3
Содержание
Введение
4
Глава 1.
Теоретические аспекты анализа финансовых результатов
коммерческого банка в современных условиях
7
1.1
Место, значение и задачи анализа финансовых результатов
деятельности коммерческого банка
7
1.2
Методология анализа прибыли коммерческого банка
26
Глава 2.
Анализ финансовых результатов ОАО АКБ Кыргызстан
34
2.1
Краткая характеристика банка ОАО АКБ Кыргызстан
34
2.2
Анализ доходов и расходов банка
49
2.3
Анализ показателей рентабельности банка
54
Глава 3.
Резервы роста прибыльности и рентабельности в
коммерческом банке
59
3.1
Формирование стратегии, ориентированной на повышение
прибыли коммерческого банка
59
3.2
Пути повышения показателей финансовых результатов
деятельности коммерческого банка
63
Заключение
68
Список использованной литературы
71
4
Введение
Актуальность исследуемой проблемы заключается в том, что без
грамотного анализа результатов финансовой банковской деятельности и
выявления факторов, влияющих на эту деятельность невозможно повысить
уровень получаемой прибыли и рентабельности. Анализ результативности
банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а
заканчивается исследованием прибыли. Анализ доходов и расходов банка дает
возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка,
следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия.
Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с
анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов
делаются выводы относительно надежности банка в целом. Целью анализа
банковской деятельности с точки зрения ее финансовых результатов является
выявление резервов роста прибыльности банка и на этой основе
формулирование рекомендаций руководству банка по проведению
соответствующей политики в области пассивных и активных операций.
Величина достигнутых банком финансовых результатов является
отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов,
воздействующих на нее, в числе которых: географическое расположение банка,
наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы, уровень
конкуренции, степень развития финансовых рынков, социально-политическая
ситуация в регионе, наличие государственной поддержки и других факторов,
находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них. С другой стороны,
величина собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств,
активов, приносящих и не приносящих доходов, уровень общебанковских
издержек, убытков и потерь, масштабы использования современных
технологий, уровень доходности филиальной сети и дочерних структур,
организации внутреннего контроля и аудита и другое — факторы, зависящие от
деятельности самого банка и качества управления им. Сумма всех позитивных
и негативных действий руководства персонала банка в обобщенном виде
5
проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка —
прибыли.
Многообразие факторов, оказывающих влияние на результаты
деятельности коммерческих банков, определяет необходимость рассмотрения
этих результатов в процессе их исследования как многофункциональной и
многоцелевой экономической системы.
Ученые экономисты разработали различные методики анализа
результатов деятельности коммерческого банка, в основе которых лежит
исследование высокорентабельной банковской деятельности.
В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, где широко
информируют общественность не только о размерах прибыли банков, но и об
источниках ее формирования, в КР недоступны результаты работы банков, их
доходных и расходных составляющих и даже иногда методики определения их
рейтингов. До настоящего времени вопросами оценки финансового состояния
коммерческих банков (в том числе доходов и расходов) занимаются или сами
банки, или специальные организации без участия НБ КР, Министерства
финансов, налоговой службы. Рейтинги оценки доходов и расходов
коммерческих банков, служащие в международной практике средством
государственного надзора, в КР подобной роли не играют.
В работе используются труды российских и зарубежных ученых –
Лаврушина О.И., Королева О.Г., Жукова Е.Ф., Буевича С.Ю., Вахрина П.И.,
Брейли Р.Л., Шарпа У.Ф.
Целью дипломного исследования является выявление резервов роста
прибыли и повышение значений основных финансовых показателей на базе
проведенного анализа деятельности коммерческого банка.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие
задачи:
Исследование состояния банковской система КР, ее значение и
состояние на современном этапе;
Выявление факторов, влияющих на банковскую деятельность;
6
Изучение методики анализа финансовых результатов деятельности
коммерческого банка;
Проведение аналитического исследования финансовых результатов
банковской деятельности ОАО АКБ Кыргызстан;
Выявление проблем в деятельности анализируемого банка;
Предложение рекомендаций по решению выявленных проблем в
деятельности ОАО АКБ Кыргызстан.
Объектом дипломного исследования является финансовая деятельность
коммерческого банка ОАО АКБ Кыргызстан.
Предметом исследования – процесс формирования доходов, расходов и
прибыли анализируемого банка.
7
Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансовых
результатов коммерческого банка в современных условиях
1.1 Место, значение и задачи анализа финансовых результатов
деятельности коммерческого банка
Под системой показателей понимается взаимосвязанное и
взаимообусловленное их множество. Основное назначение системы
показателей финансовых результатов коммерческих фирм (в том числе и
банков) состоит во всестороннем, комплексном отражении итогов их
деятельности, адекватно отражающих происходящие в них экономические
процессы
1
.
Алгоритм формирования показателей финансовых результатов
коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета и
используемыми формами официальной финансовой отчетности,
устанавливаемыми НБ КР. В свою очередь, и система учета в целом, и
отчетность банков являются в настоящее время объектами активного
реформирования в соответствии с требованиями Международных стандартов
финансовой отчетности. Изменяются формы финансовой отчетности,
совершенствуется их содержание. Этот процесс осуществляется во исполнение
Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной
постановлением Правительства КР от 6 марта 1998 года № 283 «Об
утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии
с международными стандартами финансовой отчетности», а также в
соответствии с «Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в КР
на среднесрочную перспективу», одобренной приказом Министра финансов КР
от 1 июля 2015 года № 180.
Сегодня коммерческими банками, как уже отмечалось в первой главе,
составляется несколько видов отчетности, которые различаются как по
1
Анализ финансовых результатов банковской деятельности: Учебное пособие / Буевич С.Ю., Королев О.Г. –
М.: КНОРУС, 2015. – 160 с. – С. 65.
8
содержанию и назначению, так и по срокам представления их в
соответствующие инстанции.
Одним из основных и существующих практически с момента зарождения
банковской системы видов финансовой отчетности (которая, тем не менее, не
называется финансовой) является традиционная бухгалтерская отчетность,
включающая в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
В соответствии с Положением НБ КР № 302 в Плане счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета финансовых
результатов выделен самостоятельный раздел (№ 7). В нем предусмотрено пять
счетов синтетического учета, на которых осуществляется формирование
соответствующих показателей результатов деятельности банков: счет № 701
«Доходы», счет № 702 «Расходы», счет № 703 «Прибыль», счет № 715
«Убытки», счет № 705 «Использование прибыли».
Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что
на кредите счета № 701 «Доходы» накапливается сумма всех доходов,
полученных банком в отчетном году, а на дебете счета № 702 «Расходы»
накапливаются расходы.
По окончании отчетного периода, установленного учетной политикой
банка (но не реже одного раза в квартал), для определения финансового
результата производится закрытие счетов. Прибыль или убыток определяется
путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на
счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных
доходов.
Отнесение суммы доходов и расходов на счета второго порядка
производится согласно специальной схеме аналитического учета доходов и
расходов. В случаях, когда та или иная операция не вписывается в эту
классификацию, связанные с ней доходы и расходы относят на статью «Прочих
доходов и расходов».
В балансе банка, имеющего филиалы, результат деятельности в течение
года показывается развернуто (прибыль и убытки), а по результатам года —
9
свернуто. При этом кредитные организации сами вправе устанавливать в своей
учетной политике порядок учета финансовых результатов филиалами и
передачи данных головной кредитной организации. Может использоваться
несколько вариантов учета:
■ первый вариант — филиалы ведут учет только доходов и расходов,
которые с установленной кредитной политикой периодичностью передаются на
баланс головной организации, а та, в свою очередь, уже составляет общий отчет
о прибылях и убытках, при этом финансовый результат показывается свернуто;
■ второй вариант — филиалы самостоятельно определяют свой
финансовый результат и передают его на баланс головной кредитной
организации в конце установленного периода (квартала или месяца);
■ третий вариант — предусматривает ведение филиалами учета доходов,
расходов и финансовых результатов на своих балансах в течение всего
отчетного года и передачу финансового результата головной организации или в
последний день, или в период проведения заключительных оборотов отчетного
года, что отражается в учете кредитной организации в корреспонденции со
счетами по учету расчетов с филиалами.
Правилами ведения бухгалтерского учета не допускается превышение
величины использованной прибыли отчетного года, фактически полученной за
год, или наличия использованной прибыли при фактически полученных
убытках. Если же это нарушение произошло, то кредитная организация имеет
возможность сторнировочными записями исправить положение за счет
начисленных, но еще не выплаченных за отчетный период (но не за счет
накопленных за предыдущие периоды) средств: дивидендов, фондов
спецназначения, резервного фонда, фонда накопления, других фондов. В
случае, когда полностью устранить превышение использованной прибыли над
полученной невозможно, счет использования прибыли отчетного года
закрывается в корреспонденции со счетом убытков отчетного года, и эта сумма
отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 102) как «Сумма,
списанная с субсчета и отнесенная на убытки».
10
Если в балансе присутствуют остатки одновременно по двум парным
счетам (и прибыль, и убыток), то счет «Прибыль отчетного года» закрывается в
корреспонденции со счетом «Убытки отчетного года».
После проведения заключительных оборотов остаток средств на счете
«Прибыль отчетного года» переносится на счет «Прибыль предшествующих
лет», а остаток счета «Убытки отчетного года» — на счет «Убытки
предшествующих лет».
После утверждения годового отчета учредителями банка счет «Прибыль
предшествующих лет» закрывается путем отнесения в дебет суммы остатка,
числящегося на счете в корреспонденции со счетом «Использование прибыли
предшествующих лет».
Убыток, как результат финансовой деятельности, погашается за счет
источников, определенных собранием учредителей (акционеров) банка.
Финансовый результат, полученный на счете «Прибыль», пока не
отражает реальный итог деятельности коммерческого банка, хотя
существующий порядок формирования прибыли в банках и устраняет один из
главных недостатков применяемого ранее метода определения прибыли,
который заключался в том, что в течение года на счете прибылей и убытков
одновременно происходил процесс накопления и использования прибыли, что
не позволяло правильно оценивать конечный результат деятельности банка.
В настоящее время процесс накопления прибыли происходит отдельно от
ее использования, и прибыль предыдущего периода не включается в прибыль
отчетного периода (т. е. результаты, полученные банком ранее, отделены от
текущих показателей его работы). На счете «Прибыль отчетного года»
(который открывается каждый год заново) она накапливается, а на счете
«Использование прибыли отчетного года» — расходуется. В результате
использование прибыли в отчетном году не влияет на величину отчетной
прибыли и прибыли следующего за ним года. Тем не менее, устранение
указанного недостатка в порядке формирования прибыли пока еще не дает
11
основания считать, что ее содержание отвечает требованиям международных
стандартов.
На основе указанных выше учетных данных формируется финансовый
результат, как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках
банка. Безусловными достоинствами этой формы периодической отчетности
является четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка.
Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает
возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных
видов банковских операций. Все доходы и расходы банка в ней сгруппированы
по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения
однородных операций.
Вместе с тем указанная форма отчетности пока не отражает ни
экономической последовательности формирования конечных финансовых
результатов коммерческого банка, ни реального итога его деятельности. Более
того, отражение финансовых результатов в бухгалтерском балансе российских
банков (представляющем собой оборотную ведомость) происходит на счетах
раздела Результаты деятельности» (при этом в состав раздела входят активные
и пассивные счета), в то время как согласно МСФО прибыль относится к
собственным средствам (капиталу) банка.
Таким образом, система формирования финансовых результатов
коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря на
устранение в ней ряда методологических недостатков, а также повышение ее
аналитичности и содержательности, пока не полностью удовлетворяет
предъявляемым к ней современным требованиям и международным
стандартам.
Вторым видом финансовой отчетности, которая в большей степени
предназначена для внешних пользователей (отечественных и зарубежных), для
оценки ими финансового состояния кредитной организации, с которой они
вступают в деловое партнерство, является публикуемая отчетность. Она, так же
12
как и традиционная отчетность, включает в себя две формы — бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях и убытках
2
.
В отличие от традиционного бухгалтерского баланса банка,
представляющего, по своей сути, ведомость остатков по счетам первого и
второго порядка, в основе построения публикуемого баланса лежит
группировка статей отчета, осуществляемая в следующем разрезе: активы,
обязательства и собственные средства. При этом активы группируются по
степени убывания их ликвидности, а пассивы — по мере их востребования
(погашения), что соответствует принятым в западных странах принципам
составления отчетности.
Форма публикуемого отчета о прибылях и убытках коммерческого банка,
как и балансовый отчет, принципиально отличается от традиционного отчета о
прибылях и убытках. Эта форма является экономической моделью
формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на
принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в
зависимости от их источников, и соответствующих им групп расходов
(процентных, от операций с ценными бумагами, с иностранной валютой,
драгметаллами и т. д.). Преимуществом данной формы отчетности (и
одновременно расчета) является наличие возможности осуществлять
формирование финансовых результатов банка в определенной
последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами
(предусматривается выделение чистых процентных доходов, различных видов
чистых операционных доходов, прибыли до налогообложения, прибыли за
отчетный период). Это позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и
ее окончательную величину, активно управлять процессом.
При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме
отчетности выступает показатель прибыли за отчетный период.
2
Анализ процентной политики коммерческого банка: учебное пособие. / Под ред. Батраковой Л.Г. – М.: Логос,
2012. – 152 с. – с. 102.