17
определяющиеся на основе соотношения отдельных статей баланса.
Величина прибыли и уровень рентабельности зависят от
производственной, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, то
есть эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования .
Информационное обеспечение анализа и принятие решений по
финансовым результатам формируется за счет внешних и внутренних
источников информации. К внешним источникам информации относят
показатели, характеризующие:
- общеэкономическое развитие страны. Система показателей данной
группы служит основой анализа и прогнозирования условий внешней среды
функционирования экономического субъекта. Это необходимо при разработке
политики управления прибылью, осуществления инвестиционной
деятельности, выявления резервов роста прибыли;
- конъюнктуру рынка. Система показателей этой группы является
необходимой для оценки, анализа и принятия решений в области ценовой
политики, привлечения капитала из внешних источников, определения затрат
по обслуживанию дополнительно привлеченного капитала, формирования
портфеля долгосрочных финансовых вложений, осуществления краткосрочных
финансовых вложений;
- деятельность конкурентов и контрагентов. Система показателей
данной группы используется для осуществления оперативного анализа и
регулирования отдельных аспектов формирования и использования прибыли.
К внутренним источникам относятся:
- показатели финансового учета предприятия. На основе этих
показателей осуществляется анализ, прогнозирование и текущее планирование
прибыли;
- показатели управленческого учета, формирующие информационную
базу оперативных управленческих решений.
В процессе построения системы информационного обеспечения анализа
и управления прибылью в управленческом учете формируются показатели,
18
отражающие объем деятельности, сумму и состав затрат, сумму и состав
получаемых доходов;
- нормативно-справочные показатели. Основу этой системы показателей
составляют различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самого
экономического субъекта – нормативы затрат времени, нормативы удельных
расходов сырья и материалов и т.д. Данная система показателей дополняется
различными справочно-нормативными показателями, действующими в целом
по стране или в отрасли: нормы амортизационных отчислений, ставки налогов
и т.д.
6
Таким образом, прибыль или убыток или иными словами финансовый
результат - итоговый качественный показатель работы экономического
субъекта, характеризующий в целом уровень его организационно-
экономического развития.
1.2. Информационное обеспечение для анализа финансовых
результатов
Для проведения анализа финансовых результатов экономического
субъекта, основанного на аналитической работе с финансовой отчетностью,
необходимо понимать, что представляет собой финансовая отчетность, ее
формы и виды. Понятия финансовой отчетности различных авторов
представлены в Приложении 2.
Большинство авторов не разделяют понятие финансовой и
бухгалтерской отчетности, в то время как финансовая отчетность включает в
себя «… бухгалтерский и управленческий учет, бизнес-планы экономического
субъекта, стратегию развития, отраслевые и макроэкономические прогнозы».
То есть, бухгалтерская отчетность показывает положение компании по факту ее
деятельности за отчетный период, а финансовая дает информацию для
дальнейшего планирования экономики экономического субъекта с помощью
анализа бухгалтерской отчетности.
6
Ермолович Л.Л.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия - Мн.: Высшая школа, 2015. – С.215.
19
Таким образом, анализ определений финансовой отчетности в
литературе позволяет сделать вывод, что финансовая отчетность представляет
собой совокупность документов, которые отражают деятельность
экономического субъекта и дают представление о ее финансовом положении,
на основе бухгалтерского учета и составляется на конец отчетного года. Дата
составления финансового отчета для организации является фиксированной в
соответствии с п.12, п.13 положении о бухгалтерском учете ПБУ 4/99.
Цель финансовой отчетности заключается в представлении информации
о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении
денежных средств экономического субъекта, необходимой для широкого круга
пользователей для принятия оптимальных экономических решений.
Проведение любой аналитической работы, в том числе и изучение
бухгалтерской отчетности, предполагает определенную последовательность
или этапность действий, включающих:
подготовку источников информации для анализа, проверку ее
достоверности;
изучение и аналитическую обработку экономической информации -
составление аналитических таблиц, графиков и т.п.;
установление, изучение и оценку влияния различных факторов на
изучаемые показатели, обобщение и оформление результатов анализа;
разработку конкретных мер по улучшению изучаемых показателей,
оценку перспектив развития, обоснование принятых управленческих решений.
Бухгалтерская отчетность экономического субъекта служит основным
источником информации об ее деятельности. Полный всесторонний анализ
отчетности необходим, прежде всего, собственникам и администрации
экономического субъекта для принятия управленческих решений .
Рассмотрим, какие формы существуют в бухгалтерской отчетности.
Согласно Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций», в отчетность входят формы:
1. Бухгалтерский баланс.
20
2. Отчет о финансовых результатах.
3. Отчет об изменениях капитала.
4. Отчет о движении денежных средств.
5. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
6. Пояснительная записка.
7. Аудиторское заключение.
Рассмотрим эти формы подробнее. В состав бухгалтерского баланса
входит информация об отчетной дате или об отчетном периоде; наименовании
юридического лица; идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);
виде деятельности; организационно-правовой форме (форме собственности);
единицах измерения; местонахождении (юридический адрес); информация о
дате утверждения (указать установленную дату для годовой бухгалтерской
отчетности) и дате отправки/принятия.
7
В отчет о финансовых результатах входят данные о доходах, расходах и
финансовых результатах, которые представлены нарастающим итогом, то есть
в виде суммы с начала года до отчетной даты. В этом отчете указаны:
прибыль/убытки от реализации продукции; операционные доходы и расходы
(поступления и платежи других экономических субъектов, за определенный
период времени); доходы и расходы от прочей деятельности (штрафы,
безнадежные долги); затраты организации на производство реализованной
продукции; коммерческие, управленческие расходы; выручка от реализации
продукции; сумма налога на прибыль и отложенные налоговые обязательства.
Пояснения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах
необходимо представлять в виде отдельных отчетных форм: отчете об
изменениях капитала, отчете о движении денежных средств и пояснительной
записки. Пользователи обеспечиваются дополнительными данными,
находящимися в пояснительной записке. Эти пояснения включать в
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах нецелесообразно, но
7
Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент – М.: Перспектива, 2014. – С.60.
21
они являются необходимыми для достоверной оценки финансового положения
организации, финансово-хозяйственных результатов ее деятельности, а так же
изменений ее финансового положения.
В отчете об изменении капитала, соответственно, отражена информация
о собственном капитале организации. В отчете должны быть данные о капитале
на конец предыдущего отчетного периода, чистая прибыль, дивиденды,
отчисления в резервный фонд, так же информация о резервах, образованных в
соответствии с законодательством, с учредительными документами, оценочные
и резервы предстоящих расходов
В отчете о движении денежных средств находятся сведения об остатке
денежных средств экономического субъекта на начало и на конец отчетного
периода.
В отличие от других форм отчетности, у пояснительной записки нет
шаблонов, она составляется в свободной форме, но все же существуют
некоторые требования к ее заполнению. Пояснительная записка к годовой
бухгалтерской отчетности должна содержать информацию об организации, ее
финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и
предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях
бухгалтерской отчетности.
8
Аудиторское заключение – это официальный документ, который
предназначен для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение
аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим признакам:
1) по периодичности составления,
2) по объему содержащихся в отчетах сведениях,
3) по назначению.
По периодичности составления разделяют внутригодовую и годовую
8
Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент – М.: Перспектива, 2014. – С.68.
22
отчетности. Внутригодовая отчетность называется промежуточной
бухгалтерской отчетностью и может охватывать день, декаду, месяц, квартал и
полугодие. Годовая отчетность создается на конец года и в ней описывается
деятельность организации за прошедший период времени. Исключение
делается для вновь созданных или реорганизованных предприятий.
По объему содержащихся в отчетах сведений существуют частные и
общие отчетности. Частная – включает в себя информацию о делах
организации на отдельном участке ее деятельности, а общая – информирует
внешних заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом
состоянии экономического субъекта.
По назначению отчетность разделяют на внутреннюю и внешнюю.
Внутренняя отчетность дает сведения для внутренних пользователей
информации для целей оперативного управления экономическим субъектом. В
то время как внешняя отчетность создается для информирования внешних
пользователей о деятельности экономического субъекта.
Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и
информационные функции внутри экономического субъекта, отражает
состояние отдельных участков экономического субъекта. Она используется для
разработки и оценки текущих и перспективных планов развития
экономического субъекта и принятия на этой основе оперативных и
стратегических управленческих решений.
Внешняя отчетность отражает хозяйственную деятельность
экономического субъекта в целом и предназначена для удовлетворения
потребностей внешних пользователей исходя из разнообразия их интересов.
Основываясь на вышеизложенном, можно сказать, что финансовая
отчетность дает представление о финансовом положении экономического
субъекта на конец отчетного периода. Однако, важно не только составлять
финансовую отчетность, но и уметь правильно анализировать полученные
данные. Если финансовая отчетность представляет собой совокупность нужных
пользователям данных, то анализ помогает получить эти сведения. Для этого и
23
используется анализ финансовой отчетности.
Основные аналитические взаимосвязи показателей бухгалтерской
отчетности проявляются в трех направлениях:
1. Логика построения отчетности определяется, прежде всего,
необходимостью дать развернутую характеристику имущественного и
финансового потенциалов экономического субъекта и эффективности их
использования.
2. Многие балансовые статьи комплексные. Это облегчает анализ. Более
того, ряд статей баланса, наиболее важных для оценки финансового и
имущественного положения экономического субъекта, расшифровывается в
сопутствующих отчетных формах, более глубокая детализация производится по
данным аналитического бухгалтерского учета.
3. Для аналитической работы значительный интерес представляет
динамика и факторы изменения наиболее важных показателей: прибыли,
величины основных и оборотных средств. Эти отношения также реализуются в
системе отчетности и могут быть выделены в ходе анализа
9
.
1.3. Методика анализа финансовых результатов деятельности
экономического субъекта
Важнейшими показателями конечных результатов и совокупной
эффективности производства в условиях рыночной экономики являются
прибыль и рентабельность (прибыльность). Управление рентабельностью
(планирование, обоснование и анализ-контроль) находятся в центре
экономической деятельности экономического субъекта, работающих на рынок.
Уровень рентабельности зависит прежде всего от величины прибыли и размера
затрат и применяемых ресурсов
10
.
Для рассмотрения методики факторного анализа прибыли от реализации
9
Никитина С.В. Прогнозирование финансового состояния и результатов деятельности предприятий //
Финансовый директор. – 2013 – С.401.
10
Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности. – М.: Омега – Л, 2016. – С.321.
24
продукции необходима информация, содержащаяся в «Отчете о финансовых
результатах», бизнес-план и данные бухгалтерского учета.
Основными факторами, влияющими на размер прибыли от реализации
продукции являются:
- количество реализованной продукции. Прибыль от реализации
продукции находится в прямой зависимости от количества реализованной
продукции. Чтобы выявить влияние изменения количества реализованной
продукции на прибыль, следует определить относительные изменения объема
реализации при плановых ценах. Для этого используется индексный метод.
Индексный метод рассчитывается по формуле 1:
,)1(
базqq
ПIП
(1)
где
q
П
- изменение прибыли за счет изменения количества реализованной
продукции;
баз
П
– базовая прибыль.
- себестоимость реализованной продукции – определяется как разница
между фактической себестоимостью реализованной продукции отчетного года
и себестоимостью по плану на фактически реализованную продукцию. Расчет
влияния на прибыль изменений себестоимости производится по формуле 2:
,
пф
ССС
(2)
где
С
– изменение себестоимости;
ф
С
– фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного
года;
п
С
– себестоимость по плану в пересчете на фактически реализованную
продукцию.
25
- коммерческие расходы - определяется как разница между
фактическими коммерческими расходами отчетного года и коммерческими
расходами по плану на фактически реализованную продукцию. Расчет влияния
на прибыль изменений коммерческих расходов производится по формуле 3:
,
пф
ККК
(3)
где
K
– изменение коммерческих расходов;
ф
K
– коммерческие расходы отчетного года;
п
К
– коммерческие расходы по плану в пересчете на фактически
реализованную продукцию.
- управленческие расходы - определяется как разница между
фактическими управленческими расходами отчетного года и управленческими
расходами по плану на фактически реализованную продукцию. Расчет влияния
на прибыль изменений управленческих расходов производится по формуле 4:
,
пф
УУУ
(4)
где
У
– изменение управленческих расходов;
ф
У
– управленческие расходы отчетного года;
п
У
– управленческие расходы по плану в пересчете на фактически
реализованную продукцию.
- продажные цены на реализованную продукцию. Расчет влияния на
прибыль изменения продажных цен рассчитывается по формуле 5:
,
пф
ЦЦЦ
(5)
где
26
Ц
– изменение продажных цен;
ф
Ц
– фактическая выручка от реализации без косвенных налогов;
п
Ц
– плановая выручка, пересчитанная на фактически реализованную
продукцию.
- структурные сдвиги в составе реализации. Влияние на прибыль
сдвигов в структуре реализованной продукции можно рассчитать различными
способами. Наиболее распространенными среди них являются:
- балансовый метод;
- метод последовательного изолирования факторов.
Балансовый метод расчета исходит из тождества между общим
отклонением фактической прибыли от плановой и суммой значений
предыдущих четырех факторов. Отсюда отклонение прибыли, вызванное
изменением структуры ассортимента реализованной продукции, будет равно
разности между общим отклонением и суммой значений всех остальных
факторов. Расчет влияния на прибыль изменения структурных сдвигов
рассчитывается по формуле 6:
)( КУCПЦПt
q
. (6)
Метод последовательного изолирования факторов при определении
влияния структурных сдвигов основывается, прежде всего, на выявлении
отклонения прибыли за счет двух факторов:
- количества реализованной продукции;
- структуры реализации.
Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную
исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых
ценах и плановой себестоимости продукции, можно определить на какую
величину она изменилась за счет количества и структуры реализованной
продукции. Расчет изменения прибыли производится по формуле 7, а
изменения структурных сдвигов по формуле 8: