24
доле денежных форм в расчётах в их общем объёме.
При составлении отчёта о движении денежных средств используется
информация о денежных средствах в кассе; расчётном и валютных счетах, а
также специальных счетов в банках.
В приложении к бухгалтерскому балансу в первых трёх разделах
приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и
доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. В
этих разделах отдельно отражаются данные о начисленной сумме амортизации
по нематериальным активам, основным средствам, доходным вложениям в
материальные ценности. Таким образом, в расшифровках развёрнуто
показываются по амортизируемому имуществу первоначальная стоимость и
начисления суммы амортизации.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражают
данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации,
учитываемой на счетах учёта расчётов.
Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводят с
подразделением на долгосрочную и краткосрочную. Из данных о долгосрочной
задолженности выделяют данные о задолженности, платежи по которой
ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчётной даты.
По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности
организации, отражают показатели о задолженности, по которой истекли
предусмотренные договором сроки погашения, причём обособленно от
задолженности, числящейся в бухгалтерском учёте просроченной свыше трёх
месяцев до отчетной даты.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам
затрат)» приводят расходы организации, сгруппированные по экономическим
элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизация, прочие расходы.
Данные приводят в целом по организации (по всем обычным видам
деятельности) без учёта внутрихозяйственного оборота. К
25
внутрихозяйственному обороту относят расходы, связанные с передачей
изделий, продукцией, работ и услуг внутри организации для нужд собственного
производства, обслуживающих хозяйств. Приравниваются к данному обороту
расходы по браку, расходы при простоях по внешним причинам, расходы,
возмещаемые виновными лицами (юридическими или физическими), расходы,
связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в
установленном порядке на счета учёта финансовых результатов и капитала,
согласно учётной политики организации.
1.3 Особенности составления налоговой отчётности на предприятиях
торговли
Налоговая отчётность ЗАО «ТирАЭТ» составлена в соответствии с
действующими на территории ПМР законодательными и нормативными
актами.
По налогу на доходы организации она включает в себя: [18, с.178]
– расчёт отчислений налога на доходы в бюджеты различных уровней;
– расчёт налога на доходы от реализации продукции, работ, услуг. В
данной форме производится расчёт налога на доходы от дохода, от сдачи в
аренду помещений. Применяемая ставка налога на доходы по данному виду
деятельности 5%;
– расчёт налога на доходы от розничной, оптовой и комиссионной
торговли, аукционов, снабженческо-сбытовых организаций. Этот расчёт
является особенностью в составе налоговой отчётности торговых предприятий.
В данной форме производится расчёт налога на доходы от торговой
деятельности. Налогооблагаемой базой является валовый доход. Поскольку
валовый доход не покрывает издержки обращения, в целях налогообложения
определяется расчётный валовый доход, определяющий уровень
рентабельности 5% (издержки обращения × 1,05). Ставка налога – 10%. В
случае, если товарооборот не покрывает цену приобретения реализованных
товаров, рассчитывается валовый доход по цене приобретения (цена
26
приобретения + издержки обращения) × 1,05 – цена приобретения;
– расчёт налога от операций с долгосрочными и текущими активами. В
данной форме производится расчёт налога на доходы от реализации объектов
основных средств. Объектом обложения является разница между продажной
стоимостью основных средств и его остаточной стоимостью. Ставка налога на
доходы – 5%;
– расшифровка льгот по налогу на доходы. Предприятие при исчислении
налога на доходы использует льготы в сумме произведенных в отчётном
периоде капитальных вложений производственного назначения за минусом
начисленного износа. Данный вид льгот подлежит распределению между
видами доходов.
По платежам за загрязнение окружающей среды составляются : сводный
расчёт платежей за загрязнение окружающей среды и пользование природными
ресурсами; расчёт платежей за загрязнение водного бассейна сбросом
загрязняющих веществ поверхностным стоком.
По налогу на доходы физических лиц составляется: [12, с.126]
1. Отчёт о сумме перечисленного в бюджет подоходного налога;
2. Отчёт по доходам, выплаченным физическим лицам;
3. Отчёт об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и
удержанного подоходного налога с налогоплательщиков.
В торговых организациях объектом налогообложения является валовый
доход, за минусом налога на доходы предприятий.
По единому социальному налогу объектом налогообложения
признаются: [3, с.2]
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников и
иных физических лиц по всем основаниям (кроме процентов по депозитам,
выплачиваемым вкладчикам банка, и дивидендов с долевого участия в
уставных капиталах), в том числе:
- выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
27
вознаграждений, выплачиваемым индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским и лицензионным договорам. Не относятся к объекту
налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых
договоров, предметом которых является переход права собственности или иных
вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров,
связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);
- выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные
выплаты в пользу физических лиц, не связанных с плательщиком трудовым
договором либо договором гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или
лицензионным договором.
Также составляется расчёт платежей за воду, используемую
юридическими лицами, справка о суммах начисленного размера оплаты труда и
расчёте минимального размера оплаты труда [14, с.176].
По формам, не составляемым и не предоставляемым в территориальные
налоговые органы, составляется записка с перечнем форм, не подлежащих
заполнению.
Таким образом, анализ финансовой отчётности торгового предприятия
ставит перед собственниками ряд задач и альтернатив: каким образом поводить
анализ финансовой отчётности и какой ряд показателей необходимо
представлять инвесторам. Данная проблема связана с несовершенством
нынешнего законодательства в республике, так как оно на шаг отстаёт от
экономики. Формы финансовой отчётности в ПМР ориентированны на
интересы государства, то есть они чётко представляют как и в надлежащем ли
порядке и размере предприятие рассчиталось с государством и работникам.
Экономическая ситуация в настоящий момент требует более свободной формы
отчётности, ориентированной на потенциального инвестора.
28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ
НА ПРИМЕРЕ ДАННЫХ ЗАО «ТИРАЭТ»
2.1 Характеристика предприятия ЗАО «ТИРАЭТ»
ЗАО «Тираспольская Ассоциация Электронных Технологий» с 1992 года
работает в области электронных компьютерных технологий и программного
обеспечения.
Основные направления деятельности компании:
Оптовая и розничная продажа компьютерных комплектующих и
оргтехники
Производство и продажа персональных компьютеров, поставка
мобильных ПК
Поставка всего спектра телефонного оборудования и установка
МиниАТС
Поставка серверного оборудования и промышленных компьютеров
Разработка и сопровождение программного обеспечения, продажа
лицензионного программного обеспечения
Поставка и монтаж компьютерных сетей любого уровня сложности
Поставка и монтаж цифровых систем видеонаблюдения
Поставка и монтаж систем конференцсвязи и презентационного
оборудования
Сервисное гарантийное и постгарантийное обслуживание техники.
Реализация мебели для оргтехники.
Складские помещения компании насчитывают более тысячи квадратных
метров, постоянно поддерживаемый ассортимент товаров и комплектующих на
складах Приднестровья позволяет нам оперативно решать вопросы по
гарантийному и постгарантийному обслуживанию техники клиента.
Управление предприятием ЗАО «ТирАЭТ» осуществляет директор. Он
является единоличным руководителем предприятия так же его владельцем.
29
В состав основных функциональных обязанностей директора входят:
организация работ и взаимодействие производственных структур
предприятия.
обеспечение выполнения перспективных и текущих планов.
обеспечение прибыльной работы предприятия согласно разработанным им
программам развития предприятия.
обеспечение соблюдения трудового законодательства, норм и правил по
условиям труда и охране труда работников.
Юридическое оформление предприятия предусматривает регистрацию
его устава в Государственных органах, получение лицензии в случае
необходимости, на те виды деятельности, которыми занимается предприятие,
соблюдение действующего законодательства о найме на работу, если
применяется труд других лиц, а также инструкций и соответствующих
требований к качеству товара.
В ЗАО «ТирАЭТ» работают директор, бухгалтер, заведующий секции,
продавец, продавец – кассир, водитель – экспедитор, грузчик, заведующий
складом, кладовщик.
2.2 Анализ динамики товарооборота ЗАО «ТИРАЭТ»
Товарооборот – общая стоимость товаров, реализованных населению и
другим потребителям в денежном выражении. Товарооборот измеряется в
рублях, может вычисляться за различные промежутки времени, наибольший
интерес представляют дневной, месячный, квартальный, годовой товарооборот.
В зависимости от типа торгового предприятия, товарооборот может быть
оптовым и розничным. [10, с.267]
Предприятия осуществляет в различных видах и формах товарооборот. В
зависимости от специфики операции купли – продажи товаров в составе
товарооборота торгового предприятия выделяют его следующие виды:
1. Розничный товарооборот, который характеризует объемы продажи
непосредственно населению потребительских товаров.
30
2. Оптовый товарооборот, который характеризует выручку от продажи
потребительских товаров, которые прошли определенную техническую
обработку на данном предприятии (хранение, оптовая рассортировка,
транспортирование, предпродажная подготовка), разным оптовым покупателям
для последующей реализации конечным потребителям.
Оптовая реализация товаров может осуществляться в следующих
формах: оптовый региональный товарооборот – продажа товаров оптовым
покупателям своего региона; межрегиональный товарооборот - реализация
товара оптовым покупателям других регионов; внешнеторговый товарооборот –
продажа товаров оптовым покупателям других стран.
1. Торгово-посреднический товарооборот, который определяется
объемом посреднических операций купли – продажи потребительских товаров
без каких-либо технических обработок на данном торговом предприятии
розничными или оптовыми покупателями [19, с.256].
В составе торгово-посреднического оборота выделяют:
оборот на биржевом рынке, то есть посреднические операции купли –
продажи товаров на различных товарных специализированных или
универсальных биржах через образованные брокерские конторы или
брокерские места.
оборот на внебиржевом рынке, в состав которого включают объем
посреднических сделок, которые были составлены вне товарных бирж с
отечественными или зарубежными участниками.
Ретроспективный анализ товарооборота предполагает: построение
динамических рядов товарооборота по общему объёму; анализ товарооборота
по составу; анализ движения товаров за год.
Предлагается на рассмотрение динамика величины товарооборота ЗАО
«ТирАЭТ» за три последних финансовых периода в фактических и
сопоставимых ценах. Данные приведены в таблице 1. Темпы роста (снижения)
товарооборота за три года графически представлены на рисунке 1.
31
Таблица 1
Динамика товарооборота
Фактический
товарооборот (руб.
ПМР)
Цепные темпы
роста
товарооборота, %
Базисные темпы
роста
товарооборота, %
Год
В
действующ
их ценах
В
сопостави
мых ценах
В
действу
ющих
ценах
В
сопостав
имых
ценах
В
действу
ющих
ценах
В
сопоста
вимых
ценах
1
2
3
4
5
6
7
2014
27180234
20528877,64
100,00
100,00
100,00
100,00
2015
22 162 469
18407366,28
81,54
89,67
81,54
89,67
2016
31 115 537
28082614,62
140,40
152,56
114,48
136,80
Данные таблицы 1 показывают, что за последние три года темпы роста
товарооборота снижаются. В 2015 году товарооборот составил 81,54%, а в 2016
году наблюдается рост по сравнению с 2015 годом до 140,40%.
2014г. 2015г. 2016г.
Рисунок 1. Темпы роста товарооборота по годам, %
Эго объясняется тем, что цены на товары, реализуемые в предприятии,
выросли в 2015 году по сравнению с 2014 годом, а в 2016 году наблюдается
существенное снижение цен на продукцию предприятия за счёт системы скидок
и поощрений с объёма купленного товара. Количество реализованных товаров
сократилось в 2015 году на 18,46%, а в 2016 году увеличилось на 40,40% по
сравнению с 2015 годом (или на 14,,48% по сравнению с 2014 годом). Темпы
32
роста физического объема товарооборота (количества товаров) невысокие, но
тенденция намечается положительная.
За три года товарооборот предприятия возрос на 40,40% (в действующих
ценах) или на 3 935 303 руб. Этот прирост произошел за счет увеличения
количества реализованных товаров (физического объема товарооборота).
За 2014-2016 г.г. среднегодовой темп роста товарооборота предприятия
в действующих ценах составил 152,56%, в сопоставимых ценах 136,80%.
На развитие товарооборота предприятия оказали следующие факторы:
обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность труда торговых
работников; состояние и эффективность использования материальны
технической базы предприятия.
Главный фактор успешного развития товарооборота - обеспеченность и
рациональность использования товарных ресурсов.
По организации данные о движении товарных ресурсов приведены в
таблице 2.
Таблица 2
Товарный баланс
ПОКАЗАТЕЛИ
2015
2016
Отклоне-
ние
(+,-)
Отклонен
ие, %
Запасы товаров на начало
года
8735954
11295862
2559908
129,30%
Поступление товаров
178342
86482
-91860
48,49%
Прочее выбытие товаров
488582
422035
-66547
86,38%
Запасы товаров на конец
года
11804379
15280683
3476304
129,45%
Реализация товаров
22 162 469
31 115 537
8 953 068
140,40%
По данным таблицы 2, товарооборот предприятия возрос в 2016 году по
сравнению с 2015 годом на 8953068 руб. за счет завышенных товарах запасов
на начало года (+2559908 руб.), сокращения поступления товаров в магазин (-
91860 руб.) и уменьшения прочего выбытия товаров (-66547 руб.). Но
возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате
увеличения товарных запасов на конец года (3476304 руб.).
33
Неполное вовлечение в товарооборот товарных ресурсов поступающих
на предприятие является недостатком их использования, следствием этого
явилось производство товаров, которые имеют завышенную цену реализации,
что безусловно снизило спрос покупателей на них, также была нарушена
ритмичность отгрузки товаров поставщиками, связанными договорными
обязательствами с ЗАО «ТирАЭТ». Товары, поступивших в магазин в конце
года в излишнем количестве осели на бухгалтерских счетах и остатках товаров
в магазине, что может привести возникновению потерь и к замедлению
оборачиваемости оборотных средств, вложенных в товарные запасы, что не
совсем желательно для предприятий торговли.
В 2016 году снизилось на предприятии прочее выбытие товаров по
сравнению с 2015 годом на -66547 руб. Прочее выбытие товаров включило в
себя товарные потери, бой, лом, недостачу товаров. Исходя из вышесказанного
можно сказать, что работа по снижению прочего выбытия товаров в 2016 году
принесла положительные результаты.
2.3 Анализ издержек обращения ЗАО «ТИРАЭТ»
Анализ издержек обращения предполагает: изучение динамики
издержек в целом по предприятию и по статьям в соответствии с динамикой
товарооборота; изучение структурных сдвигов в составе издержек обращения и
отдельных статей; выявление суммы относительной экономии или перерасхода
издержек; количественную оценку влияния факторов на сумму и уровень
издержек [12, с.231].
Для решения аналитических задач применяется система статистических
показателей, основными из которых являются сумма издержек, уровень
издержек и структура издержек по статьям расходов. Наиболее значимым
оценочным показателем служит уровень издержек, он характеризует
издержкоемкость реализации товаров. Уровень издержек можно считать
обобщающим показателем оценки эффективности использования ресурсов:
основных фондов, оборотных средств, труда. Оптимальное значение этого