25
2. проведение предварительного анализа, как по абсолютным
показателям прибыли, так и по относительным показателям;
3. проведение углубленного анализа, изучая при этом влияние
различных внешних и внутренних факторов на величину прибыли
рентабельность;
4. анализ влияния инфляции на финансовые результаты;
5. изучение качества прибыли, характеристика источников ее
формирования;
6. анализ рентабельности активов экономического субъекта;
7. маржинальный анализ прибыли.
Рассмотрев две различные последовательности проведения анализа
финансовых результатов деятельности экономического субъекта можно
сказать, что в основе анализа финансовых результатов предполагается решение
таких задач, как:
проведение анализа состава и динамики прибыли;
факторный анализ прибыли;
анализ показателей рентабельности.
В современной практике используются следующие методики анализа
финансовых результатов деятельности экономического субъекта:
горизонтальный анализ. Подразумевает собой анализ изменений
каждой позиции бухгалтерской отчетности в отчетном периоде по отношению к
каждой позиции предыдущего периода;
вертикальный анализ. В процессе анализа определяется структура
итоговых показателей и выявляется влияние каждой позиции на общий итог в
целом;
трендовый анализ. В процессе анализа сравнивается каждая
позиция отчетности с рядом предшествующих периодов. На основе данного
анализа выявляется тренд и формируются плановые показатели. Необходимо
заметить, что в настоящее время проведение данного анализа несколько
26
затруднительно в связи с неоднократным изменение форм и составов
показателей, порядком их отражения в учете;
анализ относительных показателей. Анализируется отношения
между отдельными позициями отчетности, определяется взаимосвязь между
показателями;
сравнительный анализ. Данный анализ может быть, как
внутрихозяйственным, так и межхозяйственным
20
.
Основным объектом анализа финансовых результатов деятельности
экономического субъекта является прибыль. Показатель прибыль характеризует
абсолютную эффективность работы экономического субъекта.
Основными источниками информации при анализе прибыли является
форма № 2 «Отчет о финансовых результатах», счета аналитического
бухгалтерского учета, плановые показатели деятельности экономического
субъекта. Данная информация позволит проанализировать результаты
деятельности экономического субъекта в подробной детализации.
Процесс анализа формирования и использования прибыли следуя точке
зрения, Савицкой Г.В. проводится в несколько этапов:
1. этап анализа прибыли по динамике и составу
21
.
Для реализации данного этапа анализа составляется таблица, которая
содержит сведения о величине прибыли за отчетный и базовый период в
разрезе ее составных частей. На основании данных, внесенных в таблицу
рассчитываются абсолютные и относительные показатели каждого вида
прибыли за отчетный период.
Следует отметить, что анализ следует проводить с учетом влияния
инфляции. Для этого выручку необходимо скорректировать с учетом величины
индекса роста цен, а затраты скорректировать на величину роста цен по
элементам себестоимости.
20
Жилкина А.Н. Финансовый анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /Люберцы: Юрайт,
2016. – С. 161
21
Толпегина Н. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник для бакалавров.
– Москва: Юрайт, 2015 – С. 324
27
Основную часть прибыли экономического субъекта составляет прибыль
от реализации продукции, работ, услуг, и, если в результате анализа выявлено,
что ее доля сокращается, необходимо провести анализ за несколько отчётных
периодов.
2. этап факторного анализа прибыли
22
.
Данный этап имеет важное значение для оценки финансовых результатов
деятельности экономического субъекта.
Проведение факторного анализа прибыли позволяет оценить
возможности повышения эффективности производства за счет выявленных
резервов, принять необходимые управленческие решения.
Как отмечалось ранее основную часть прибыли экономического субъекта
составляет прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Отклонения
данной прибыли выступает объектом для факторного анализа.
В первую очередь необходимо начать с определения факторов, влияющих
на величину изменения, прибыли от реализации продукции, работ, услуг.
Различают внутренние и внешние факторы.
К внутренним факторам относят:
объем реализованной продукции. При увеличении данного фактора
сумма прибыли увеличивается, при уменьшении сокращается.
себестоимость реализуемой продукции. Себестоимость
реализуемой продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной
зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту
суммы прибыли, а ее рост к падению прибыли.
структура реализуемой продукции. Если продукция убыточна, то
соответственно при ее реализации прибыль уменьшается.
К внешним факторам можно отнести уровень цен на материальные и
энергетические ресурсы, систему налогообложения, конъюнктуру рынка,
состояние экономики в целом.
22
Теория экономического анализа. Учебник для бакалавриата и магистратуры. – Москва: Юрайт, 2015– С. 227
28
Виды факторного анализа
23
:
детерминированный (функциональный) и стохастический
(корреляционный) факторный анализ;
прямой и обратный (дедуктивный и индуктивный) факторный
анализ;
одноступенчатый и многоступенчатый анализ;
статистический и динамический факторный анализ;
ретроспективный и перспективный факторный анализ.
Для всех типов детерминированных факторных моделей используется
самый универсальный метод цепных подстановок. Данный метод позволяет
определить влияние отдельно взятых факторов на величины результативного
показателя путем постепенной замены базисной величины каждого фактора на
его фактическую величину.
Следует отметить, что замена начинается всегда с основного
количественного фактора, характеризующего экстенсивность использования
объекта и существующего независимо от анализируемого явления.
Количественные показатели могут быть получены методом прямого счета или
непосредственного учета. Заканчивается замена качественным показателем,
отражающим сравнительную характеристику анализируемого явления,
характеризующим интенсивность использования количественного фактора,
показывающим существенные особенности и свойства изучаемых объектов.
Изменение количественных показателей всегда приведет к изменению
качественных и наоборот.
Влияние каждого фактора определяется последовательными шагами. За
один шаг можно сделать только одну замену. Алгебраическая сумма влияния
факторов должна быть равна общему приросту результативного показателя.
Техника применения метода цепных подстановок в общем виде:
y = а ∙ b ∙c, (1)
23
Турманидзе Т.У. Финансовый анализ: Учебник. / Т.У. Турманидзе. - Москва: ЮНИТИ, 2015– С. 230
29
где y
0
= а
0
∙b
0
∙c
0
– базовые значения;
y
1
= а
1
∙b
1
∙c
1
– фактические значения
Абсолютный общий прирост результативного показателя:
∆у = у
1
– у
0
. (2)
Влияние на прирост результативного показателя изменения фактора a
определяется следующим образом:
У′ = а
1
∙ b
0
∙ c
0
(3)
∆у
а
= y′ – у
0
(4)
Влияние на прирост результативного показателя изменения фактора b
определяется следующим образом:
y″ = а
1
∙ b
1
∙ c
0
(4)
∆у
b
= y″ – у′ (5)
Влияние на прирост результативного показателя изменения фактора с
определяется следующим образом:
∆у
с
= y
1
– y″ (6)
После определения влияния факторов необходимо провести проверку:
∆у
а
+ ∆у
b
+ ∆у
с
= ∆
у
(7)
Метод абсолютных разниц
24
Используется только в мультипликативных моделях.
Величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного
прироста исследуемого фактора на фактическую величину факторов, которые
находятся в модели слева от него, на базовую величину факторов, которые
находятся справа.
1) ∆у
а
= ∆а ∙b
0
∙ c
0
2) ∆у
b
= ∆b ∙ а
1
∙ c
0
3) ∆у
с
= ∆с ∙ а
1
∙ b
1
Метод относительных разниц
25
24
Финансовый анализ деятельности организации: Учебник / Пласкова Н.С. - Москва: ИНФРА-М, 2016 – С. 325
25
Управление финансами: финансы предприятий: учебник / под ред. А.А. Володина. – 3-е издание. – Москва:
Инфра-М, 2015– С. 328
30
Применяется в моделях мультипликативного типа:
1) рассчитываются относительные отклонения факторных показателей;
2) отклонения результативного показателя за счет изменения каждого
фактора определяется за счет приема нарастающего итога.
Метод относительных разниц удобно применять в тех случаях, когда
требуется рассчитать влияние большого количества факторов, поскольку
значительно сокращается объем вычислений.
Важным показателем финансового результата деятельности
экономического субъекта является показатель рентабельность. Уровень
рентабельности, так же, как и уровень показателя прибыли зависит от
производственной, коммерческой и сбытовой деятельности экономического
субъекта.
Рентабельность – один из основных стоимостных качественных
показателей эффективности деятельности экономического субъекта,
характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в
процессе производства и продажи продукции.
Общая характеристика показателей рентабельности приведена в
приложении 3.
Таким образом, рассмотрев все вышеизложенное, можно сделать вывод о
том, что в настоящее время существует множество различных методик
проведения анализа финансовых результатов экономического субъекта,
имеющих как достоинства и недостатки. Экономический субъект вправе сам
выбирать какая методика при проведении анализа финансовых результатов ему
наиболее удобна в использовании.
Однако следует отметить, что все методики начинаются с анализа
показателя прибыли, а заканчиваются в основном анализом показателей
рентабельности экономического субъекта. В результате проведенного
исследования теоретических и методологических аспектов анализа финансовых
31
результатов деятельности экономического субъекта можно сделать следующие
выводы:
анализ финансовых результатов деятельности экономического
субъекта - представляет собой оценку деятельности экономического субъекта
на основе данных бухгалтерского учета, главной целью которого является
получение наиболее точных данных об финансовых показателях
экономического субъекта;
анализ финансовых результатов экономического субъекта является
важной составляющей эффективного управления финансами. Он позволяет не
только оценить динамику показателей прибыли и рентабельность, но и выявить
основные проблемы и предложить пути их решения.
прибыль является критерием эффективности деятельности
экономического субъекта, а также источником формирования финансовых
ресурсов. Следует отметить, что прибыль экономического субъекта является не
только результатом деятельности экономического субъекта, но и объектом
распределения как для удовлетворения потребностей экономического субъекта,
на формирование его финансовых ресурсов, а также на формирование
финансовых ресурсов государства.
32
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ДИНАМИКА
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «БАОН»
2.1. Общая характеристика ООО «БАОН»
ООО «БАОН» было образовано в декабре 2014 года. ООО «БАОН»
является коммерческим экономическим субъектом и ставит своей целью
получение прибыли. ООО «БАОН» сотрудничает в процессе своей
деятельности как с частными, так и с государственными экономическими
субъектами.
Полное фирменное наименование экономического субъекта– общество с
ограниченной ответственностью «БАОН». Сокращенное наименование ООО
«БАОН». Под ООО понимается объединение граждан или юридических лиц
для совместной хозяйственной деятельности, имеющее уставной фонд,
разделенный на доли, размер которых определяется учредительными
документами, и несущее ответственность по обязательствам только в пределах
своего имущества.
ООО «БАОН» действует в соответствии с Федеральным законом
«Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и
другим действующим законодательством РФ.
Юридический адрес экономического субъекта: Российская Федерация,
Омская область, город Омск, улица Бархатовой, дом 6в.
Основным видом деятельности ООО «БАОН» является оптовая торговля
пиломатериалами.
Дополнительные виды деятельности:
производство электромонтажных работ;
производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных
систем и систем кондиционирования воздуха;
работы столярные и плотничные;
торговля оптовая санитарно-техническим оборудованием;
33
торговля оптовая прочими строительными материалами и
изделиями.
На все виды деятельности ООО «БАОН» имеет соответствующие
лицензии.
Целью деятельности ООО «БАОН» является торговля продукцией и
удовлетворение существующего спроса на нее на рынке и, соответственно,
получение прибыли в процессе этой деятельности. ООО «БАОН» постоянно
следит за ассортиментом и качеством товара, а также выполняемых работ
(услуг). ООО «БАОН» предоставляет широкий ассортимент строительных
материалов. Цены на продукцию ООО «БАОН» аналогичны ценам
конкурирующих фирм.
Основными принципами в работе ООО «БАОН» являются:
гарантия на все виды продукции и услуги;
скидки на производимую продукцию;
возможность оплатить предоставленные услуги и приобретаемую
продукцию в рассрочку;
индивидуальный подход к каждому клиенту;
четко установленный срок поставки продукции и оказываемых
услуг.
При осуществлении хозяйственной или иной деятельности
экономического субъекта:
от своего имени приобретает имущественные и неимущественные
права;
заключает договора, совершает в установленном порядке сделки;
является истцом и ответчиком в суде и арбитраже;
осуществляет иную деятельность в соответствии с действующим
законодательством и Уставом.
34
Имущество ООО «БАОН» составляют финансовые ресурсы и
материальные ценности, находящиеся на балансе и являющиеся
собственностью Общества.
Общество создано на основе индивидуальной собственности путем
формирования Уставного капитала за счет взносов денежных средств.
Источниками формирования финансовых ресурсов Общества являются
прибыль, амортизационные отчисления, личные средства участников,
вложенные в уставный капитал.
Размер Уставного капитала может пополняться за счет прибыли от
коммерческой деятельности, либо от расширения состава учредителей и суммы
их взносов. Число участников ООО «БАОН» составляет 1 учредитель.
Уставный капитал составляет 30 000 рублей и принадлежит директору.
Директор ООО «БАОН» совершает сделки от имени общества, открывает
счета в банках, утверждает штат, определяет порядок найма и увольнения
сотрудников, устанавливает заработную плату и меры поощрения и наказания
сотрудников, устанавливает правила трудового распорядка, дает указания
обязательные для сотрудников, не противоречащие действующему
законодательству.
Рис. 1. Структура управления ООО «БАОН»
По своим размерам ООО «БАОН» относится к малым. Количество
Директор
Финансовый
отдел
Отдел продаж
Отдел строительно-
монтажных работ
Мастер-прораб
Рабочие
Старший менеджер
Продавцы
Главный
бухгалтер,
бухгалтер
Экономист