54
Приведем пример расчета рейтингового числа Z за 2016 г.
R (2016 г.) = 2 · 0,5998 + 0,1 · 2,4985 + 0,08 · 2,5139 + 0,45 · 0,1400 +
0,3953 = 2,1088.
В 2014-2016 гг. рейтинговое число R, рассчитанное по модели Р.С.
Сайфуллина и Г.Г. Кадыкова было больше 1, т.е. в прогнозном году
организации ООО «Принт Лайн» не грозит утрата финансовой устойчивости.
Рассчитаем вероятность утраты / восстановления платежеспособности
ООО «Принт Лайн» по методике вероятности банкротства «Правила
проведения арбитражным управляющим финансового анализа» (утверждены
Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении
правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»)
30
.
Для проведения расчетов необходимы значения рассчитанных
коэффициентов ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными
оборотными средствами. Данные показатели были рассчитаны ранее,
приведем их значения в таблице 14.
Таблица 14
Значения коэффициентов ООО «Принт Лайн»
Коэффициент
Норматив
На начало
2016 г.
На
конец
2016 г.
Коэффициент текущей ликвидностилл
≥ 2
1,55
2,50
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствамилл
≥ 0,1
0,36
0,60
Структура баланса признается удовлетворительной, а организация –
платежеспособной и финансово устойчивой, т.к. на конец отчетного периода
оба рассмотренных выше коэффициентов составили величину больше
нижней границы установленного норматива, т.е. К
ТЛ
> 2 или К
ОС
С > 0,1.
Проверим, не утратит ли организация ООО «Принт Лайн» свою
платежеспособность и финансовую устойчивость в ближайшей перспективе,
равной трем месяцам. С этой целью рассчитывается коэффициент утраты
платежеспособности (К
УП
) по следующей формуле:
30
Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим
финансового анализа» (в ред. от 30.12.2008 г.) // СПС Консультант Плюс, 2017.
55
2
)КК(
Т
3
К
К
ТЛнТЛкТЛк
УП
(19)
где цифра «3» - период возможной утраты платежеспособности, равный трем
месяцам
31
.
3673,1
2
775,3
2
)55,15,2(
12
3
5,2
К
УП
Поскольку рассчитанный коэффициент больше единицы, у ООО
«Принт Лайн» есть реальная возможность сохранить свою
платежеспособность и финансовую устойчивость в ближайшие три месяца.
Таким образом, результаты расчетов по утрате финансовой
устойчивости в прогнозном периоде показывают, что организации ООО
«Принт Лайн» не грозит утрата финансовой устойчивости, и, соответственно,
банкротство.
3.2 Мероприятия по повышению финансовой устойчивости
организации ООО «Принт Лайн»
Для увеличения финансовых результатов деятельности организации
ООО «Принт Лайн» в рамках данной работы рекомендуется использовать
схему аутсорсинга части общехозяйственных функций, а именно функций
бухгалтерского учета и юридических услуг, т.к. организация применяет
упрощенную систему налогообложения, где нет особых сложностей с
ведением бухгалтерского учета и услуги юриста в последнее время также не
востребованы. Определенные функции по ведению бухгалтерского учета
будет выполнять генеральный директор.
Аутсорсинг представляет собой передачу вспомогательных,
поддерживающих или сопутствующих функций внешним исполнителям,
специализирующимся в конкретной области и обладающим знаниями,
31
Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим
финансового анализа» (в ред. от 30.12.2008 г.) // СПС Консультант Плюс, 2017.
56
опытом, техническим оснащением.
Схема использования аутсорсинга в организации ООО «Принт Лайн»
будет выглядеть следующим образом (рис. 6).
Рисунок 6 - Схема использования аутсорсинговой компании
В соответствии с российским законодательством для признания в
бухгалтерском и налоговом учете договора аутсорсинга необходимы:
- договор;
- приказ руководителя о возложении на сотрудника обязанностей по
ведению бухгалтерского учета;
- первичные документы (акты, счета);
- счета-фактуры для целей налогового учета.
В случае использования аутсорсинга организация ООО «Принт Лайн»
получит основное преимущество, которое заключается в том, что привлекая
аутсорсинговую компанию, ООО «Принт Лайн» не платит заработную плату
и страховые взносы.
В частности, руководитель ООО «Принт Лайн» планирует перевести
ведение бухгалтерского учета на аутсорсинг, т.к. объем бухгалтерских
операций в организации небольшой, а содержание двух бухгалтеров
обходится предприятию довольно затратно. Помимо этого, планируется
ликвидировать должность юриста, и юридические функции также передать
Организация – ООО
«Принт Лайн»
Аутсорсинговая компания
Бухгалтерская служба,
юристы, экономисты
Увеличение расходов с целью минимизации
налога на прибыль, или УСН (доходы минус
расходы)
Экономия на страховых взносах
57
на аутсорсинг. В таблице 15 приведен план мероприятий по сокращению
затрат на общехозяйственные расходы ООО «Принт Лайн».
Таблица 15
План мероприятий по снижению затрат на оплату труда путем
перевода части общехозяйственных функций на аутсорсинг
Наименование мероприятия: Снижение общехозяйственных расходов на
оплату труда
Направленность мероприятия: Снижение расходов, связанных с оплатой
труда
Основные факторы, влияющие на статью «Расходы на персонал»
Детализация
статьи
расходы на
персонал
Факторы, влияющие на статью «Расходы на персонал»
Численность
Ставка
Количество
сверхурочных
часов
Выработка,
ед.
времени
Оклады
Х
Х
Х
Социальные
выплаты
Х
Выплаты по
итогам года
Х
Х
Суть
мероприятия
Перевод части общехозяйственных функций на аутсорсинг
позволит сократить расходы на социальные выплаты
работникам, чья заработная плата относится к
общехозяйственным расходам, а также избежать
дополнительных затрат при увольнении таких работников
Стоимость
мероприятия
Предприятие оплачивает услуги аутсорсинга в меньшем
размере, нежели оплата труда работников, выполняющих
общехозяйственные функции
Эффект от
мероприятия
Экономия на затратах на оплате труда и социальных
выплатах, которые составляют 30,2% от фонда оплаты труда
работников, выполняющих общехозяйственные функции.
Так перевод функций ведения бухгалтерского учета и части
общехозяйственных расходов обслуживающего характера на
аутсорсинг позволяет сократить социальные выплаты.
В прогнозном периоде организация ООО «Принт Лайн» переходит на
ведение бухгалтерского учета и юридических услуг при помощи сторонней
организации ООО «Гарант», которая находится по адресу: г. Архангельск,
ул. Карла Либкнехта, д. 8. Выбор этой компании обусловлен самой низкой
ежемесячной стоимостью бухгалтерского обслуживания.
Стоимость ведения бухгалтерского учета в месяц составляет порядка
14070 руб., подробнее стоимость всех услуг представлены в таблице 16.
58
Таблица 16
Характеристика и стоимость услуг фирмы ООО «Гарант», руб.
Вид услуги
Стоимость в
месяц
Составление и представление бухгалтерской и налоговой
отчетности в налоговые органы
2500
Составление и представление отчетности в Фонд
социального страхования
1500
Составление и представление отчетности в Пенсионный
фонд
2500
Обработка внутренних документов и занесение их в базу
данных
5000
Начисление заработной платы сотрудникам
7000
Составление книги доходов и расходов на основе
занесенных в базу данных в течение месяца
3000
Начисление налога по УСНО, ежемесячно
500
Юридическое сопровождение
5000
Итого в месяц, руб.
27000
Таким образом, ООО «Гарант» будет полностью вести бухгалтерский
учет организации ООО «Принт Лайн» и оказывать юридические услуги,
следовательно, ООО «Принт Лайн» может сократить должность главного
бухгалтера, помощника главного бухгалтера и юриста. Рассмотрим затраты
на оплату труда главного бухгалтера, его помощника и юриста за 2016 г. в
таблице 17.
Таблица 17
Расчет затрат на оплату труда главного бухгалтера, помощника
главного бухгалтера и юриста в месяц в 2016 г., руб.
Наименование
должности
Оклад,
руб.
Северная
надбавка
(50% от
оклада),
руб.
Районный
коэффициент
(20% от
оклада), руб.
Сумма
начисленной
заработной
платы, руб.
Главный бухгалтер
23500
11750
4700
39950
Помощник главного
бухгалтера
18500
9250
3700
31450
Юрист
21500
10750
4300
36550
Итого в месяц
107950
Затраты на оплату труда главного бухгалтера, помощника главного
бухгалтера и юриста в месяц в 2016 г. составили 107950 руб.
59
Расчет затрат на социальные отчисления с заработной платы главного
бухгалтера, помощника главного бухгалтера и юриста в месяц приведен в
таблице 18.
Таблица 18
Расчет затрат на социальные отчисления с заработной платы
главного бухгалтера, помощника главного бухгалтера и юриста в
месяц в 2016 г., руб.
Наименовани
е должности
Заработна
я плата в
месяц
Пенсионны
й фонд (22
%)
ФОМС
,
5,1%
ФСС,
2,9 %
ФСС,
0,2 %
Итого
затраты на
уплату
социальных
отчислений
в месяц
Главный
бухгалтер
39950
8789
2037
1159
80
12065
Помощник
главного
бухгалтера
31450
6919
1604
912
63
9498
Юрист
36550
8041
1864
1060
73
11038
Итого в месяц
107950
23749
5505
3131
216
32601
Затраты на социальные отчисления с заработной платы главного
бухгалтера, помощника главного бухгалтера и юриста в месяц в 2016 г.
составили 32601 руб. Расчет годовых совокупных затрат, связанных с
оплатой труда главного бухгалтера, помощника главного бухгалтера и
юриста приведен в таблице 19.
Таблица 19
Расчет годовых совокупных затрат, связанных с оплатой труда
главного бухгалтера, помощника главного бухгалтера и юриста
за 2016 г., руб.
Наименование
должности
Затраты на оплату
труда, руб.
Затраты на
социальные
отчисления с
заработной
платы
сотрудников
Итого
затраты,
связанные с
оплатой
труда в год
в месяц
в год
в месяц
в год
Главный бухгалтер
39950
479400
12065
144779
624179
Помощник главного
бухгалтера
31450
377400
9498
113975
491375
Юрист
36550
438600
11038
132457
571057
Итого в месяц
107950
1295400
32601
391211
1686611
60
Таким образом, годовые совокупные затраты, связанные с оплатой
труда главного бухгалтера, помощника главного бухгалтера и юриста
составили за 2016 г. 1686611 руб. Именно данные затраты и планируется
сократить.
Увольнение по сокращению численности работников организации
предусмотрено п. 2 ст. 81 Трудового кодекса Российской Федерации
32
. О
предстоящем увольнении в связи сокращением штата работники организации
должны быть предупреждены работодателем персонально и под расписку за
два месяца до увольнения (ст. 180 Трудового кодекса Российской
Федерации). При расторжении трудового договора в связи с сокращением
должности, сотрудникам выплачивается выходное пособие в размере
среднего месячного заработка, а также за ними сохраняется средний
месячный заработок, на период трудоустройства, но не свыше 2 месяцев со
дня увольнения (с зачетом выходного пособия), т.е. предприятие выплатит
увольняемым сотрудникам выходное пособие, средний месячный заработок
за 2 месяца. Расчет затрат на сокращение приведен в таблице 20.
Таблица 20
Расчет затрат на сокращение работников в ООО «Принт Лайн»,
руб.
Показатель
Значение
1 Среднемесячный заработок главного бухгалтера за 2016 г.
39950
2 Среднемесячный заработок помощника главного бухгалтера за
2016 г.
31450
3 Среднемесячный заработок юриста за 2016 г.
36550
4 Затраты на сокращение главного бухгалтера, всего
119850
в том числе
выходное пособие
39950
среднемесячная заработная плата за 2 месяца
79900
5 Затраты на сокращение помощника главного бухгалтера, всего
94350
в том числе
выходное пособие
31450
среднемесячная заработная плата за 2 месяца
62900
6 Затраты на сокращение юриста, всего
109650
в том числе
выходное пособие
36550
среднемесячная заработная плата за 2 месяца
73100
7 Итого затраты на сокращение
323850
32
Трудовой кодекс Российской Федерации [Принят Гос. Думой 30 декабря 2001 года, №197-ФЗ, с изменениями и дополнениями по
состоянию на 1 января 2017 г.] // Собрание законодательства РФ. – 2002. – № 1. Ст. 3.
61
Таким образом, затраты на сокращение работников в ООО «Принт
Лайн» составят 323850 руб. Сравнительная характеристика затрат до и после
заключения договора на аутсорсинг приведена в таблице 21.
Таблица 21
Сравнительная характеристика затрат до и после заключения
договора на аутсорсинг в ООО «Принт Лайн», руб.
Статьи затрат
2016 г.
Прогнозны
й период
Отклонени
е (+/-)
Расходы на оплату труда главного
бухгалтера, в год
479400
0
-479400
Затраты на социальные отчисления
главного бухгалтера в год (30,2% от ФОТ)
144779
0
-144779
Расходы на оплату труда помощника
главного бухгалтера, в год
377400
0
-377400
Затраты на социальные отчисления
помощника главного бухгалтера в год
(30,2% от ФОТ)
113975
0
-113975
Расходы на оплату труда юриста, в год
438600
0
-438600
Затраты на социальные отчисления
юриста в год (30,2% от ФОТ)
132457
0
-132457
Затраты на оплату фирме ООО «Гарант»
за бухгалтерское и юридическое
сопровождение
324000
324000
Затраты на сокращение работников
323850
323850
Итого расходов
1686611
647850
-1038761
Экономия
=647850-1686611
-1038761
Как показывают расчеты, проведенные в таблице 21, общая экономия
денежных средств составит 1038761 руб. в прогнозном периоде. Составим
прогнозный отчет о финансовых результатах с учетом предложенного
мероприятия в таблице 22.
62
Таблица 22
Прогнозный отчет о финансовых результатах ООО «Принт Лайн»
с учетом предложенного мероприятия «Заключение договора
аутсорсинга бухгалтерских и юридических услуг»
Наименование
показателя, тыс. руб.
код
строки
2016
г.
Прогнозный
год
Изменение
показателей
абс., тыс.
руб.
отн., %
Выручка от продаждд
2110
23472
23472
0
100,0
Себестоимость
продаждд
2120
17369
15682
-1687
90,3
Валовая прибыль
(убыток) дд
2100
6103
7790
1687
127,6
Коммерческие
расходыдд
2210
2817
2817
0
100,0
Прибыль (убыток) от
продаждд
2200
3286
4973
1687
151,3
Проценты к уплатедд
2330
78
78
0
100,0
Прочие доходыдд
2340
541
541
0
100,0
Прочие расходыдд
2350
669
1317
648
196,8
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2300
3080
4119
1039
133,7
Прочеедд
2460
462
618
156
133,7
в том числе:
единый налог,
уплачиваемый в связи
с применением УСНдд
24601
462
618
156
133,7
Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периодадд
2400
2618
3501
883
133,7
Выручку от продаж в прогнозном периоде мы оставим на уровне 2016
г., т.к. в данном случае нам необходимо выяснить как предложенное
мероприятие «Заключение договора аутсорсинга бухгалтерских и
юридических услуг» отразится на финансовом результате организации ООО
«Принт Лайн».
Себестоимость продаж в прогнозном периоде снизится на сумму
расходов на оплату труда уволенных сотрудников, а также сумму страховых
взносов. Сумма снижения себестоимости в прогнозном периоде составит
1687 тыс. руб. (см. табл. 21 – итого расходов за 2016 г.).
Себестоимость в прогнозном периоде = 17369 – 1687 = 15682 тыс. руб.
Валовая прибыль (прогнозный год) = 23472 – 15682 = 7790 тыс. руб.
63
Коммерческие расходы, расходы на уплату процентов и прочие доходы
оставим на уровне 2016 г., т.к. предлагаемое мероприятие никак не отразится
на данных показателях.
Прочие расходы увеличиваются на сумму затрат, понесенных на
оплату фирме ООО «Гарант» за бухгалтерское и юридическое
сопровождение (324000 руб.) и на сумму затрат на сокращение работников
(323850 руб.). Общее изменение прочих расходов в прогнозном году =
(324000 + 323850) : 1000 = 647850 руб.
Прочие расходы в прогнозном периоде = 669 + 648 = 1317 тыс. руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения (прогнозный год) = 4973 – 78 +
541 - 1317 = 4119 тыс. руб.
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (прогнозный
год) = 4119 ∙ 0,15 = 618 тыс. руб.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (прогнозный год) = 4119 –
618 = 3501 тыс. руб.
Изменение чистой прибыли в результате мероприятия = 3501 – 2618 =
883 тыс. руб.
Составим более наглядную таблицу 23, где обоснуем эффективность
предложенного мероприятия «Заключение договора аутсорсинга
бухгалтерских и юридических услуг».
Таблица 23
Эффективность предложенного мероприятия «Заключение
договора аутсорсинга бухгалтерских и юридических услуг» для
организации ООО «Принт Лайн»
Показатели
До
мероприятия
После
мероприятия
Изменения
Абс.
Отн., %
Выручка от продаж, тыс.
руб.
23472
23472
0
100,0
Себестоимость продаж, тыс.
руб.
17369
15682
-1687
90,3
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
3286
4973
1687
151,3
Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
3080
4119
1039
133,7
Чистая прибыль, тыс. руб.
2618
3501
883
133,7
Рентабельность продаж, %
11,2
14,9
3,8
133,7