7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………..........................
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
………………………………………………………………………………………
10 6
1.1.
Сущность, содержание и задачи анализа финансовых результатов
деятельности экономического субъекта………………..........................
10
1.2.
Информационное обеспечение для анализа финансовых результатов
деятельности экономического субъекта ………………………………...
16
1.3.
Методика анализа финансовых результатов деятельности
экономического субъекта…………………………………………………
21
ГЛАВА 2.АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ООО
«ГЕРАВТО»……………………………………………………………………..
29
2.1.
Краткая организационно – экономическая характеристика ООО
«Геравто»……………...........................................................................
29
2.2.
Анализ прибыли экономического субъекта……………………………..
34
2.3.
Анализ рентабельности экономического субъекта ................................
44
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ, НАПРАВЛЕННЫХ НА
ПОВЫШЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО
«ГЕРАВТО»……………………………………………………………………..
54
3.1.
Мероприятия по увеличению доходов экономического
субъекта....................................................................................................
54
3.2.
Мероприятия по оптимизации расходов экономического
субъекта…………………………………………………………………….
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………….................
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………..
77
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………...........................
80
8
ВВЕДЕНИЕ
В рыночных условиях повышается ответственность и самостоятельность
экономических субъектов в выработке и принятии управленческих решений по
обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность
производственной, инвестиционной и финансовой деятельности
экономического субъекта выражается в достигнутых финансовых результатах.
Общим финансовым результатом является прибыль, которая обеспечивает
производственное и финансовое развитие экономического субъекта. На сумму
прибыли экономического субъекта влияют внешние и внутренние факторы.
При изучении прибыли основное внимание обращается на оценку влияния
внутренних факторов на прибыль, так как она позволяет определить
внутренние резервы роста прибыли.
Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей
на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Прибыль
сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает
стимул для инвестирования в эти сферы деятельности.
Экономические субъекты получили самостоятельность в управлении и
ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и
несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и
действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех
экономического субъекта всецело зависят от того, насколько эффективна его
деятельность.
Актуальность темы исследования заключается в том, что основными
целями деятельности любого экономического субъекта являются, получение
прибыли, сохранение и наращивание капитала. Их достижение обеспечивает
необходимый уровень эффективности работы экономического субъекта и
удовлетворение интересов его собственников. Обе цели тесно взаимосвязаны
между собой, так как основным источником увеличения капитала выступает
чистая прибыль. Эти обстоятельства обуславливают необходимость
9
оптимизации финансовых результатов деятельности экономического субъекта.
Важным инструментом решения обозначенной проблемы является
экономический анализ, с помощью которого выявляют причины изменения
показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли.
Прибыль является сложным комплексным показателем, величина
которого непременно учитывается в процессе обоснования и принятия
управленческих решений всеми участниками рынка: сторонними лицами
(инвесторами, кредиторами, поставщиками и покупателями и др.) и
внутренними субъектами (менеджментом, владельцами крупных пакетов акций
или долей и пр.). В этой связи чрезвычайно важно не ошибаться при
интерпретации множества различных показателей финансовых результатов. А
для этого необходимо знать порядок формирования данных показателей,
начиная от показателя «выручка от продаж» до показателя «нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
финансовых результатов деятельности экономического субъекта и разработка
мероприятий по их увеличению.
Для раскрытия данной цели поставлены следующие задачи:
- раскрыть сущность, содержание и задачи анализа финансовых
результатов
- рассмотреть информационно обеспечение для анализа финансовых
результатов
- описать методику анализа финансовых результатов деятельности
экономического субъекта
- дать краткую организационно – экономическую характеристику ООО
« Геравто»
- провести анализ прибыли ООО «Геравто»
- провести анализ рентабельности ООО «Геравто»
- разработать мероприятия по увеличению доходов и снижению
расходов ООО «Геравто».
10
Объектом исследования является финансовая деятельность ООО
«Геравто».
Предметом исследования выступают финансовые результаты
деятельности экономического субъекта ООО «Геравто».
В настоящее время появилось достаточно большое количество
зарубежной и отечественной литературы, содержащей рекомендации по
проведению оценки показателей прибыли, но возникает проблема выбора
определенной методики, которая соответствовала бы конкретной отрасли и
условиям, в которых находится исследуемый экономический субъект.
Теоретической и методической основой выпускной
квалификационной работы послужили труды ведущих российских и
зарубежных ученых-экономистов, таких как Ковалев В.В., Шеремет А.Д.,
Когденко В.Г., Савицкая Г.В., Сивчик Л.Г., а также материалы периодических
изданий.
Информационной основой исследования явились формы финансовой
отчетности ООО «Геравто»: «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых
результатах» за 2015 – 2016 годы.
В качестве методологической основы исследования были использованы
такие методы общенаучного исследования, как анализ и синтез, логический
подход к оценке экономических явлений, сравнение изучаемых показателей и
другие.
В ходе проведения анализа данной работы были использованы основные
методы исследования: сравнительный, анализ структуры и динамики
показателей финансовых результатов экономического субъекта, факторный
анализ, анализ показателей рентабельности, способы табличного и
графического методов.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников, приложений.
В первой главе данной работы рассматриваются основные
теоретические и методические основы анализа финансовых результатов
11
деятельности экономического субъекта. Даны сущность, содержание, задачи и
методика анализа финансовых результатов деятельности экономического
субъекта.
Вторая глава содержит анализ финансовых результатов на базе данных
финансовой отчетности ООО «Геравто». Проведен анализ состава, структуры и
динамики прибыли экономического субъекта, факторный анализ прибыли.
Рассчитаны и проанализированы показатели рентабельности, проведен
факторный анализ рентабельности деятельности ООО «Геравто».
В третьей главе разработаны рекомендации по улучшению финансовых
результатов ООО «Геравто» и рассчитан экономеческий эффект.
Практическая значимость данной работы заключается в том, что
материалы исследования могут быть использованы при анализе результатов
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Геравто». Разработанные
рекомендации по повышению финансовых результатов организации могут быть
использованы ООО «Геравто» на практике.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
1.1. Сущность, содержание и задачи анализа финансовых
результатов деятельности экономического субъекта
В современных условиях повышаются ответственность и
самостоятельность экономических субъектов в выработке и принятии
управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности.
Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой
деятельности экономического субъекта выражается в достигнутых финансовых
результатах
1
.
Конечный финансовый результат деятельности экономического
субъекта является предметом исследования многих авторов. Их понимание
сущности этого понятия далеко неоднозначно. Понятие финансового
результата различных авторов представлены в Приложении 1.
Изучив мнения различных авторов, нам представляется наиболее
интересной точка зрения Г.В. Савицкой, которая высказывает мнение, что
финансовые результаты деятельности экономического субъекта
характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
Таким образом, финансовый результат определяется как прирост или
уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец
периода.
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что взгляды
специалистов на проблему определения экономической сущности понятия
«финансовый результат» разнообразны. Следует напомнить, что в современных
условиях проблема определения сущности различных показателей,
относящихся к финансовым результатам деятельности экономического
субъекта, весьма актуальна. Ведь зачастую даже в нормативных актах,
1
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2015. – С.164.
13
регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение, даются различные
трактовки одного и того же понятия. Например, приходится часто сталкиваться
с мнением, что чистая прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении
экономического субъекта, это одно и то же. Но это совсем не так. Попытаемся
дать определения различным показателям, характеризующим финансовые
результаты деятельности экономического субъекта.
Наряду с абсолютными показателями, характеризующими различные
аспекты финансового состояния, используются и финансовые коэффициенты.
Изменение величины собственного капитала за отчетный период
характеризует финансовый результат деятельности экономического субъекта.
Рост собственного капитала может быть оценен системой показателей
финансовых результатов, которые в обобщенном виде представлены в «Отчете
о финансовых результатах» годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
Для выявления финансового результата необходимо сопоставить
выручку с затратами на производство. Прибыль отражает положительный
финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует
товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции,
снижение затрат. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего
прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы
деятельности. Прибыль является основной формой чистого дохода. Она
отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности
экономического субъекта.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,
расширенного воспроизводства, решения проблем социального и
материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются
внешние финансовые обязательства перед бюджетом, банками,
внебюджетными фондами и другими организациями. Она характеризует
степень деловой активности и финансового благополучия.
Убытки по результатам деятельности высвечивают ошибки, просчеты в
направлениях использования средств, ставят хозяйствующий субъект в
14
критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только
абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность)
эффективности использования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше
эффективность хозяйствования
2
.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
экономического субъекта являются:
- изучение формирования и структуры прибыли (убытка) от обычной
деятельности, абсолютное ее изменение против базового периода;
- обоснование и количественное определение факторов изменения
валовой прибыли и прибыли от продаж;
- обоснование и количественное соизмерение факторов изменения
прибыли от обычной деятельности, в том числе за счет изменения прибыли до
налогообложения; за счет изменения прибыли от продаж;
- выявление и количественное соизмерение резервов роста прибыли;
- анализ факторов формирования чистой прибыли;
- анализ формирования показателей, обоснование и количественное
соизмерение факторов изменения рентабельности продукции и капитала,
возможностей ее повышения
3
.
Финансовые результаты деятельности экономического субъекта
характерны суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
В современной экономической науке термин «прибыль» и его
содержание вызывают множество споров и разночтений.
Прибыль представляет собой реальную часть чистого дохода,
созданного прибавочным трудом. Количество прибыли определяется как
разность между выручкой от хозяйственной деятельности экономического
субъекта (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и
других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и
2
Лысенко В.А. Учет расходов и управление прибылью предприятия. // БИЗНЕС ИНФОРМ. – 2013. – С.244.
3
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ.– С.-Пб.: Питер, 2013. –С.100.
15
суммой всех затрат на эту деятельность.
Прибыль - основной фактор экономического и социального развития.
Этим обусловлен интерес к проблемам прибыльности и максимизации
финансового результата, а, следовательно, к комплексному, системному
анализу прибыли
4
.
Понятие «прибыль» имеет два подхода: бухгалтерский и экономический.
Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней
абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой
деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в
распоряжении экономического субъекта, используются конкретные показатели
прибыли .
Для определения показателей «экономическая прибыль» и
«бухгалтерская прибыль» зачастую на практике используется «Прибыль
(убыток) до налогообложения» из «Отчет о финансовых результатах». Однако
данная строка представляет собой показатель, отражающий бухгалтерскую
прибыль (убыток). Значение данной строки определяется расчетным путем как
разница между суммой прибыли от продаж и сальдо прочих доходов и
расходов. Таким образом, данная строка представляет собой финансовый
результат деятельности экономического субъекта – сумму прибыли (убытка) от
реализации продукции (работ, услуг) и доходов от участия в других
организациях.
Экономическая прибыль приравнивается к показателю чистой прибыли
– «Отчет о финансовых результатах»
5
.
Получение прибыли является основной целью деятельности любого
хозяйствующего субъекта. С одной стороны, прибыль является показателем
эффективности деятельности экономического субъекта, так как она зависит в
основном от качества работы экономического субъекта, повышает
экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном
4
Кашин В.А. Модель финансового прогнозирования и сценарии внутренних инвестиций // Проблемы
управления.– 2014. – С.156.
5
Лысенко В.А. Учет расходов и управление прибылью предприятия. // БИЗНЕС ИНФОРМ. – 2013. –С.40.
16
использовании ресурсов.
Рентабельность - один из основных стоимостных качественных
показателей эффективности деятельности экономического субъекта,
характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в
процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Показатели
рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю
прибыли с каждой денежной единицы затрат.
Рентабельность производства является одним из главных показателей,
характеризующих экономическое и финансовое состояние экономического
субъекта. Это накладывает определенную ответственность на объективность
анализа динамики уровня рентабельности.
Рентабельность (нем. rentabel - доходный, прибыльный), относительный
показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно
отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и
денежных ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности
рассчитывается как отношение прибыли к активам или потокам, её
формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных
средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждая полученная денежная
единица.
Рентабельность является показателем, комплексно характеризующим
эффективность деятельности предприятия. При его помощи можно оценить
эффективность управления экономического субъекта, так как получение
высокой прибыли и достаточного уровня доходности во многом зависит от
правильности и рациональности принимаемых управленческих решений.
По значению уровня рентабельности можно оценить долгосрочное
благополучие экономического субъекта, т.е. способность экономического
субъекта получать достаточную прибыль на инвестиции. Для долгосрочных
кредиторов инвесторов, вкладывающих деньги в собственный капитал
экономического субъекта, данный показатель является более надежным
индикатором, чем показатели финансовой устойчивости и ликвидности,