2
Введение
Актуальность данной проблемы в том, что без грамотного анализа
результатов финансовой банковской деятельности и определить факторы,
которые влияют на деятельность, невозможно повысить уровень прибыли и
рентабельности. Анализ результативности банковской деятельности
начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием
прибыли. Анализ доходов и расходов коммерческого банка дает возможность
изучения результатов деятельности коммерческого банка, следовательно, и
оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ
финансовой деятельности коммерческих банков осуществляется при анализе
ликвидности баланса коммерческих банков, и согласно полученным
результатам делается вывод о надежности коммерческого банка в целом.
Цель анализа банковской деятельности с точки зрения ее финансовых
результатов для выявления резервов роста рентабельности коммерческого
банка и на этой основе разрабатывать рекомендации руководству банка по
коммерческой политики в области пассивных и активных операций.
Значение по банка финансовые результаты отражают весь комплекс
внешних и внутренних факторов.
С другой стороны, ценность равенства объемов привлечения и
размещения средств, активов, уровня доходов, так и уровня совокупных
банковских расходов, ущерба и убытков в той степени использования
современных технологий, уровень доходности филиальной сети и дочерних
структур внутреннего контроля и аудита, а также многие другие факторы, в
зависимости от деятельности коммерческих банков и методов управления
качеством.
Сумма прибыли(или убытка)отражает финансовые результаты всех
активных и пассивных операций коммерческих банков. Поэтому оценка
прибыли и факторов, влияющих на его стоимость один из ключевых
вопросов финансового анализа и оценки эффективности деятельности
коммерческих банков.
3
Объектом исследования является финансовая коммерческого банка на
примере ЗАО «Казкоммерцбанк Таджикистан».
Предметом исследования анализа и оценки финансовых результатов
деятельности коммерческих банков.
Целью данной работы является исследование теоретических и
практических аспектов анализа и оценки финансовых результатов
деятельности коммерческих банков на примере ЗАО «Казкоммерцбанк
Таджикистан»и определить области, которые нуждаются в улучшении.
Для достижения этой цели является набор следующих задач:
-Определить цели и задачи анализа финансовых результатов
деятельности коммерческих банков; и
-изучить методы анализа и оценки финансовых результатов
деятельности коммерческих банков; и
-определение информационной и организационной поддержки анализа и
оценки финансовых результатов;
-изучить состав доходов и расходов ЗАО «Казкоммерцбанк
Таджикистан»;
-расчет показателей рентабельности ОАО "Банк Эсхата";
-обеспечить общее направление совершенствования финансовых
результатов деятельности ЗАО «Казкоммерцбанк Таджикистан».
Методологической основой исследования общенаучных и специальных
методов, а именно: метод ссылка на сбор и обобщение информации из
литературных источников, метод анализа и метод сравнения определить
основные категории, связанные с оценкой прибыли коммерческих банков,
реферат синтетический и, насколько это возможно, обобщить основные
методологические подходы к оценке прибыльности коммерческих банков и
других.
Информационную базу исследования нормативно-правовых актов,
регулирующих деятельность банков, монографий, учебников, статей
отечественных и зарубежных ученых по вопросам теории, методики и
4
организации бухгалтерского учета, анализ и оценка финансовых результатов,
опубликованных в журнальных публикациях и сборниках научных трудов,
материалов научных конференций, финансовые и статистические отчеты
ЗАО «Казкоммерцбанк Таджикистан».
Исполнительная дипломная работа состоит из введения, двух глав,
заключения и списка литературы.
Описание раскрывает соответствующие проблемы, объект и предмет
исследования.
Данная работа состоит из трех частей.
Первая глава данной дипломной работы посвящена теоретическим
аспектам анализа финансового результата деятельности Банка в качестве
инструмента для принятия управленческих решений.
Вторая глава дипломной работы посвящена анализу финансовых
результатов ЗАО «Казкоммерцбанк Таджикистан». В дополнение к
деятельности, предполагая и направления развития благоустройства по
повышению прибыльности ЗАО «Казкоммерцбанк Таджикистан».
В третье главе работы предоставляется пути улучшения финансовых
результатов деятельности для ЗАО «Казкоммерцбанк Таджикистан».
В заключение указанно конкретные рекомендации по повышению
прибыльности коммерческих банков Республики Таджикистан.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ БАНКОВ В УСЛОВИЯХ
РЫНКА
1.1 Роль, значение и задачи анализа финансовых результатов
деятельности банка
Под системой показателей понимается взаимосвязанное и
взаимообусловленное их множество. Основное назначение системы
показателей финансовых результатов коммерческих фирм (в том числе и
банков) состоит во всестороннем, комплексном отражении итогов их
деятельности, адекватно отражающих происходящие в них экономические
процессы
1
.
Алгоритм формирования показателей финансовых результатов
коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета
и используемыми формами официальной финансовой отчетности,
устанавливаемыми Центральным банком Российской Федерации. В свою
очередь, и система учета в целом, и отчетность банков являются в настоящее
время объектами активного реформирования в соответствии с требованиями
Международных стандартов финансовой отчетности.
Доходы и расходы – это те факты хозяйственной жизни, которые
влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.
Они могут быть рассмотрены и трактованы с экономической, юридической и
чисто бухгалтерской точек зрения.
С экономической точки зрения, доход – это поступление средств в
распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия. Иными словами, это
любой факт увеличения актива. И первый доход, который получает
предприятие – это вклады учредителей в его уставный капитал.
Расход – это любое выбытие средств (активов) из распоряжения
предприятия, уменьшение актива. При этом, абсолютно не важно, в
1
Анализ финансовых результатов банковской деятельности: Учебное пособие / Буевич С.Ю., Королев О.Г. –
М.: КНОРУС, 2004. – 160 с. – С. 65.
6
результате каких операций такое уменьшение происходит. Средства
выбывают из хозяйственного оборота и этого уже достаточно для того, чтобы
признать данный факт расходом.
С юридической точки зрения, доходом признается поступление
вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной
собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное
с возникновением обязательств перед кредиторами.
2
Другими словами, доход является появление корпоративных прав на
то, что не связано с потерей аналогичных прав или появлением обязательств.
Это определение основано, прежде всего, на таких понятиях, как
собственность и обязательства.
Под имуществом понимаются объекты гражданских прав, к которым
относятся вещи, в том числе деньги и ценные бумаги, другие объекты, в том
числе имущественные права; работы и услуги, информация; результаты
интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них
(интеллектуальную собственность); нематериальные товары (ст. 128
Российской Федерации).
Аналогичным образом, с юридической точки зрения, расходы
определяются как отток активов или интеллектуальной собственности
(интеллектуальной собственности), а также как возникновение обязательств
перед кредиторами, не связанных с возникновением обязательств со стороны
дебиторов перед компанией. С юридической точки зрения важно не реальное
движение средств, находящихся в экономическом обороте предприятия, а
динамика его прав и обязательств, связанных с этими средствами.
Определение учета и расходов направлена на выявление того, как они
отражаются в бухгалтерском учете и демонстрации данных о них в
бухгалтерском учете компании. Он основан на синтезе экономических и
правовых интерпретаций доходов и расходов. Порядок их официального
2
Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"
7
Таблица 1.1.
Различные точки зрения при определении понятий доходы и
расходы
Элементы
финансового
результата
Экономическая
точка зрения
Юридическая точка
зрения
Бухгалтерская точка зрения
Доходы
поступление
денежных средств
в распоряжение
или
хозяйственный
оборот
предприятия;
любое увеличение
актива
наступление активов и
нематериального имущества
(интеллектуальной
собственности), а также
возникновение обязательств
со стороны дебиторов, не
связанных с
возникновением
обязательств перед
кредиторами;
возникновение прав
предприятия ни на что, без
утраты аналогичных прав
(ст. 128 ГК РФ)
в результате введения активов
(денежных средств, иного
имущества) и / или погашения
обязательств, приводящих к
увеличению капитала этой
организации, признается повышение
экономической выгоды, за
исключением депозитов участников
(собственников имущества)
Расходы
любое выбытие
средств (активов)
из распоряжения
предприятия;
уменьшение
актива
изъятие имущества или
нематериальной
собственности
(интеллектуальной
собственности), а также
возникновение обязательств
перед кредиторами, не
связанных с
возникновением
обязательств перед
компанией дебиторами
уменьшение экономических
выгод в результате выведения
активов (денежных средств, иного
имущества) и / или возникновения
обязательств, приводящих к
уменьшению капитала этой
организации, за исключением
сокращения депозитов по решению
участников (собственников
имущества)
учета в настоящее время определяется УАТС 9/99 "доходы
организации" и УАТС 10/99 "расходы организации".
По данным ПБУ 9/99, доходы организации признаны увеличением
экономических выгод в результате поступления активов (денег, другого
имущества) и (или) погашения обязательств, которые приводят к увеличению
капитала этой организации, за исключением депозитов участников
(владельцев имущества).
По данным ПБУ 10/99, расходы организации признаются в результате
снижения экономической выгоды активов (денежных средств, иного
имущества) и / или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению
капитала этой организации, за исключением снятия депозитов по решению
8
участников (собственников имущества).
Наглядные данные для простого сравнения представлены в таблице 1
Доходы и расходы банковской деятельности, с точки зрения их
особенностей, отличаются от доходов и расходов других организаций и
имеют свои источники образования. Перечень поступлений и возможных
источников их образования представлен в таблице 1.1. Аналогичным образом
можно представить расходы (Таблица 1.1.).
Таблица 1.2.
Виды доходов и источники их формирования
№п.п.
Вид дохода
Источники формирования
1.
доходы по выданным кредитам, депозитам,
форвардным, лизинговым операциям, операциям с
ценными бумагами
данные доходы банк получает в виде
возвращения ранее вложенных или
одолженных средств с определенным
процентом
2.
доходы по счетам иностранных корреспондентов,
комиссий по переводам иностранных
корреспондентов, комиссий по переводам,
аккредитивам и другим банковским услугам;
данные доходы банк получает от
иностранных агентов, по переводам за
услуги банка и разницы в курсах и
процентов полученных по ним.
3.
дивиденды по паям, акциям и другим ценным
бумагам;
данный доход банк получает от вложения
денежных средств в ценные бумаги, в виде
дивидендов по ним.
4.
платы от клиентов за расчетное и кассовое
обслуживание, возмещение клиентами телеграфных
(почтовых) и других расходов
оплата клиентами банка процентов по
переводам и возмещение клиентами
расходов по ним.
5.
доходы от купли – продажи ценных бумаг, годных
для продажи, с учетом переоценки
доход от покупки с дисконтом ценных
бумаг
6.
доходы от купли – продажи и переоценки
иностранной валюты и ценных бумаг,
предназначенных для продажи
доход от разницы в изменении цены ценных
бумаг и иностранной валюты, которые
принадлежат банку
7.
платы за другие услуги, оказанные банком, в том
числе за инкассацию
плата банку за дополнительные услуги
оказываемые клиентам по вкладам и
обслуживанию
8.
доходы от продаж других активов банка
доход от продажи заложенных клиентами
банка вещей на получение кредитов, и не
оплаченных в срок.
9.
суммы возмещения понесенных банком расходов
возмещение расходов банка по договорам с
клиентами, клиентами банка
10.
доходы прошлых периодов, выявленных в отчетном
периоде (вследствие вскрытия ошибок прошлых
лет), с учетом доначисленных за прошлые годы,
востребованных, излишне уплаченных банком
клиентам в прошлые годы
доход, который не был выявлен в прошлом
периоде, выявленный в этом году.
11.
суммы, поступившие от сотрудников банка в
возмещение неустойки, уплаченной банком по их
вине
возмещение работниками банка неустоек
выплаченных банком по их вине
12.
суммы, полученных от применения других санкций
санкции, уставленные работникам по
другим причинам
13.
поступления от сдачи в аренду имущества,
принадлежащего банку
средства полученные от сдачи в аренду
имущества банка
14.
прочие доходы, полученные банком
прочие доходы, полученные банком, от
других операций
9
Для проведения анализа, доходы и расходы классифицируют по
различным признакам. Для сравнительной характеристики данная
классификация представлена в таблице 1.3.
Таблица 1.3.
Классификация доходов и расходов коммерческого банка
№
п.п.
Признак
классификации
Доходы
Расходы
1.
По форме получения
Процентные
Непроцентные
Прочие
Процентные
Непроцентные
Прочие
2.
По экономическому
содержанию
Операционные
Неоперационные (от побочной
деятельности)
Прочие
Операционные
Функциональные
Прочие
3.
По периодичности
возникновения
Стабильные
Нестабильные
Текущие
Единовременные
4.
По видам
деятельности
От кредитования
От операций с ценными бумагами
От операций с инвалютой
От расчетно-кассового обслуживания
От участия в капитале и деятельности
др.экономических субъектов
От филиалов банка
От восстановления резервов
Прочие
По привлеченным ресурсам
По операциям с цен. бумагами
По операциям с инвалютой
По расчетно-кассовым операциям
По филиалам банка
По созданию резерва
По обеспечению
функционирования банка
Прочие
Раскроем состав некоторых видов доходов и расходов более подробно.
По форме получения к процентным доходам следует относить доходы:
-от кредитов юридическим лицам
-от кредитов физическим лицам
-по открытым счетам
-от кредитов в Банке России и других банках
-от депозитов в Банке России и других банках
-прочие процентные доходы
К непроцентным доходам в коммерческом банке относят:
10
- доходы от операций с ценными бумагами;
- доходы от операций с иностранной валютой;
- комиссионные доходы;
- прочие операционные доходы.
3
• Анализ не-процентных доходов позволяет определить, насколько
эффективно Банк не использует кредитные источники для получения дохода.
• По экономическому содержанию операционная прибыль включает в
себя:
• - Процентные расходы по привлеченным кредитам, депозитам и
депозитам;
• - о ценных бумагах;
• - Расходы на обеспечение функционирования банковской
деятельности-содержание административно-управленческого аппарата,
хозяйственные расходы, амортизацию, расходы на ремонт, восстановление и
модернизацию инвестиционных фондов, услуги связи, охрану, рекламу и
маркетинг, налоги (за исключением налога на прибыль).
• Другие (неоперативные) доходы могут быть отнесены:
• - Выручка за информационные, образовательные, консультационные
услуги банка;
- Доход неожиданного, случайного (нерегулярного) характера:
доход от реализации имущества банка (формируется, если рыночная цена
этого имущества превышает его балансовую оценку;
в противном случае это будет стоить, что означало бы потерю);
доход в виде положительных валютных разниц от переоценки ценных бумаг,
валют, драгоценных металлов и некоторых других активов (с таким же
уточнением, как в предыдущем пункте);
размер возмещения ранее понесенных банком убытков;
3
Ключников М.В. Анализ показателей, характеризующих финансовую деятельность коммерческих
банков// Финансы и кредит.-2003.-№20 (134).-С.98
11
доход в виде положительных валютных разниц от переоценки ценных бумаг,
валют, драгоценных металлов и некоторых других активов (с таким же
уточнением, как в предыдущем пункте);
прибыль от прошлых лет, которая была выявлена в отчетном году, составит
сумму возмещения ценных бумаг, полученных от ценных бумаг, валюты,
драгоценных металлов и некоторых других активов (с тем же уточнением,
что и в предыдущем пункте);
сумму возмещения банком ранее понесенных ему убытков;
прибыль от прошлых лет, полученная в отчетном году;
доходы от реализации залога, полученные со временем банком с целью
обеспечения кредитования;
доходы от реализации залога, полученные от суммы, возвращаемые банку
(суммы кредитов, ранее считавшиеся убытками, налогами, необоснованными
банком и т.д.); полученные штрафы, Банк, свержение, неуплата.
4
Операционные расходы банка легче, чем другие виды, поддаются
контролю и анализу, поскольку большая их часть (например,
административно – хозяйственные расходы), является относительно
постоянной и вполне прогнозируемой.
Виды исследования является определение обязательно при постоянных
и непостоянных групп. Планирование доходов финансовый результат банку
степенью вероятности распределения этих групп значительно выше.
Стабильный доход является легко прогнозировать, что они могут
оставаться практически постоянно и в течение длительного времени.
Источники доходов входят доходы процентные доходы банковского
обслуживания и, возможно, в относительно устойчивое; неустойчивое-
доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от
непредвиденных (специфические) операции. В нашем случае, могут
включать в группу нестабильных источников доходов многие банки,
4
Беляков А.В. Банковские риски: проблемы учета, управления, регулирования. – М.: Издательская
группа «БДЦ – пресс», 2004. – С.305.