6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СУБЪЕКТА……………………………………………………………………...
10
1.1. Экономическая сущность финансовых результатов……………………..
10
1.2. Механизм формирования прибыли и её виды……………………………
15
1.3. Методика анализа финансовых результатов экономического
субъекта…………………………………………………………………………...
23
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО«ОМСКОБЛАВТОТРАНС»
29
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности
АО «Омскоблавтотранс»………………………………………………………...
29
2.2. Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о финансовых
результатах………………………………………………………………………..
36
2.3. Факторный анализ прибыли и рентабельности……………………………
42
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УКРЕПЛЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ
РУЗУЛЬТАТОВ…………………………………………………………………
52
3.1. Возможные направления и резервы увеличения прибыли……………….
52
3.2. Разработка мероприятий по укреплению финансовых результатов АО
«Омскоблавтотранс»……………………………………………………………..
60
3.3. Расчет эффективности мероприятий по укреплению финансовых
результатов АО «Омскоблавтотранс»…………………………………………..
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
73
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………
77
7
ВВЕДЕНИЕ
В условиях современного развития России для эффективного
управления хозяйственной деятельностью экономического субъекта возрастает
роль информационной базы, имеющейся у руководителя, важную часть
которой занимают сведения о финансовых результатах. Анализ финансовых
результатов помогает в принятии управленческих решений как
стратегического, так и тактического характера.
Актуальность выбранной темы определяется тем, что показатели
финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность
деятельности экономического субъекта по всем направлениям его
деятельности: производственной, сбытовой, финансовой, инвестиционной.
Финансовые результаты - это заслуга экономического субъекта.
Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних
объективных и субъективных факторов, а убыток результатом плохой работы
или внешних отрицательных факторов.
Ряд ученых, характеризуя прибыль, считают, что как экономическая
категория она отражает совокупность отношений экономического субъекта,
участвующих в формировании и распределении национального дохода.
Рассматривать прибыль только с позиций определения экономической
категории и ее функций нам представляется недостаточным. Для более полной
характеристики прибыли следует представить ее как результативный, и как
количественный показатели: результативный – она отражает эффективность
имеющихся ресурсов, результаты деятельности экономического субъекта;
количественный – это разница между ценой и стоимостью товара, между
объемом продаж и себестоимостью.
Понятие «прибыль» имеет разные значения с точки зрения
экономического субъекта, потребителя и государства. Но во всех случаях она
означает получение выгоды. Если экономический субъект работает прибыльно,
то это означает то, что покупатель, приобретая товары у продавца,
8
удовлетворяет свои потребности, а государство за счет поступающих налогов
от продажи финансирует социальные задачи и поддерживает убыточные
объекты.
Целью деятельности экономического субъекта в условиях рыночных
экономики является получение прибыли, которая обеспечит дальнейшее ее
развитие. При этом образующуюся прибыльность следует рассматривать не
только основной целью, но и главным условием деловой активности
экономического субъекта, как результат ее деятельности, эффективного
осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми
товарами в соответствии и имеющимся спросом на них.
Поэтому в условиях современного мира изучение финансовых
результатов деятельности экономического субъекта представляется важным
для его деятельности и конкурентоспособности. Получение прибыли является
основной целью деятельности экономического субъекта.
Цель выпускной квалификационной работы – провести анализ
финансовых результатов деятельности экономического субъекта и
разработать мероприятия по их укреплению.
В соответствии с целью исследования поставлены следующие
основные задачи:
– исследовать экономическую сущность финансовых результатов;
– раскрыть понятие и виды прибыли;
– провести анализ финансовых результатов АО «Омскоблавтотранс»;
– разработать рекомендации по повышению финансовых результатов
АО «Омскоблавтотранс».
Объект исследования - финансовая деятельность экономического
субъекта.
Предмет исследования – финансовые результаты АО
«Омскоблавтотранс».
9
Методической основой выпускной квалификационной работы
является комплекс общенаучных и специальных методов (метод сравнения,
индукции и дедукции, финансовый анализ).
Теоретической основой исследования явились работы
отечественных ученых, учебно-методическая литература, нормативно-
правовые и законодательные акты органов государственной власти
Российской Федерации, нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы
отчетности организаций в РФ, научно-исследовательские материалы,
публикации в периодической печати, аналитические материалы,
представленные в сети Internet, материалы АО «Омскоблавтотранс».
Структура выпускной квалификационной работы представлена
введением, тремя главами, заключением, списком нормативных актов и
литературы, приложениями.
В первой главе работы исследована экономическая сущность
финансовых результатов; раскрыты понятие и виды прибыли; и так же
методика анализа финансовых результатов экономического субъекта.
Вторая глава представляет собой практическую часть работы, которая
включает анализ финансовых результатов АО «Омскоблавтотранс»;
горизонтальный и вертикальный анализ отчета о финансовых результатах;
факторный анализ прибыли и рентабельности.
В третьей главе работы была произведена общая оценка финансовых
результатов АО «Омскоблавтотранс»; так же была выполнена разработка
мероприятий по укреплению финансовых результатов и расчёт
эффективности мероприятий по укреплению финансовых результатов АО
«Омскоблавтотранс».
В работе использованы формы годовой бухгалтерской отчетности за
2014-2016 годы, и отчет о финансовых результатах за 2015-2016 годы. А так же
ряд аналитических таблиц, графиков и формул, необходимых для обоснования
выводов, сделанных в работе.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
1.1. Экономическая сущность финансовых результатов
В настоящее время у экономистов не выработано общепринятого
подхода к сущности финансовых результатов. Теоретическая концепция
финансовых результатов основана на объединении подходов к двум
категориям: финансовый результат и прибыль. Большая группа
отечественных экономистов под финансовыми результатами понимают
прибыль, или сумму прибыли и рентабельности.
Так, согласно Г.В. Савицкой, финансовые результаты представляют
собой сумму прибыли и рентабельности.
1
И.А. Лысов определяет финансовый результат как обобщающий
показатель анализа, оценки результативности деятельности экономического
субъекта на каждом ее этапе; автором приводится несколько
формулировок финансовых результатов под различным углом зрения, с
точки зрения бухгалтерского учета и общеэкономических позиций, но
более всего он склонен отождествлять прибыль и «конечный финансовый
результат».
2
Н. А. Толкачева трактует финансовые результаты как прирост
(уменьшение) капитала экономического субъекта в процессе финансово-
хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается
в форме общей прибыли или убытка.
3
1
Савицкая, Г.В. Экономический анализ [Текст] : учеб. пособие / Г.В. Савицкая. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. –
С.21.
2
Лысов, И.А. Понятие, сущность и значение финансовых результатов предприятия [Текст] / И.А. Лысов
// Вестник НГИЭИ. 2015. №3. С. 60.
3
Толкачева Н. А. Финансовый менеджмент: курс лекций / Н. А. Толкачева. — М.: Директ-Медиа, 2014. —
С.56.
11
С точки зрения А.В. Шпаковского, финансовый результат - это:
изменение капитала; изменение денежных средств; разность между
доходами и расходами; прирост чистых активов.
4
По мнению Г.Р. Вагазовой, финансовые результаты являются
основной частью анализа финансового состояния экономического субъекта;
сущность финансовых результатов раскрывается в их элементах: прибыли
и рентабельности.
5
По мнению Ю.В. Путятинской, А.З. Гафаровой, финансовые
результаты деятельности отражают финансовое состояние экономического
субъекта.
6
Финансовый результат констатирует эффективное (не эффективное)
использование активов, основного и оборотного капитала. Анализ
финансовых результатов позволяет определить оптимальные способы
использования ресурсов и выступает механизмом прогнозирования
финансовой деятельности экономического субъекта в целом. Результаты
финансового анализа используются внутренними и внешними
пользователями. Анализ финансовых результатов дает возможность
изменений, устранений недостатков и совершенствования финансовых
результатов.
Финансовые результаты являются основной частью анализа
финансового состояния экономического субъекта (рис.1).
Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе
стоимостных показателей. Экономическая сущность прибыли состоит в том,
что она является средством конкурентоспособности, внутренним
4
Шпаковская А.В. Финансовый результат: исторический и методологический аспекты // Международный
бухгалтерский учёт. – 2015 №3. – С. 45.
5
Вагазова. Г.Р. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия [Текст] / Г.Р. Вагазова //
Молодой ученый. – 2015. – №11.3. – С. 13.
6
Путятинская Ю.В. Управление финансовыми ресурсами в целях максимизации стоимости бизнеса / Ю.В.
Путятинская, А.З. Гафарова // Экономика и социум. – 2015. – № 2-3 (15). – С. 1597.
12
источником долгосрочного развития экономического субъекта.
7
Получение
прибыли является основной экономического субъекта в условиях рынка.
Рис. 1. Показатели, исследуемые при анализе финансового
состояния экономического субъекта
НК РФ в статье 38 признает прибыль объектом налогообложения.
8
Актуальность вопроса формирования прибыли определяется тем
фактом, что прибыль как результат деятельности экономического субъекта
представляет собой еще источник дальнейшего развития, расширения
производства, обновления основных фондов.
9
В.М. Троценко отмечает, что получение прибыли - положительного
финансового результата - является главной целью коммерческой
деятельности экономического субъекта, в прибыли как обобщающем
показателе отражаются рост объема производства, сокращение затрат.
10
По мнению А.В. Шпаковской, прибыль является показателем
эффективности производства, основой для составления экономических
прогнозов.
11
А.В. Шпаковская раскрывает значение прибыли многосторонне:
для экономического субъекта она является показателем успешности
7
Баклыков А. В. Проблемные вопросы формирования прибыли организации на современном этапе развития
экономики на примере ОАО «Завод ЖБИ-3» // Молодой ученый. — 2016. — №12. — С. 1109.
8
Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть 1. От 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. ФЗ от
28.12.2016) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 38
9
Баклыков, А.В. Проблемные вопросы формирования прибыли организации на современном этапе развития
экономики на примере ОАО «Завод ЖБИ-3» [Текст] / А.В. Баклыков // Молодой ученый. – 2016. – №12. –
С. 1109
10
Троценко, В.М. Значение финансовых результатов для предприятия [Текст] / В.М. Троценко //
Экономика и социум. - 2016» №6 (25). – С.1.
11
Шпаковская А.В. Финансовый результат: исторический и методологический аспекты // Международный
бухгалтерский учёт. – 2015 №3. – С. 45.
выручка
рентабельность
чистая прибыль
чистый долг
капитальные
затраты
активы
13
деятельности, для инвесторов – показатель, на основе которого принимается
решение об инвестировании.
12
Д. А. Хайдукова отмечает, что прибыль как экономическая категория
представляет обобщающий показатель финансовых результатов
деятельности экономического субъекта, определяемый как разность между
его доходами и расходами, исчисленная в денежном выражении. С точки
зрения. Я.И. Руденко, прибыль как основная экономической категория
показывает финансовый результат деятельности экономического субъекта
определяемый как разница между общей суммой доходов и расходов
экономического субъекта, с учетом убытков.
13
С точки зрения Г.Р. Вагазовой, прибыль является показателем,
который отражает эффективность производства, она отражает уровень
деловой активности, по прибыли определяют уровень отдачи авансированных
средств — доходность от вложений в активы.
14
Г.В. Савицкая определяет прибыль как часть чистого дохода,
который получают субъекты после реализации продукции.
15
И.А. Бланк понимает под «балансовой прибылью» главный
финансовый результат экономического субъекта
16
По мнению И.А. Лысова, прибыль автор полагает, что конечным
финансовым результатом может быть и убыток
.
17
И.А. Лысов при
характеристике прибыли как ключевого финансового результата вводит
понятие рентабельности, поскольку прибыль, по его мнению, не может
быть единственным критерием финансового результата экономического
субъекта. Данный автор разводит экономическую сущность прибыли (как
12
Там же – С. 46.
13
Руденко Я.И. Формирование, распределение и использование прибыли на предприятии [Текст] / Я.И.
Руденко // Электронный ресурс. http://nauka-rastudent.ru/29/3449/ (Дата обращения 4.04.17).
14
Вагазова. Г.Р. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия [Текст] / Г.Р. Вагазова //
Молодой ученый. – 2015. – №11.3. – С. 13.
15
Савицкая, Г.В. Экономический анализ [Текст] : учеб. пособие / Г.В. Савицкая. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014.
– С34.
16
Цит. по: Лысов И.А. Понятие, сущность и значение финансовых результатов предприятия // Вестник
НГИЭИ. 2015. №3. С. 6.
17
Лысов, И.А. Понятие, сущность и значение финансовых результатов предприятия [Текст] / И.А. Лысов
// Вестник НГИЭИ. 2015. №3. С. 60.
14
реализации части стоимости прибавочного продукта) и ее сущность как
вида финансовых результатов - конечного финансового результата
деятельности экономического субъекта.
18
Согласно определению И. В.
Медведевой, прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход
на вложенный капитал, основа экономического роста экономического
субъекта
19
.
Прибыль является не только финансовым результатом, но и главной
составляющей финансовых ресурсов.
20
Сущность прибыли отражена в ее
функциях (рисунок 2):
Рис. 2. Функции прибыли
1) Функция обобщающего показателя деятельности. Прибыль отражает
экономический эффект, который получен в результате деятельности
экономического субъекта.
2) Воспроизводственная функция. Предполагает, что прибыль является
источником расширенного воспроизводства.
3) Стимулирующая функция. Прибыль является основным источником
собственных денежных средств экономического субъекта.
18
Лысов, И.А. Понятие, сущность и значение финансовых результатов предприятия [Текст] / И.А. Лысов
// Вестник НГИЭИ. 2015. №3. С. 61.
19
Медведева, И. В. Анализ финансовых результатов организации // Молодой ученый. — 2015. — №21.2. — С.
85.
20
Вагазова. Г.Р. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия [Текст] / Г.Р. Вагазова //
Молодой ученый. – 2015. – №11.3. – С. 13.
прибыль
функция
обобщающего
показателя
деятельности
воспроизводственная
функция
стимулирующая
функция
15
Ю.С. Нехайчук отмечает, что прибыль служит основным источником
формирования собственных ресурсов экономического субъекта.
21
П.С. Рябец отмечает, что финансовый результат, выраженный в виде
прибыли, свидетельствует об эффективности работы экономического
субъекта. Недостаточный объем прибыли и её отрицательная динамика
свидетельствуют о повышении финансовых рисков и неэффективности
бизнеса, что будет ухудшать финансовые показатели и угрожать
банкротством экономическому субъекту.
Таким образом, обоснована экономическая сущность финансовых
результатов как объекта экономического анализа на основе изучения
подходов экономистов к раскрытию сущности финансовых результатов.
Финансовый результат мы определяем как комплексный показатель
анализа и оценки эффективной или неэффективной деятельности
экономического субъекта на определенных стадиях его формирования.
Прибыль как экономическая категория представляет обобщающий
показатель финансовых результатов деятельности экономического субъекта,
определяемый как разность между его доходами и расходами,
исчисленная в денежном выражении. Недостаточный объем прибыли
ухудшает финансовые показатели экономического субъекта. Поэтому
важно отработать механизм формирования прибыли.
1.2. Механизм формирования прибыли и её виды
Формирование прибыли экономическим субъектом играет основную
роль в его деятельности, и ему, как было показано в предыдущем
разделе работы, важно отработать механизм формирования прибыли. При
формировании финансового результата, в качестве которого выступает
21
Нехайчук, Ю.С. Управление прибылью предприятия в современных условиях [Текст] / Ю.С. Нехайчук
Инновационная наука 2016. – №10. – С.85.