу build-up (снизу-вверх).
По методу break-down работа по составлению бюджетов начинается
“сверху”, т.е. руководство предприятия определяет цели и задачи, в частности
плановые показатели по прибыли. Затем эти показатели во все более
детализированной, по мере продвижения на более низкие уровни структуры
предприятия, форме включаются в планы подразделений.
По методу build-up поступают наоборот. Например, расчет показателей
реализации начинают отдельные сбытовые подразделения, и затем уже
руководитель отдела реализации предприятия сводит эти показатели в единый
бюджет (план), который в последствии может войти составной частью в общий
бюджет (план) предприятия.
Методы break-down и build-up представляют две противоположные
тенденции. На практике не целесообразно использовать только один из этих
методов. Планирование и составление бюджетов представляют собой текущий
процесс, в котором необходимо постоянно осуществлять координацию
бюджетов различных подразделений.
Финансовый план состоит обычно из следующих разделов.
1. Прогноз объемов реализации. Основная задача дать представление о
доле рынка, которую предполагается завоевать новой продукцией.
Рекомендуется составлять прогноз на три года вперед с разбивкой по годам.
2. Баланс денежных потоков. Главная задача — проверить синхронность
поступления и расходования денежных средств, а значит, и будущую
ликвидность предприятия при реализации данного проекта. Полученная таким
образом информация служит основой для определения общей стоимости всего
проекта. Баланс денежных расходов и поступлений требует тщательной
проработки его при составлении, где статьи и суммы вложения средств и их
поступления от реализации продукции отражаются: первый год — данные
приводятся помесячно; второй год — данные приводятся поквартально; третий
год — приводится общей суммой продаж за 12 месяцев.
61
3. Таблица доходов и затрат. Задача данного документа показать, как
будет формироваться и изменяться прибыль: первый год — данные приводятся
помесячно; второй год — данные приводятся поквартально; третий год —
приводится общей суммой продаж за 12 месяцев.
4. Сводный баланс активов и пассивов предприятия. Назначение —
главным образом для специалистов коммерческих банков в оценке тех сумм,
которые намечается вложить в активы разных типов и за счет каких пассивов
предприниматель собирается финансировать создание или приобретение этих
активов, рекомендуется составлять на начало и конец первого года реализации
продукции.
5. Прогноз объемов реализации (план сбыта) – своего рода отправная
точка при подготовке главного бюджета, поскольку намечаемый объем продаж
оказывает влияние на все составные части главного бюджета. План сбыта
обычно показывает количество единиц каждого товара, которые компания
предполагает продавать. Эта цифра умножается на предполагаемую цену
продажи единицы изделия для составления плана сбыта. План сбыта включает
также исчисление ожидаемых денежных поступлений от продажи в кредит,
которые позднее будут учтены при составлении кассового плана. Прогноз
объемов реализации призван дать представление о доле рынка, которую
предполагается завоевать своей продукцией. Прогноз объемов реализации
принято составлять на три года вперед.
Для торгового предприятия прогноз денежных потоков может быть
более важен, чем прогноз прибылей, из-за того, что в нем детально
рассматриваются величина и время максимального денежного притока и
оттока. Проводя планируемый уровень продаж и капитальных затрат в тот или
иной период, прогноз подчеркивает необходимость и время дополнительного
финансирования и определяет пиковые требования к рабочему капиталу.
Администрация решает, как это дополнительное финансирование
должно быть получено и в какие сроки и как будет осуществлен возврат
средств. Когда денежный поток сформирован, необходимо обсудить
62
противоречия между денежными потребностями и их возможным
удовлетворением в критические точки, например при низком накоплении
средств и при предполагаемых снижениях продаж.
6. Планирование источников дохода. Известно много источников
фондов предприятия, включая доход от продажи товаров, инвестиции ее
собственников, а также займа. Задача прежде всего состоит в нахождении
лучшего источника для каждой потребности и именно в то время, когда
возникает такая потребность. Очень популярным подходом при планировании
является принцип "желаемого дохода". Он начинается с того, что
предприниматель определяет, какой доход он хочет получить, а затем
определяет объем продаж, необходимый для покрытия всех расходов и
обеспечения этого дохода.
7. Сводный балансовый план активов и пассивов предприятия отражает
их состояние на предприятии на определенную дату. При его составлении
используются подготовленные ранее план доходов и расходов и баланс
денежных поступлений и выплат. В таблице 10 рассмотрен прогноз
предполагаемого объема реализации ЗАО «ТирАЭТ» на 2017-2019 гг.
Таблица 10
Прогноз объемов реализации
Показатели
2017г
2018г
2019г
Товарооборот, в том числе:
41750120
43524160
47196120
Реализация на внутреннем рынке
18787554
19585872
21238254
Товар на экспорт
22962566
23938288
25957866
- страны СНГ
8266523,76
8617783,7
9344831,8
- Италия
2342181,732
2441705,4
2647702,3
- Румыния
4592513,2
4787657,6
5191573,2
- Турция
4362887,54
4548274,7
4931994,5
- Испания
3398459,768
3542866,6
3841764,2
По данным таблицы 10 ЗАО «ТирАЭТ» предполагает расширять свою
деятельность и объёмы реализации, в соответствии с целями развития и
занятыми сегментами рынка.
63
Прогноз эффективности работы предприятия, а также планового
поступления выручки и расходов представлен в таблице 11.
Таблица 11
Прогноз доходов и затрат
Показатели
2017г
2018г
2019г
Выручка от реализации, руб.
41750120
43524160
47196120
План поступления товаров, руб.
15256
16452
18143
Себестоимость товаров, руб.
31314247
32643305
35396605
Прибыль от реализации, руб.
10435873
10880855
11799515
Рентабельность продаж, %
33,33
33,33
33,34
Рентабельность товарооборота, %
25,00
25,00
25,00
По данным прогноза, приведённого в таблице 11 предприятие
рассчитывает поддерживать рентабельность своей деятельности на достойном
уровне, то есть по продажам эффект предполагается размером в 33,33%, а по
всему обороту – 25%, что должно существенно превысить аналогичные
показатели прошлых лет.
Сводный балансовый план активов и пассивов составляется сроком на
один год и служит прогнозом значений основных показателей финансовой
отчётности, на которые должно ориентироваться предприятие в своей
деятельности, прогноз составляется на основании данных за несколько
предыдущих лет, а также учитывает развитие организации в будущем, он
представлен в таблице 12.
Таблица 12
Сводный финансовый план активов и пассивов на 2017-2019 гг